¿Cuáles son los métodos comunes para modificar los estados contables?
La reorganización de activos es el reemplazo de activos y el reemplazo de capital implementado por las empresas para optimizar la estructura de capital, ajustar la estructura industrial y completar la transferencia estratégica. Sin embargo, se ha abusado tanto de la reestructuración de activos que cuando se trata de reestructuración de activos, la gente inmediatamente la asocia con una contabilidad falsa. En los últimos años, algunas empresas, especialmente las que cotizan en bolsa, han utilizado ampliamente la reestructuración de activos para blanquear sus estados contables. No es difícil descubrir que el secreto para que muchas empresas cotizadas conviertan las pérdidas en beneficios reside en la reestructuración de activos. Las prácticas típicas son: (1) las empresas estatales que no cotizan en bolsa utilizan transacciones relacionadas para reemplazar activos inferiores de las empresas que cotizan en bolsa con activos de alta calidad (2) las empresas estatales que no cotizan en bolsa venden filiales con alta rentabilidad a empresas que cotizan en bolsa a precios bajos (3; ) empresas que cotizan en bolsa Algunos activos inactivos se vendieron a empresas estatales que no cotizan en bolsa a precios elevados.
Por ejemplo, xx Co., Ltd. vendió derechos de uso de la tierra por 69,26 millones de yuanes a la empresa matriz en XX a un precio de 219,26 millones de yuanes, confirmando al mismo tiempo una ganancia de 1,5 millones de yuanes; , los derechos de propiedad generales de una empresa (valor contable neto de 14,54 millones de yuanes) se vendieron a la empresa matriz a un precio de 941,4 millones de yuanes, reconociéndose un beneficio de 79,6 millones de yuanes. El beneficio total de estas dos reestructuraciones de activos fue de 229,6 millones de yuanes.
Para poner otro ejemplo, en junio XX, XX Co., Ltd. fijó el precio de su participación del 40% en Shanghai XX Co., Ltd. con un valor contable de 560.000 dólares estadounidenses a un precio de 40 millones de yuanes, y intercambió acciones con sus empresas afiliadas. Este swap de acciones transformó los activos dudosos de la empresa por valor de 560.000 dólares estadounidenses en activos de alta calidad por valor de 40 millones de dólares estadounidenses. Sólo esto aumentó los ingresos de la empresa en más de 35 millones de yuanes, lo que no sólo le permitió convertir las pérdidas en beneficios en el primer semestre de XX, sino que también compensó la pérdida de 25,58 millones de yuanes del año anterior, dejando una considerable parte de las utilidades distribuibles.
La reestructuración de activos a menudo tiene el efecto milagroso de convertir a las empresas que cotizan en bolsa de pérdidas a ganancias de la noche a la mañana. La "receta secreta" es aprovechar la diferencia horaria, como comprar y vender activos importantes antes de que finalice el año fiscal para confirmar enormes ganancias. La primera es el intercambio desigual, es decir, utilizar transacciones relacionadas para realizar "basura; "oro" entre sociedades cotizadas y sociedades matrices no cotizadas. transferencia de beneficios.
2. Utilizar transacciones con partes relacionadas para ajustar las ganancias
Muchas empresas que cotizan en bolsa en China fueron reestructuradas a partir de empresas de propiedad estatal. Cuando la emisión de acciones está restringida, las empresas que cotizan en bolsa suelen establecerse mediante una reorganización parcial de empresas de propiedad estatal. Después de la reorganización social, generalmente existen relaciones y transacciones relacionadas complejas entre la empresa que cotiza en bolsa y su empresa matriz antes de la reorganización y otras filiales controladas por la empresa matriz. El uso de transacciones relacionadas para embellecer los estados contables y ajustar las ganancias se ha convertido en un "juego" que las empresas que cotizan en bolsa disfrutan jugando.
