¿Cómo ajustar el impuesto a los intereses?

El artículo 85 de las "Medidas de Implementación de Ajustes Fiscales Especiales" (Guoshuifa [2009] No. 2) estipula que no se deducirán los gastos por intereses = todos los intereses de partes relacionadas realmente pagados en el año × (relación estándar 1/deuda relacionada con -ratio de capital). Entre ellos, el ratio estándar se refiere al ratio estipulado en el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas" ( Caishui [2008] N° 121). El artículo 88 de las Medidas estipula que los gastos por intereses que no puedan deducirse al calcular la renta imponible se distribuirán entre las partes relacionadas de acuerdo con la proporción de los intereses realmente pagados a la parte relacionada con el interés total de la parte relacionada, entre ellos, los intereses. Se deducirán los gastos asignados a los intereses reales de partes relacionadas nacionales con una carga fiscal superior a la de la empresa. El artículo 89 de las Medidas estipula: Si el gasto por intereses del índice de capital de deuda correspondiente de la empresa excede el índice estándar, se deducirá al calcular la renta imponible y se proporcionará la información requerida por las autoridades fiscales para demostrar que la inversión de deuda correspondiente cumple con el principio de plena competencia. De acuerdo con las regulaciones anteriores, los pasos de cálculo específicos de los "gastos por intereses que exceden los estándares prescritos" de una empresa se pueden dividir en los siguientes cuatro pasos:

Paso 1: Calcular el interés sobre préstamos de partes relacionadas que no pueden ser deducido temporalmente.

1. Pagar intereses a todas las partes relacionadas: 60 140 150 400 = 750 (10.000 yuanes).

2. El importe total de los préstamos relacionados es: 1.000 2000 3000 5000 = 11.000 (10.000 yuanes).

3. Intereses del préstamo relacionados que no se pueden deducir temporalmente: 750×[1-2÷(11000÷2000)]= 477,27 (diez mil yuanes). Según las disposiciones del párrafo 2 del artículo 1 de Caishui [2008] Nº 121, la relación entre los gastos por intereses realmente pagados por una empresa y la inversión en deuda de partes relacionadas y la inversión en capital es de 2:1 para las empresas no financieras, y la norma El ratio aplicable a esta empresa es 2.

Paso 2: Dividir los intereses del préstamo temporalmente no deducibles entre partes relacionadas.

1. La tasa de interés pagada a la empresa A es: 60 ÷ 750× 100 = 8.

2. La cantidad que se debe asignar al pagar intereses a la Empresa A es: 477,27×8 = 38,18 (diez mil yuanes). También se calcula que los montos de intereses que deben distribuir el Partido B, el Partido C y el Partido D son 896, 5438 065, 438 0000 yuanes, 954 500 yuanes y 2 545 300 yuanes respectivamente.

Paso 3: Con base en la tasa impositiva real entre partes relacionadas y la independencia de las transacciones de préstamos con partes relacionadas, determine el interés permanente no deducible del préstamo con partes relacionadas entre los intereses temporales no deducibles mencionados anteriormente. .

1. La tasa impositiva de la Empresa A es la misma que la de la Empresa A. No hay intereses permanentes no deducibles sobre préstamos de partes relacionadas debido al exceso de proporción.

2. La tasa impositiva de la Empresa B es menor que la de la Empresa B y el préstamo no puede proporcionar datos que demuestren que cumple con el principio de transacciones independientes. El gasto por intereses temporal no deducible compartido por la Empresa B con partes relacionadas es de 89,110000 RMB, que es un gasto por intereses permanente no deducible.

3. La situación de la empresa C es similar a la de la empresa B. El gasto por intereses temporalmente no deducible compartido por la empresa C con partes relacionadas es de 954.500 yuanes, que es un gasto por intereses permanente no deducible.

4. La tasa impositiva de la Empresa D es menor que la de la Empresa D, pero cumple con el principio de transacciones independientes. No hay intereses permanentes no deducibles sobre préstamos de partes relacionadas debido al exceso de proporción.

A través del tercer paso, el interés permanente no deducible del préstamo relacionado se calcula como: 89,11 95,45 = 1,8456 (diez mil yuanes).

Paso 4: Ajustar la parte de los intereses de partes relacionadas no permanentes no deducibles mencionados anteriormente cuya tasa de interés sea superior a la tasa de interés del préstamo bancario, y eliminar esta parte de los intereses relacionados permanentes no deducibles interés del partido.

1. Los intereses de la parte relacionada incurridos al pedir dinero prestado a la empresa A se pueden deducir en su totalidad ya que la tasa de interés del préstamo es igual a la tasa de interés del préstamo bancario.

2. El interés del préstamo de partes relacionadas generado por el préstamo de la Empresa B es de 6,54384 millones de yuanes. Después de deducir los gastos por intereses permanentes no deducibles de 8.965.438 1.000 yuanes asignados en el tercer paso, el monto restante es 508,9 millones de yuanes (1,40-89,1,065438), porque la tasa de interés del préstamo es 7.

3. Los intereses del préstamo a partes relacionadas generados por los préstamos de la Empresa C son 6,54385 millones de yuanes. Después de deducir el gasto por intereses permanentes no deducibles de 954,5 millones de yuanes asignados en el tercer paso, la cantidad restante es 545,5 millones. yuanes (65.438 millones de yuanes 0,50-95,45), dado que la tasa de interés del préstamo es 5 veces menor que la tasa de interés bancaria, no es necesario aumentarla.

4. No hay gastos por intereses permanentes no deducibles en los intereses de préstamos de partes relacionadas generados por el endeudamiento de la empresa d. El interés total de los préstamos de partes relacionadas es de 4 millones de yuanes. excede la tasa de interés del préstamo bancario 6, y se requiere una cantidad adicional de 6,5438 millones de yuanes [400 ÷ 8 × (8-6)].

Después del cuarto paso, la parte en la que la tasa de interés del préstamo de la parte relacionada excede la tasa de interés del préstamo bancario se calcula y se grava, y la empresa debe aumentar la cantidad en 1.072.700 yuanes (7,27 100).

En resumen, a través de los cálculos de los pasos tercero y cuarto, la empresa * * * incurrió en intereses permanentes no deducibles por préstamos a partes relacionadas de 2.965.438 yuanes, 8.300 yuanes (184,56 107,27).

De esta forma, cuando la sociedad calcule el Impuesto sobre Sociedades en 2008, deberá prorratear los mencionados intereses de partes vinculadas no deducibles entre gastos y capitalización.

1. El importe de los gastos no deducibles es 291,83×300÷750 = 116,73 (diez mil yuanes).

De acuerdo con lo dispuesto en la "Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Guo Shui Fa [2008] 65438 No. 001) y el "Aviso complementario de la Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Guo Fa [ 2008] 65438 No. 0081), se puede ver que el monto de la cuenta de gastos por intereses es de 3 millones de yuanes.

2. El importe de capitalización no deducible es 291,83-116,73 = 1,7510 (diez mil yuanes). La empresa ha registrado esta cantidad en el libro de referencia y la base de cálculo del impuesto (gastos por intereses) para la construcción en curso es 450-65438.

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