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Cómo declarar las deducciones aprobadas para productos agrícolas

Intente responder a la pregunta sobre la verificación y deducción del IVA soportado sobre productos agrícolas

P: ¿Por qué se introduce la política de verificación y deducción del IVA soportado sobre productos agrícolas?

Respuesta: En los últimos años se han producido de vez en cuando casos de facturas falsas de productos agrícolas, lo que ha puesto en un dilema la actual política de deducción de productos agrícolas primarios. Para apoyar el desarrollo agrícola, se debe cumplir con la política de eximir a los productos agrícolas primarios del impuesto al valor agregado. Los frecuentes casos de emisión falsa de facturas de productos agrícolas lo convierten en un "dolor para el sistema fiscal"; viola el principio básico de coherencia entre el cálculo del IVA y la deducción de impuestos, lo que genera lagunas en el mecanismo de vinculación del cálculo del IVA y la deducción de impuestos, y deja espacio para la manipulación a nivel de diseño fiscal para facturas de compra falsas y luego, por ejemplo, cuando se trata de productos agrícolas; Las empresas procesadoras venden productos, generalmente usan una tasa impositiva de 17 para calcular el impuesto repercutido, pero usan una tasa de deducción de 13 para calcular el impuesto soportado. Muchos contribuyentes creen que "imponer más y deducir menos" no es razonable. Para resolver estos problemas, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos publicaron el "Aviso sobre la aplicación de prueba del método de deducción del impuesto sobre el valor añadido de los insumos para productos agrícolas en determinadas industrias" (Caishui [2012] Nº 38, en adelante Documento N° 38), que cambió el método de deducción de cuota de productos agrícolas a Para determinar el método de deducción, no sólo mantiene la actual política de exención del IVA para que los productores agrícolas vendan productos agrícolas de producción propia, sino que también elimina eliminar la mala comprensión de la llamada "deducción del IVA" por parte de las empresas y cambiar las desventajas originales de la deducción basada en el monto del billete; eliminar la motivación de los contribuyentes para emitir facturas de compra falsas en la fuente; alentar a las empresas pertinentes a estandarizar la contabilidad financiera; y promover el desarrollo saludable de las industrias relevantes.

P: ¿Por qué la verificación y deducción del IVA soportado sobre productos agrícolas solo se implementa a modo de prueba en algunas industrias?

Respuesta: Los expertos pertinentes dijeron que la forma más eficaz de reducir el costo de la reforma es ponerla a prueba primero en algunas empresas, y cambiar la deducción del IVA soportado de algunas empresas por una deducción aprobada no es una excepción. Dado que el cambio de deducciones fijas a deducciones aprobadas involucra a muchas empresas y productores agrícolas, una vez que surgen problemas, puede causar pérdidas fiscales, desorden en el mercado y cargas fiscales injustas para los contribuyentes. Por lo tanto, primero debemos seleccionar algunos contribuyentes y algunos productos para probarlos. En términos relativos, las empresas incluidas esta vez en el piloto de reforma son todas empresas con contabilidad financiera estandarizada y costos de producción transparentes, lo que encarna el principio de "primero lo fácil y luego lo difícil". Después de resumir la experiencia y las lecciones aprendidas del piloto, es una forma relativamente segura de expandirlo gradualmente a todos los contribuyentes relevantes cuando llegue el momento.

P: ¿Cuál es el alcance del programa piloto de verificación y deducción del IVA soportado en productos agrícolas?

Respuesta: De acuerdo con lo establecido en el Documento N° 38, los contribuyentes sujetos al método de determinación y deducción del impuesto soportado del IVA se refieren a aquellos que utilizan productos agrícolas comprados como materia prima para producir y vender leche líquida. , productos lácteos, vino, vino y aceites vegetales. Contribuyentes generales del IVA (en adelante, contribuyentes piloto). Los contribuyentes piloto antes mencionados compran materiales auxiliares, combustible, energía, consumibles de bajo valor, embalajes y otros bienes o servicios sujetos a impuestos distintos de los productos agrícolas durante el proceso de producción. , el impuesto se seguirá deduciendo según el método actual con facturas especiales con IVA y otros comprobantes de deducción. El Documento No. 38 también estipula que los contribuyentes distintos de los contribuyentes piloto aún podrán deducir el impuesto soportado sobre los productos agrícolas de conformidad con las disposiciones pertinentes del actual impuesto al valor agregado.