Las principales formas de utilizar transacciones relacionadas para ajustar beneficios son: (1) Negocios económicos ficticios y aumentar artificialmente el negocio y la eficiencia de las empresas cotizadas. Por ejemplo, algunas empresas reformadas por acciones, debido a que sus ingresos y beneficios comerciales principales son inferiores al 70%, utilizan sus ingresos y beneficios comerciales principales para "reinventarse" vendiendo productos a empresas afiliadas a precios elevados. (2) Las actividades de compra y venta, los swaps de activos y los swaps de acciones se realizan a precios mucho más altos o más bajos que el precio de mercado. Como se mencionó anteriormente, el caso de la reestructuración de activos. (3) Encomendar operaciones o encomendar operaciones en forma de ingresos garantizados durante sequías e inundaciones para mejorar el desempeño operativo de las empresas que cotizan en bolsa. Por ejemplo, XX Co., Ltd., sobre la que recientemente se informó ampliamente en los periódicos de valores, contrató una granja de cría a una empresa afiliada por un costo de 8 millones de yuanes y obtuvo una ganancia de 72 millones de yuanes en menos de un año. (4) Realizar transacciones de capital a tasas de interés bajas o altas y ajustar los gastos financieros. Por ejemplo, XX Co., Ltd. pidió prestados 654.380 millones de yuanes a sus empresas afiliadas (lo que representa el 69% de sus activos totales). Aunque no podemos estar seguros de que el tipo de interés de sus préstamos sea razonable, una cosa sí es segura: los beneficios de la sociedad anónima proceden principalmente de los ingresos por intereses de las transacciones de fondos con empresas afiliadas. (5) Ajustar los beneficios cobrando o pagando comisiones de gestión, o asignando las mismas comisiones. Por ejemplo, xx Group Company pagó más de 45 millones de yuanes en honorarios de publicidad para su empresa que cotiza en bolsa en XX con el argumento de que la publicidad realizada por la empresa que cotiza en bolsa también ayudará a mejorar la imagen corporativa de todo el grupo.
La quinta característica del uso de transacciones con partes relacionadas para ajustar las ganancias es que las grandes pérdidas pueden convertirse en grandes ganancias de la noche a la mañana. Las ganancias de las transacciones con partes relacionadas se reflejan principalmente en "otras ganancias comerciales", "ingresos por inversiones". o "ingresos no operativos" "medio". Sin embargo, los beneficios inesperados que obtienen las empresas que cotizan en bolsa a través de transacciones relacionadas suelen ser intermitentes y no suelen significar que la rentabilidad de las empresas que cotizan en bolsa haya cambiado sustancialmente.
Otra característica del uso de transacciones relacionadas para ajustar las ganancias es que las ganancias de las empresas estatales que no cotizan en bolsa se transfieren a las empresas que cotizan en bolsa como resultado de la transacción, lo que resulta en la pérdida de activos estatales.
3. Utilizar la evaluación de activos para eliminar posibles pérdidas.
De acuerdo con las disposiciones del sistema contable y el principio de prudencia, las pérdidas potenciales de una empresa deben reflejarse en la cuenta de resultados. de acuerdo con los procedimientos legales. Sin embargo, muchas empresas, especialmente las estatales, a menudo reconocen pérdidas potenciales como deudas incobrables, inventarios retrasados y dañados, pérdidas de inversiones a largo plazo, pérdidas de activos fijos y activos diferidos como deducciones de tasación durante el proceso de reforma de las sociedades anónimas. valor de la inversión extranjera, arrendamiento, hipotecas, etc., y compensar la "reserva de capital" mediante la evaluación de activos, logrando así el propósito de blanquear los estados contables e inflar las ganancias.
Por ejemplo, una empresa estatal se reestructuró para convertirse en una empresa que cotiza en bolsa en xx, y los beneficios netos declarados en xx, xx y xx fueron de 28,5 millones de yuanes, 33,75 millones de yuanes y 4.312 millones de yuanes, respectivamente. . La auditoría encontró: (1) Cuentas por cobrar en xx, xx y XX años, de las cuales la antigüedad de la cuenta supera los 3 años y el monto irrecuperable es de 75,63 millones de yuanes (2) La pérdida de inventario vencido y deteriorado es de aproximadamente 30 millones de yuanes; (3) Entrega Los activos diferidos incluyen pérdidas cambiarias vencidas y no amortizadas por la venta de RMB 65.438+065.438+0,5 millones. Si se tienen en cuenta estos factores, la empresa no ha sido rentable en los últimos tres años y no cumple en absoluto las condiciones de cotización. Por lo tanto, la empresa tomó la tasación de activos realizada durante la reestructuración accionaria como una "oportunidad" y trató todas estas pérdidas potenciales como deterioros de la tasación de activos, compensando el aumento esperado en el valor de los activos fijos y los derechos de uso de la tierra en 186,8 millones de yuanes. haciendo que aún refleje el valor de los últimos tres años. Se lograron altas ganancias, logrando así el objetivo de una cotización sin problemas.
