Varias cuestiones contables para transacciones con partes relacionadas
Con el fin de reflejar fielmente la esencia económica de las transacciones entre empresas cotizadas y partes relacionadas, el Ministerio de Hacienda emitió las "Disposiciones Provisionales sobre el Tratamiento Contable de Cuestiones Relacionadas con la Venta de Activos entre Partes Relacionadas" (Contabilidad Financiera [2001] No. 64), Se estipula claramente que la parte del precio de transacción entre una empresa cotizada y partes relacionadas que sea obviamente injusta no se reconocerá como ganancia del período actual y se utilizará como reserva de capital, y la La reserva de capital formada por la diferencia de precio de esta parte de la transacción con partes relacionadas no se utilizará para aumentar el capital o compensar pérdidas. El autor tiene la intención de discutir varias cuestiones específicas en la implementación de las "Disposiciones provisionales".
El ámbito de aplicación de las “Disposiciones Provisionales”
Las “Disposiciones Provisionales” aclaran que este artículo se aplica al tratamiento contable de operaciones vinculadas entre sociedades cotizadas y partes vinculadas, y se implementado dentro del alcance de las empresas cotizadas, pero no está claro si las filiales controladas de las empresas cotizadas incluidas en el perímetro de consolidación se implementarán por referencia. Si la empresa matriz de una empresa que cotiza en bolsa participa directamente en transacciones entre partes relacionadas relacionadas con las "Disposiciones provisionales" con partes relacionadas, debe manejarse de acuerdo con las "Disposiciones provisionales". Sin embargo, si las subsidiarias controladas de una empresa que cotiza en bolsa no implementan las "Disposiciones provisionales", la empresa que cotiza en bolsa puede realizar las transacciones enumeradas en las "Disposiciones provisionales" a través de las subsidiarias controladas, es decir, incluir indirectamente el precio injusto obtenido por las transacciones relacionadas a través de el método de la participación, lo que tendrá un impacto significativo en los estados consolidados. Con base en el análisis de antecedentes de la promulgación de las "Disposiciones Provisionales", su propósito es evitar que las empresas que cotizan en bolsa utilicen transacciones con accionistas mayoritarios u otras partes relacionadas para manipular las ganancias. Por lo tanto, el autor cree que el ámbito de aplicación de las "Disposiciones Provisionales". Las "provisiones" deben incluir la empresa matriz de la empresa que cotiza en bolsa y las filiales controladas contablemente consolidadas dentro del alcance del informe. En caso contrario, al preparar los estados financieros consolidados de las sociedades cotizadas, los estados financieros de las filiales deberán redeterminarse de acuerdo con las "Disposiciones Intermedias" antes de consolidarse.
Sociedades cotizadas incluidas en el perímetro de consolidación
Entre filiales y entre matriz y filiales
Contabilización de diferencias de precios provocadas por operaciones vinculadas
En la práctica, existen dos formas de calcular las diferencias de precios provocadas por transacciones vinculadas entre filiales y entre matrices y filiales que no están claramente incluidas en el perímetro de consolidación en las "Disposiciones Intermedias":
1 La diferencia de precio de las transacciones con partes vinculadas no se calcula según las "Disposiciones Provisionales", sino que se calcula según la venta normal de activos. La razón es que las "Disposiciones Provisionales" tienen como objetivo principal evitar transferencias de beneficios entre empresas cotizadas y sus accionistas mayoritarios y sus partes relacionadas (fuera de los estados contables consolidados), pero no se aplican a las transferencias entre filiales que están incluidas en el alcance de estados contables consolidados y tienen control absoluto, o entre empresas matrices y subsidiarias La diferencia de precio formada por transacciones relacionadas tiene poco impacto desde la perspectiva del devengo de los ingresos por inversiones y la compensación de la fusión utilizando el método de la participación. Por ejemplo, la empresa A que cotiza en bolsa posee el 90% del capital social de su filial controladora B. En 2002, la empresa A suministró un determinado producto producido por la empresa A a la empresa B a un precio de 25.000 yuanes/tonelada para la producción de otro producto. El monto total de las pérdidas de la empresa B durante el año fue El volumen de ventas es de 1000 toneladas. Suponiendo que todos los productos producidos por la empresa B se vendieron a partes externas ese año y el precio de venta de los productos de la empresa A a partes no relacionadas es de 20 000. yuanes/tonelada, entonces la diferencia de precio causada por las transacciones relacionadas de la Compañía A en 2002 es de 5 millones de yuanes {(25.000-20.000)×1.000}, pero debido a que los ingresos por inversiones de la Compañía B calculados por el método de participación de esta transacción relacionada disminuyeron en 4,5 millones de yuanes (5 millones × 90%), la ganancia de la empresa matriz de la empresa A. La diferencia de precio total real causada por transacciones relacionadas es de 500.000 yuanes (5 millones de yuanes - 4,5 millones de yuanes). Del análisis de la cuenta de resultados consolidada, las compras y ventas internas de la matriz y las filiales se compensan en el estado contable consolidado, lo que no tiene impacto en el beneficio total, y el impacto en el beneficio neto consolidado también es de 500.000 yuanes ( suponiendo que no se considera el impuesto sobre la renta), es decir, las transacciones relacionadas reales formadas La mayor parte de los ingresos por inversiones acumulados por la matriz a través del método de participación se devuelven a las ganancias de la matriz. Por lo tanto, para simplificar el tratamiento, las transacciones relacionadas. dentro del alcance de los estados contables consolidados no se contabilizan de acuerdo con las "Provisiones Intermedias".
