¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad de las tarifas de los préstamos y el tratamiento fiscal?
Los costos de endeudamiento se refieren a los intereses y otros gastos relacionados incurridos por una empresa para pedir dinero prestado. Los costos de endeudamiento incluyen intereses de préstamos, amortización de descuentos o primas, gastos auxiliares y diferencias de cambio que surgen de préstamos en moneda extranjera. Los intereses de los préstamos se refieren a los intereses incurridos cuando una empresa toma prestados fondos de bancos u otras instituciones financieras, emite bonos corporativos y los intereses de la deuda que devenga intereses incurridos para la compra, construcción o producción de activos que cumplen con las condiciones de capitalización.
El descuento o prima se refiere al descuento o prima que se produce cuando se emite un bono. Su esencia es el ajuste de la tasa de cupón del bono (es decir, la tasa de cupón del bono se ajusta a la tasa de interés real). , que pertenece a la categoría de costos de endeudamiento. Los gastos auxiliares se refieren a honorarios, comisiones y otros gastos incurridos por una empresa durante el proceso de endeudamiento. Dado que estos gastos se incurren debido al acuerdo de préstamo, también son el precio pagado por los fondos prestados y son una parte integral de los costos del préstamo.
La diferencia de cambio que surge del endeudamiento en moneda extranjera se refiere al monto del impacto de los cambios en el tipo de cambio en el monto en moneda de registro del principal y los intereses del endeudamiento en moneda extranjera. Debido a que los cambios en los tipos de cambio a menudo están vinculados a cambios en las tasas de interés, son riesgos que las empresas deben asumir cuando toman préstamos en moneda extranjera. Por lo tanto, las diferencias de cambio resultantes de cambios en los tipos de cambio relacionados con préstamos en moneda extranjera son un componente de los costos de endeudamiento.
Los préstamos empresariales se dividen en préstamos especiales y préstamos generales. Los préstamos especiales se refieren a fondos prestados específicamente para la compra, construcción o producción de activos que cumplen con las condiciones de capitalización. Los préstamos generales se refieren a préstamos distintos de los préstamos especiales.
Dos. Reconocimiento de capitalización y deducción antes de impuestos de los costos de endeudamiento
En términos de tratamiento contable, si los costos de endeudamiento incurridos por una empresa pueden atribuirse directamente a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan con las condiciones de capitalización, se capitalizarán y calcularán se incluirán en el costo de los activos relevantes; los demás costos por préstamos se reconocerán como gastos de acuerdo con el monto incurrido en el momento de incurrirse y se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes. Los activos que cumplen con las condiciones de capitalización se refieren a activos fijos, bienes inmuebles de inversión, inventarios y otros activos que requieren un largo período de actividades de adquisición, construcción o producción para alcanzar el estado utilizable o vendible previsto.
La capitalización de los costos de endeudamiento solo puede comenzar cuando se cumplen las siguientes condiciones: se han producido gastos de activos, incluido el pago de efectivo, la transferencia de activos no monetarios o la asunción de deuda que devenga intereses para la adquisición, construcción o se han incurrido en la producción de activos que cumplen con las condiciones de capitalización; se han incurrido en costos de endeudamiento; se han iniciado las actividades de compra, construcción o producción necesarias para llevar los activos al estado utilizable o vendible previsto;
Durante el período de capitalización, la diferencia de cambio entre el principal y los intereses de los préstamos especiales en moneda extranjera se capitaliza y se incluye en el costo de los activos que cumplen con las condiciones de capitalización.
Los gastos accesorios incurridos por empréstitos especiales que se produzcan antes de que los bienes adquiridos, construidos o producidos que cumplan las condiciones de capitalización alcancen el estado utilizable o vendible previsto se capitalizarán e incluirán en el importe en el momento de producirse. costo de los activos que cumplen con las condiciones de capitalización, si ocurren después de que los activos comprados, construidos o producidos que cumplen con las condiciones de capitalización alcancen el estado utilizable o vendible previsto, se reconocerán como gastos cuando se incurran y se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes.
Si un activo que cumple las condiciones de capitalización es interrumpido anormalmente durante el proceso de adquisición, construcción o producción, y la interrupción es un procedimiento necesario para que el activo que cumple las condiciones de capitalización alcance el estado utilizable o vendible previsto , los costos de endeudamiento se continuarán capitalizando.
La adquisición, construcción o producción de activos que cumplan con las condiciones de capitalización se puede juzgar a partir de los siguientes aspectos: la construcción física (incluida la instalación) o producción de los activos que cumplan con las condiciones de capitalización ha sido total o sustancialmente terminados los activos capitalizados construidos o producidos cumplen o cumplen básicamente los requisitos de diseño, las disposiciones del contrato o los requisitos de producción. Incluso si hay muy pocas inconsistencias con los requisitos de diseño, contrato o producción, su uso normal o ventas no se verán afectados; y activos construidos O la cantidad de gasto que se sigue incurriendo en la producción del activo que califica para la capitalización es muy pequeña o casi ya no ocurre. Si la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple con las condiciones de capitalización requiere producción de prueba u operación de prueba, cuando los resultados de la producción de prueba muestren que el activo normalmente puede producir productos calificados o los resultados de la operación de prueba muestren que el activo puede producirse u operarse normalmente, se considerará que el activo ha alcanzado el estado de estar listo para su uso o venta programados.
En términos de tratamiento contable, excepto los costos de endeudamiento que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplen con las condiciones de capitalización y deben ser capitalizados, otros costos de endeudamiento deben reconocerse como gastos con base en el importe incurrido y calculado en pérdidas y ganancias corrientes.
Los gastos auxiliares incurridos por empréstitos especiales se incurren después de que los activos adquiridos, construidos o producidos que cumplen con las condiciones de capitalización alcancen el estado utilizable o vendible previsto, y se reconocerán como gastos cuando se incurran y se incluyan en el balance. Hoja de pérdidas y ganancias actuales. Los gastos accesorios incurridos por préstamos generales se reconocen como gastos cuando se incurren de acuerdo con el monto incurrido y se incluyen en el resultado del periodo.
Si un activo que cumple las condiciones de capitalización se interrumpe anormalmente durante el proceso de adquisición, construcción o producción, y la interrupción dura más de 3 meses, se suspenderá la capitalización de los costos financieros. Los costos por préstamos incurridos durante el período de interrupción se reconocerán como gastos y se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes hasta que se reanude la adquisición y construcción de activos o las actividades de producción.
Cuando los bienes que cumplan las condiciones de capitalización sean comprados, construidos o producidos y alcancen el estado utilizable o vendible previsto, cesará la capitalización de los costos financieros. Los costos por préstamos incurridos después de que un activo que cumple con las condiciones de capitalización alcance su estado utilizable o vendible previsto se reconocerán como un gasto cuando se incurran y se incluirán en la ganancia y pérdida corriente.