El Documento No. 38 estipula que el método de deducción aprobado sólo es aplicable a los productos agrícolas primarios enumerados en las "Notas sobre el alcance de la tributación de los productos agrícolas" (Caishuizi [1995] No. 52) para las materias primas. adquiridos por contribuyentes piloto. Entre ellas, las plantas incluyen cereales, hortalizas, hojas de tabaco, hojas de té, plantas hortícolas, plantas medicinales, plantas oleaginosas, plantas textiles, plantas de azúcar, productos forestales y otras plantas cultivadas artificialmente y animales silvestres que incluyen productos acuáticos, productos pecuarios y pieles de animales; , animales de peluche y otros mamíferos, aves, reptiles y otros tejidos e insectos.

P: ¿Cuáles son los métodos para determinar y deducir el IVA soportado sobre los productos agrícolas?

Respuesta: Los contribuyentes piloto compran productos agrícolas primarios como materia prima para producir y vender los bienes enumerados en el piloto. El importe del IVA soportado sobre los productos agrícolas se puede determinar mediante tres métodos: método insumo-producto, método de costo y método de referencia. El núcleo de la deducción aprobada es determinar el monto del impuesto soportado en función de la cantidad de productos agrícolas consumidos para venderlos, que es esencialmente un "método de consumo real".

Con este método de deducción, generalmente no hay deducción fiscal para el impuesto soportado sobre productos agrícolas, ni hay deducción fiscal anticipada y deducción fiscal posterior, por lo que la carga del impuesto de sociedades está relativamente equilibrada. Cuando se determina el impuesto soportado, la tasa de deducción es la tasa impositiva aplicable a las ventas de bienes, es decir, la tasa impositiva aplicable a las ventas de bienes es 17, y la tasa de deducción también es 17; las ventas de bienes son 13 y la tasa de deducción también es 13.

P: ¿Qué método se utiliza para determinar la deducción del IVA soportado para empresas piloto en nuestra provincia?

Respuesta: Nuestra provincia ha determinado que el método de deducción del impuesto soportado para el impuesto al valor agregado para empresas piloto es el método insumo-producto. El método insumo-producto se centra en el control del consumo de productos agrícolas. Es un método para determinar la cantidad de productos agrícolas comprados (en adelante, el consumo unitario de productos agrícolas) con referencia a las normas nacionales y las normas industriales (incluidas las reconocidas por la industria). estándares y valores de consumo promedio de la industria), y sobre esta base Un método para determinar aún más el monto del impuesto soportado basado en las ventas de productos. La fórmula de cálculo es:

El impuesto al valor agregado aplicado a los productos agrícolas que se permite deducir en el período actual = la cantidad de productos agrícolas consumidos en el período actual × el precio promedio de compra de los productos agrícolas × la tasa de deducción/(1 tasa de deducción).

P: ¿Cuáles son las ventajas de utilizar el método input-output para calcular la deducción del impuesto soportado?

Respuesta: La ventaja de utilizar el método insumo-producto para calcular la deducción del impuesto soportado es que es simple. Debido a que la cantidad de ventas de bienes es la cantidad de compra real de los clientes, también se puede determinar la cantidad de consumo unitario de productos agrícolas. La única incertidumbre es el precio unitario de compra promedio de los productos agrícolas. Para evitar cambios artificiales en el precio medio de compra de los productos agrícolas, el Documento No. 38 estipula que los contribuyentes piloto que compren productos agrícolas a precios significativamente más altos o más bajos sin fines comerciales razonables deben obtener la aprobación de las autoridades fiscales competentes. En términos generales, si el consumo unitario de productos agrícolas adquiridos por una empresa se desvía demasiado de las normas nacionales o de las normas industriales, existen dos posibilidades. En primer lugar, puede haber evasión fiscal y las autoridades tributarias harán ajustes de manera razonable; en segundo lugar, la tecnología de producción de la empresa está demasiado atrasada y es necesario actualizarla y mejorar los métodos de gestión.

P: ¿Qué método se utiliza para calcular las deducciones aprobadas para nuevos productos para empresas recién establecidas o contribuyentes piloto?

Respuesta: Las nuevas empresas o los contribuyentes piloto dentro del alcance del piloto pueden aplicar el método de referencia para determinar el impuesto al valor agregado soportado. Las empresas pertinentes deben consultar otras industrias o contribuyentes piloto con estructuras de producción similares para determinar primero la cantidad de consumo unitario de productos agrícolas y luego solicitar la verificación de la cantidad de consumo unitario de productos agrícolas en el período actual (incluido el año anterior). el año siguiente. Por lo tanto, las empresas pertinentes adoptan el método de referencia en el primer año y finalmente aplican el método insumo-producto después de ajustes retrospectivos en el segundo año.

P: ¿Cómo comprobar los estándares de deducción para productos no de producción propia de empresas piloto?