2. La diferencia de precio formada por transacciones entre partes vinculadas dentro del alcance de los estados contables consolidados se contabilizará de acuerdo con las "Disposiciones Intermedias". Porque se estipula que una misma empresa no puede tratar el mismo asunto de dos maneras, y cuando una de las partes de la transacción relacionada dentro del alcance de los estados consolidados es una subsidiaria constituida por la sociedad cotizada y otras partes relacionadas con la misma inversión, y el ratio de participación es básicamente el mismo si no es un accionista de control absoluto, su impacto en las ganancias de la empresa matriz será mayor (por ejemplo, la empresa que cotiza en bolsa y su accionista de control poseen el 51% y el 49% del capital social de la empresa). la filial controladora respectivamente). Si las "Disposiciones Provisionales" no se implementan, aún se puede adoptar el método de participación.
El autor cree que desde la perspectiva de la uniformidad de las políticas y la capacidad de reflejar fielmente el estado financiero y los resultados operativos de los estados financieros individuales de las empresas que cotizan en bolsa (empresas matrices), las filiales de las empresas que cotizan en bolsa incluidas en el perímetro de consolidación y entre sociedades matrices y filiales La diferencia de precio formada por operaciones vinculadas entre ellas se calculará de acuerdo con las “Disposiciones Intermedias”.
La parte del precio de la transacción que es manifiestamente injusta
Tratamiento fiscal incluido en la “reserva de capital”
Según las “Disposiciones Transitorias”, para las transacciones que son obviamente injustas La parte del precio está incluida en la "reserva de capital - diferencia de precio de transacción entre partes relacionadas", pero para las ventas de bienes, la venta de activos, los ingresos recaudados de las operaciones encomendadas, etc., esta parte está incluida en el "reserva de capital" de la diferencia de precio de transacción de la parte relacionada de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria como base para el cálculo del impuesto, el impuesto al valor agregado, el impuesto al consumo, el impuesto comercial y los recargos se calcularán y pagarán en consecuencia, y los ingresos corporativos. el impuesto se calculará y pagará en consecuencia. Excepto el impuesto al valor agregado, que es un impuesto externo, el impuesto al consumo, el impuesto comercial y los recargos fiscales acumulados por la empresa son todos impuestos dentro del precio. Las "Disposiciones provisionales" no aclaran la contabilidad de los impuestos y tasas pertinentes. la diferencia de precio incluida en las transacciones relacionadas con la reserva de capital. En la práctica, la mayoría de los impuestos devengados por esta parte se incluyen en los "principales impuestos y recargos empresariales", "otros beneficios empresariales", "impuesto sobre la renta" y otras partidas de la cuenta de resultados, mientras que los impuestos relacionados con la reserva de capital Las transacciones entre partes se incluyen en la cuenta de resultados. Los impuestos y tasas correspondientes no se deducen en consecuencia. El autor cree que desde la perspectiva del principio de concordancia, otros impuestos y tasas pertinentes incluidos en la "diferencia de precio de transacción relacionada con la reserva de capital", excepto el impuesto al valor agregado devengado por la venta de bienes, deben deducirse de la misma manera durante procesamiento contable, es decir: Al igual que una donación se incluye en la reserva de capital, debe ser neta de impuestos. La cantidad que debe incluirse en la reserva de capital = la diferencia entre el precio obviamente injusto × {1 - tasa del impuesto sobre el volumen de negocios × (1 + tasa impositiva adicional)} × (1 - tasa del impuesto sobre la renta).