4. Utilizar activos virtuales para ajustar ganancias
Según la práctica internacional, los activos se refieren a recursos que pueden traer beneficios económicos futuros. Los proyectos que no pueden generar beneficios económicos futuros, incluso si cumplen con los requisitos de la contabilidad devengado, no son activos en el verdadero sentido. Esto da origen al concepto de activos virtuales. Los llamados activos virtuales se refieren a gastos o pérdidas que realmente han ocurrido pero que se enumeran temporalmente como gastos diferidos, activos diferidos, pérdidas pendientes en activos corrientes y pérdidas pendientes en activos fijos debido a una asequibilidad corporativa insuficiente. También es una práctica común que las empresas estatales y las empresas que cotizan en bolsa utilicen activos virtuales como "depósito" y no reconozcan ni amorticen rápidamente los gastos y pérdidas que ya se han producido. Entre sus excusas "legítimas" se encuentran la contabilidad de devengo, el principio de equiparación de ingresos y costes, instrucciones de los departamentos financieros locales, etc.
Por ejemplo, xx Co., Ltd. informó una ganancia neta de casi 20 millones de yuanes en XX, pero la compañía enumeró los gastos de depreciación acumulados, gastos administrativos, pérdidas de devolución de impuestos, gastos por intereses, etc. como " Gastos diferidos” según aprobación del departamento financiero local. Activos extendidos”. Si se tienen en cuenta estos dos factores, XX Co., Ltd. sufrió graves pérdidas.
5. Utilice la capitalización de intereses para ajustar las ganancias
Según el sistema contable actual, los gastos por intereses pagados por las empresas por activos a largo plazo, como proyectos en construcción y activos fijos, pueden ser puesto en uso en estos activos a largo plazo se capitaliza antes de ser incluido en el costo. La capitalización de intereses se basa en el principio de hacer coincidir las ganancias con los costos y requiere distinguir entre gastos de capital y gastos operativos. Pero en la práctica, muchas empresas estatales y empresas que cotizan en bolsa abusan de la capitalización de intereses y ajustan deliberadamente sus beneficios.
*2 representa seguridad y es Chongqing Taibai. Aunque el proyecto se puso en marcha, la empresa aún capitalizó 80,64 millones de RMB en préstamos e intereses de bonos pagaderos durante la construcción del proyecto de dióxido de titanio. Como resultado, el contador público certificado emitió un informe de auditoría negativo. Esta es la primera vez que se emite un informe de auditoría negativo a una empresa que cotiza en bolsa en mi país.
Una forma más sutil de utilizar la capitalización de intereses para ajustar las ganancias es aprovechar las características difíciles de definir de los fondos propios y los fondos prestados, y delimitar artificialmente la fuente y el propósito de los fondos que se utilizarán para Para fines distintos del capital, los intereses pagados se capitalizan.
6. Utilizar la inversión de capital para ajustar las ganancias
Debido a que el mercado de comercio de derechos de propiedad de mi país aún no está desarrollado, las normas contables para la inversión de capital aún se encuentran en una etapa pasada. Las empresas de propiedad privada y las empresas que cotizan en bolsa utilizan el capital. La inversión regula los beneficios. Además de utilizar la reestructuración de activos, muchas empresas estatales utilizan transacciones relacionadas para reemplazar malas inversiones de capital en empresas relacionadas a precios altísimos, y utilizan el método de costos y el método de participación para blanquear sus estados contables y obtener "enormes ganancias". En circunstancias normales, para las empresas con inversiones rentables, se utiliza el método de la participación para la contabilidad, mientras que para las empresas con inversiones que generan pérdidas, se sigue utilizando la contabilidad de costos incluso si el índice de capital excede el 20%.