Respuesta: Si los contribuyentes piloto compran productos agrícolas para venta directa o compran productos agrícolas para producción y operación, que no constituyen una entidad de carga, existen dos métodos principales para determinar los estándares de deducción:

1. Los contribuyentes piloto que compren productos agrícolas para venta directa deberán deducir el IVA soportado sobre productos agrícolas de acuerdo con el siguiente método:

El impuesto soportado que se permite deducir del IVA sobre productos agrícolas en el período actual = la cantidad de productos agrícolas vendidos en el período actual/(tasa de pérdida 1) ×Precio unitario de compra promedio de productos agrícolas× 13/(1 13)

Tasa de pérdida = cantidad de pérdida/cantidad de compra

2. Los contribuyentes piloto compran productos agrícolas para producción y operación y no constituyen entidades de bienes (incluidos embalajes, materiales auxiliares, combustible, consumibles de bajo valor, etc.), el IVA soportado sobre los productos agrícolas debe ser deducido de acuerdo con el siguiente método:

El IVA soportado deducible sobre los productos agrícolas en el período actual = La cantidad de productos agrícolas consumidos en el período actual × el precio promedio de compra de los productos agrícolas × 13/(1 13 ).

P: ¿Cómo determinar el estándar de deducción para los productos agrícolas consumidos por los contribuyentes piloto?

Respuesta: Cuando se utiliza el método insumo-producto para determinar el impuesto soportado, es necesario consultar las normas nacionales y las normas industriales (incluidas las normas reconocidas por la industria y los valores de consumo promedio de la industria) para determinar la cantidad de compra. Productos agrícolas consumidos por unidad de bienes vendidos.

En operaciones específicas, las normas de deducción aplicables deberán determinarse en el siguiente orden:

1. Las normas de deducción unificadas nacionales anunciadas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China en cada momento. a su debido tiempo;

2. Las autoridades tributarias provinciales y las instituciones financieras del mismo nivel deberán, con base en las condiciones reales de la región, informar al Ministerio de Hacienda y a la Administración Estatal de Impuestos para la presentación y publicación de los estándares de deducción aplicables a la región;

3. Los estándares de deducción (específicamente solo aplicables a la persona tributaria piloto) serán determinados por las autoridades tributarias provinciales con base en la solicitud del contribuyente piloto.

P: ¿Cuál es el procedimiento para que las empresas piloto soliciten estándares de deducción específicos?

Respuesta: Las condiciones de producción y operación de los contribuyentes piloto son especiales. Si la deducción del impuesto al valor agregado de los productos agrícolas no puede implementarse con referencia a las normas de deducción generales nacionales y provinciales, se deben aplicar normas de deducción específicas de acuerdo con los procedimientos prescritos. Procedimientos para determinar los estándares de deducción para bienes producidos por contribuyentes piloto utilizando productos agrícolas como materia prima:

1. Los contribuyentes piloto que utilicen productos agrícolas como materia prima para producir bienes deberán presentar una solicitud de verificación de estándares de deducción a las autoridades fiscales competentes el 15 de enero del año (antes del 15 de julio de 2012) o dentro de los 30 días siguientes a la fecha de producción, y proporcionar el Formulario de Solicitud de Contribuyente “Contribuyente Piloto” para Normas Específicas de Deducción de Productos Agropecuarios en el Año en Curso”;

2. Aprobación. Después de que las autoridades tributarias competentes realicen una revisión in situ de los materiales relevantes y firmen sus opiniones, lo informarán paso a paso a las autoridades tributarias provinciales;

3. Las autoridades tributarias provinciales formarán un equipo de verificación de estándares de deducción para realizar inspecciones in situ cuando sea necesario para determinar los estándares de deducción específicos de la empresa y luego emitirán un anuncio a la autoridad tributaria competente para su implementación. Al mismo tiempo, las autoridades tributarias competentes deberían preparar avisos en materia tributaria para informar a los contribuyentes piloto. Los estándares de deducción no anunciados no son válidos;

4. Antes de que las autoridades tributarias provinciales emitan los resultados de la verificación, los contribuyentes piloto pueden calcular y declarar el impuesto soportado sobre los productos agrícolas con base en los estándares de deducción por verificación determinados el año anterior.

P: ¿Cómo transferir el impuesto soportado al abrir el inventario de empresas piloto?

Respuesta: Cuando los contribuyentes piloto cambian de la deducción de facturas a la deducción aprobada, deben transferir el impuesto al valor agregado insumo sobre los productos agrícolas en existencia al comienzo del período, incluidos los productos agrícolas comprados para venta directa y bienes que no constituyen bienes físicos agrícolas para su producción y operación. El monto del impuesto soportado transferido debe completarse en las columnas 17 "Bienes gravados por el método de recaudación simple" y "Monto del impuesto" del "Apéndice de información de la declaración del impuesto al valor agregado" (Tabla 2). Si es realmente difícil transferir el monto del impuesto soportado y pagar el impuesto pagadero al almacén de una sola vez, el monto del impuesto soportado que debe transferirse se puede transferir en cuotas antes del 31 de diciembre de 2012. La fórmula de cálculo es:

El impuesto al valor agregado impuesto soportado sobre los productos agrícolas en inventario al inicio del período y el consumo de productos semiacabados y terminados en inventario = (cantidad de productos agrícolas en inventario al inicio del período Cantidad de productos agrícolas en inventario al final del período) × 13.

