¿Cuál es la diferencia entre las normas contables de capitalización de intereses y las leyes fiscales?
Artículo 4 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 4. 17-Costos de endeudamiento (2006) (Caishui [2006] No. 3) estipula que si los costos de endeudamiento incurridos por una empresa pueden atribuirse directamente a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones de capitalización, se capitalizarán y incluidos en el costo de los activos relevantes; los demás costos por préstamos se reconocerán como gastos de acuerdo con el monto incurrido cuando se incurran y se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes. Los activos que cumplen con las condiciones de capitalización se refieren a activos fijos, bienes inmuebles de inversión, inventarios y otros activos que requieren un largo período de actividades de adquisición, construcción o producción para alcanzar el estado utilizable o vendible previsto.
El artículo 37 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que se permite deducir los costos de endeudamiento razonables incurridos por las empresas en actividades de producción y operación que no requieren capitalización.
Si los préstamos corporativos se utilizan para comprar y construir activos fijos, activos intangibles e inventarios que duran más de 65,438+02 meses y pueden alcanzar el estado vendible predeterminado después de la construcción, las pérdidas razonables incurridas durante la compra y la construcción de activos relacionados Los costos de endeudamiento se incluirán en el costo de los activos relevantes como gastos de capital y se deducirán de conformidad con las disposiciones de este Reglamento.
La principal diferencia entre ambos es que el alcance de los intereses capitalizados estipulado en las normas contables se refiere a la compra y construcción de activos fijos, bienes inmuebles de inversión, activos intangibles e inventarios, mientras que el alcance estipulado en el impuesto La ley incluye la compra y construcción de más de 12 activos fijos mensuales, activos intangibles e inventarios.
2. Momento de capitalización
“Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 5”. 17-Los costos de endeudamiento estipulan que los costos de endeudamiento solo pueden capitalizarse si cumplen las siguientes condiciones:
(1) Se han incurrido en gastos de activos, incluidos pagos en efectivo y transferencia de activos no monetarios para la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan condiciones de capitalización o soporten gastos en forma de deuda que devenga intereses;
(2) Se han incurrido en costos de endeudamiento.
(3) Se han iniciado las actividades de compra, construcción o producción necesarias para llevar los activos al estado utilizable o vendible previsto.
El artículo 13 estipula que la compra, construcción o producción de activos que cumplan con las condiciones de capitalización podrá juzgarse a partir de los siguientes aspectos:
(1) Los activos que cumplan con las condiciones de capitalización Construcción (incluida la instalación) o la producción se ha completado total o sustancialmente.
(2) Los activos adquiridos, construidos o producidos que cumplan con las condiciones de capitalización cumplan o cumplan básicamente con los requisitos de diseño, disposiciones contractuales o requisitos de producción, incluso si hay muy pocos casos que no cumplan con el diseño, Requisitos del contrato o de producción. No afectará su uso normal o ventas.
(3) La cantidad de gasto que se sigue incurriendo en los activos comprados, construidos o producidos que cumplen las condiciones de capitalización es muy pequeña o casi inexistente.
Si la compra, construcción o producción de activos que cumplen con las condiciones de capitalización requiere producción de prueba u operación de prueba, cuando los resultados de la producción de prueba muestren que el activo normalmente puede producir productos calificados, o los resultados de la operación de prueba muestren que el activo puede producir u operar normalmente, se considerará que el activo ha alcanzado el estado utilizable o vendible previsto.
“Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 12”. 17-Los costos de endeudamiento estipulan que los costos de endeudamiento cesan cuando los activos que cumplen con las condiciones de capitalización se compran, construyen o producen y alcanzan un estado utilizable o vendible. Los costos por préstamos incurridos después de que un activo que cumple con las condiciones de capitalización alcance su estado utilizable o vendible previsto se reconocerán como un gasto cuando se incurran y se incluirán en la ganancia y pérdida corriente.
No existe una disposición clara en la ley tributaria, por lo que se manejará temporalmente según la normativa contable.
3. Cálculo de intereses
El artículo 6 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +07 - Costos por Préstamos" establece que durante el período de capitalización se determinará cada período contable. de acuerdo con las siguientes disposiciones El monto capitalizado de los intereses (incluida la amortización del descuento o prima):
(1) Si se toma prestado un préstamo especial con el propósito de comprar, construir o producir activos que cumplan con la capitalización Los gastos se determinarán como el saldo después de deducir los ingresos por intereses provenientes del depósito de fondos prestados no utilizados en bancos o los ingresos por inversiones de inversiones temporales.
El endeudamiento especial se refiere al monto prestado específicamente para la compra, construcción o producción de activos que cumplan con las condiciones de capitalización.
(2) Si una empresa toma un préstamo general con el fin de comprar, construir o producir activos que cumplan las condiciones de capitalización, deberá multiplicar el exceso del gasto acumulado en activos sobre el préstamo especial por el tasa de capitalización del préstamo general tomado. Un promedio ponderado calculado para determinar la cantidad de interés que debe capitalizarse en un préstamo típico.
La tasa de capitalización se calcula y determina con base en la tasa de interés promedio ponderada de los préstamos generales. El período de capitalización se refiere al período desde el inicio de la capitalización hasta el cese de la capitalización de los costos de endeudamiento, excluido el período durante el cual se suspende la capitalización de los costos de endeudamiento.
El artículo 38 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que se permiten deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por las empresas en sus actividades productivas y comerciales:
(1) No -las empresas financieras pagan los gastos por intereses incurridos por las empresas financieras sobre los préstamos, los gastos por intereses sobre diversos depósitos y préstamos interbancarios de las empresas financieras, y los gastos por intereses incurridos por las empresas sobre la emisión aprobada de bonos;
(2) No -las empresas financieras que toman préstamos de empresas no financieras Los gastos por intereses no excederán el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período.
Artículo 1 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas" (Caishui [2008] No. 65438 +021) estipula que al calcular la renta imponible si los gastos por intereses efectivamente pagados por la empresa a partes relacionadas no exceden las siguientes proporciones y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de aplicación, no se deducirá el exceso. deducidos en el año en curso y en los años siguientes. Los gastos por intereses efectivamente pagados por la empresa a partes relacionadas, además de cumplir con lo dispuesto en el artículo 2 de este Aviso, serán la relación entre la inversión en deuda y la inversión en capital de las partes relacionadas:
(1) Empresas financieras, 5:1;
(2) Otras empresas, 2:1.
Por lo tanto, los métodos y montos para calcular la capitalización de intereses son diferentes según las leyes contables y fiscales. 4. Diferencias horarias