Por ejemplo: en 2002, la empresa A que cotiza en bolsa vendió un producto a la empresa B, una parte relacionada, a un precio de 25.000 yuanes/tonelada, y vendió un total de 1.000 toneladas del producto a la empresa B durante todo el año. El precio de venta de este producto por parte de la empresa a partes no relacionadas es de 20.000 yuanes por tonelada. El volumen de ventas a partes no relacionadas este año representa el 30% del volumen total de ventas de este producto. Por lo tanto, la diferencia de precio causada por la empresa A. las transacciones relacionadas en 2002 fueron 5 millones de yuanes {(25.000-20.000)×1.000}, si el producto es un producto con impuesto al consumo acumulado, la tasa del impuesto al consumo es del 30% y la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas es del 33% (excluido el adicional). impuestos como el impuesto de construcción urbana). Entonces, los ingresos netos reales de la empresa A por ventas a partes relacionadas que exceden el precio justo de transacción = 5 millones × (1-30%) × (1-33%) = 2,345 millones de yuanes. Es decir, la transacción relacionada debería incluirse en la reserva de capital de 2,345 millones de RMB. Los asientos contables son los siguientes:
Débito: depósitos bancarios y cuentas por cobrar 292,5 millones de yuanes
Crédito: ingresos del negocio principal 247,655 millones de yuanes
Débito: Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido)
42,5 millones de yuanes (25.000 × 17%)
Crédito: Reserva de capital - diferencia en transacciones con partes relacionadas
2,345 millones yuanes
Manejo de negocios de préstamos encomendados a partes relacionadas
Las "Disposiciones provisionales" aclaran que las partes relacionadas de las empresas que cotizan en bolsa ocuparán los fondos mediante el pago de tarifas de uso. de una empresa que cotiza en bolsa, bajo la premisa de que se cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos, la empresa que cotiza en bolsa debe compensar los gastos financieros actuales al obtener las tarifas de uso de fondos si las tarifas de uso de fondos obtenidas exceden el monto calculado sobre la base del banco de un año; tasa de interés de los depósitos, se deducirá de los gastos financieros corrientes una cantidad equivalente. La parte calculada con base en la tasa de interés de los depósitos bancarios a un año se deduce de los gastos financieros corrientes, y el exceso calculado con base en la tasa de interés de los depósitos bancarios a un año se incluye en la reserva de capital. . Si una empresa que cotiza en bolsa confía fondos al accionista mayoritario u otras partes relacionadas a través de un banco comercial o de la empresa financiera del accionista mayoritario, el tipo de interés del préstamo confiado es el tipo de interés del préstamo del banco para el mismo período. ¿Se calculan los ingresos por intereses recibidos por la sociedad cotizada?, las "Disposiciones provisionales" no están claras. El negocio de préstamo encomendado se refiere a la solicitud de encomienda por parte del principal. El principal encomienda a la institución financiera autorizada la emisión de préstamos encomendados al prestatario designado por el principal. El cliente deberá revisar la legalidad y confiabilidad del préstamo y asumir las responsabilidades pertinentes. asumirá los riesgos del préstamo encomendado por sí solo y no tiene nada que ver con la institución financiera encomendada. Por lo tanto, el autor cree que, sobre la base de la intención original de las "Disposiciones provisionales", las empresas que cotizan en bolsa que encomiendan a instituciones financieras la emisión de préstamos encomendados a partes relacionadas también deberían implementar las "Disposiciones provisionales".
Manejo de las empresas que cotizan en bolsa que compran activos de partes relacionadas u ocupan fondos de partes relacionadas
Las "Disposiciones provisionales" estipulan que las empresas que cotizan en bolsa venden activos a partes relacionadas, y las partes relacionadas soportan deudas y gastos. Existen disposiciones sobre la encomienda de operaciones y el cobro de tarifas de ocupación de capital, pero las empresas que cotizan en bolsa también pueden lograr el propósito de manipular ganancias comprando a partes relacionadas a precios bajos u ocupando fondos de partes relacionadas de forma gratuita. Por ejemplo, una parte relacionada pide prestado dinero a una institución financiera y luego transfiere los fondos a una empresa que cotiza en bolsa para su uso gratuito, y la institución financiera cobra los intereses del préstamo a la parte relacionada de acuerdo con el contrato de préstamo. Según el artículo 4 de las "Disposiciones provisionales" "Tratamiento contable de los gastos soportados por partes relacionadas": Si una parte corre con gastos para la otra (por ejemplo, la empresa matriz corre con gastos de publicidad para sus filiales, etc.), si estos gastos Los gastos necesarios para las actividades de producción y operación de la parte se reflejarán en los costos y gastos de la parte que se asume. Si el contratante paga directamente los gastos asumidos a otras unidades, el contratante incluirá en la reserva de capital el importe efectivamente pagado por el contratante. El autor cree que las empresas que cotizan en bolsa que compran activos de partes relacionadas u ocupan fondos de partes relacionadas también deben contabilizarse de conformidad con las "Disposiciones provisionales".