La cantidad de productos agrícolas consumidos en el inventario de productos semiacabados y productos terminados = la cantidad de productos semiacabados y productos terminados en el inventario × el estándar de deducción del consumo unitario

P: ¿Cómo afrontar las facturas obtenidas por los contribuyentes piloto por la compra de productos agrícolas?

Respuesta: Los contribuyentes piloto deben obtener comprobantes legales para comprar productos agrícolas, incluidas facturas especiales de impuesto al valor agregado para productos agrícolas, documentos de pago de IVA de importación de aduanas especiales, facturas de venta de productos agrícolas y facturas de compra de productos agrícolas autoemitidas. . Las facturas especiales del impuesto al valor agregado para productos agrícolas y los documentos de pago del impuesto al valor agregado de importación de aduanas especiales deben incluirse en la cuenta de costos (como adquisición de materiales, inventario, etc.) de acuerdo con el monto indicado. y las facturas de venta de productos agrícolas deben basarse en el precio de compra declarado incluido directamente en el costo.

P: ¿Pueden las empresas lácteas deducir directamente el impuesto soportado al comprar parte del yogur producido a partir de leche en polvo?

Respuesta: En circunstancias normales, las empresas lácteas necesitan comprar leche en polvo en lugar de leche cruda para producir productos lácteos cuando hay escasez de leche cruda o el precio aumenta. Según el "Aviso complementario de la Administración Estatal Provincial de Impuestos de Zhejiang sobre cuestiones relativas a la aplicación a prueba de las medidas de deducción del impuesto soportado para los productos agrícolas, el impuesto al valor añadido" (Zhejiang Shuifa [2012] Nº 102), para los contribuyentes piloto que simultáneamente invertir en productos agrícolas (primarios) al producir un producto terminado y productos semiacabados (como vino base, leche en polvo) y el índice de inversión no es fijo, las facturas especiales del impuesto al valor agregado y los certificados aduaneros de pago del impuesto especial al valor agregado obtenido por los contribuyentes piloto al comprar productos semiacabados no se deducirá directamente por el momento Al vender bienes, el consumo y las ventas por pedido La cantidad (incluida la cantidad de bienes producidos en productos semiacabados) se deduce del impuesto soportado. .

Por lo tanto, incluso si una empresa láctea obtiene una factura de IVA especial o un certificado de pago de IVA especial para la leche en polvo comprada, el impuesto soportado no se puede deducir directamente. Al vender yogur, el impuesto soportado se deducirá de acuerdo con el método de deducción aprobado.

P: ¿Cómo realizar los asientos contables para la deducción del IVA del impuesto soportado?

Respuesta: Después de que el contribuyente piloto deduzca el impuesto soportado, la deducción por compra se cambiará para calcular el impuesto soportado correspondiente en función de la cantidad de ventas. Por lo tanto, no es necesario enumerar el impuesto soportado por separado al comprar productos agrícolas. El monto incluido en el impuesto debe incluirse en el costo del material para calcular con precisión el impuesto soportado que se permite deducir en el período actual. Una vez evaluado el impuesto soportado, el impuesto soportado evaluado se transferirá del costo del material a la cuenta "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)". Si el cálculo fuera inexacto, será verificado por la autoridad fiscal competente.

Por ejemplo, la empresa M emitió un vale de compra de productos agrícolas para comprar leche cruda por 6,543,8 millones de yuanes. Si la empresa no utiliza el método de deducción aprobado, el tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Materia prima: leche cruda 8,7 millones de yuanes.

Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar es de 6,54383 millones de yuanes.

Préstamos: depósitos bancarios por 6.543.800 yuanes.

Después de la implementación del método de deducción aprobado, el tratamiento contable se cambió a:

Débito: materias primas - leche cruda 6,5438 millones de yuanes.

Préstamos: depósitos bancarios por 6.543.800 yuanes.

Suponiendo que el impuesto soportado de 500.000 yuanes se deduce en 2012 y diciembre, el tratamiento contable es el siguiente:

Débito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar de 500.000 yuanes.

Préstamo: materia prima - leche cruda 500.000 yuanes.

O préstamo: producto terminado - productos lácteos 500.000.

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