En los últimos años, bajo la presión de las ganancias, algunas empresas que cotizan en bolsa a menudo firman acuerdos de transferencia de capital con empresas afiliadas al final del año contable, y las ganancias anuales de la empresa adquirida se incluyen en la empresa que cotiza en bolsa. según el método de participación o mediante estados contables consolidados. Afortunadamente, el Departamento de Contabilidad del Ministerio de Finanzas ha emitido un aviso que estipula claramente que cuando se transfiere capital, las ganancias que el adquirente solo puede obtener de la empresa adquirida antes de la fecha de adquisición solo pueden usarse como costos de adquisición, y el adquirente deberá no reconocerlo como ingreso de inversiones. Sin duda, esta regulación inhibirá el uso de inversiones de capital por parte de empresas estatales y empresas que cotizan en bolsa para ajustar las ganancias y blanquear los estados contables.
7. Utilizar otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar para ajustar las ganancias.
Según el sistema contable actual, otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar se utilizan principalmente para reflejar otros fondos distintos de las cuentas por cobrar, cuentas prepagas, cuentas por pagar y cuentas por pagar por adelantado. En términos generales, el saldo final de otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar no debería ser demasiado grande. Sin embargo, durante el proceso de auditoría, descubrimos que muchas empresas estatales y empresas que cotizan en bolsa tienen enormes saldos finales de otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar, que a menudo son iguales o incluso superiores a los saldos de las cuentas por cobrar, cuentas prepagas, cuentas por pagar y cuentas por pagar por adelantado. La razón de estos fenómenos anormales se debe principalmente a que muchas empresas estatales y cotizadas en bolsa utilizan estos dos temas para ajustar sus ganancias. De hecho, los contadores públicos han apodado a estas dos cuentas el "bote de basura" (porque otras cuentas por cobrar a menudo se utilizan para ocultar pérdidas potenciales) y la "cornucopia" (porque otras cuentas por cobrar a menudo se utilizan para ocultar ganancias).
8. Utilizar diferencias horarias (entre años) para ajustar los beneficios
Para dar a los accionistas una respuesta "satisfactoria" una vez finalizado el año, algunas empresas que cotizan en bolsa suelen utilizar diferencias horarias. para ajustar las ganancias. La práctica tradicional es emitir facturas falsas en junio y febrero de 2018 y luego devolverlas rápidamente el año siguiente por motivos de calidad no calificada. Es aconsejable reconocer los ingresos por adelantado celebrando un acuerdo con un tercero para "liquidar" los derechos sobre los ingresos. Por ejemplo, xx Co., Ltd. firmó un acuerdo con una empresa estadounidense el 5 de febrero de 2009 para comprar un lote de hardware y software de la empresa estadounidense a un precio de 35 millones de yuanes. Al mismo tiempo, la empresa estadounidense acordó comprar el software desarrollado por un precio de 6,5438+0,2 millones de yuanes. El plazo de entrega estipulado en el contrato es junio y septiembre XX, y ha estado sujeto a evaluación de calidad y aceptación. El 25 de febrero de 2012, la empresa que cotiza en bolsa firmó un acuerdo con una empresa de comercio exterior para "vender" el software por 96 millones de yuanes, al tiempo que confirmó una ganancia de 510.000 yuanes. Dado que la sociedad anónima no ha proporcionado bienes o servicios y no se han transferido riesgos y recompensas, la determinación de ingresos anterior obviamente no está establecida. Incluso si se establece el acuerdo firmado con la empresa de comercio exterior, los 96 millones de yuanes solo se pueden utilizar como pago por adelantado y los ingresos solo se pueden reconocer gradualmente en función de los bienes o servicios proporcionados en junio y septiembre de XX. Se puede observar que las empresas que cotizan en bolsa utilizan esencialmente los llamados "acuerdos" con empresas de comercio exterior para ajustar las ganancias a lo largo de los años.