Tratamiento contable especial para varios negocios relacionados con impuestos

Ante esta situación, el autor analizó las disposiciones especiales de la ley tributaria y realizó el tratamiento contable correspondiente de acuerdo con los requisitos contables del "Sistema de Contabilidad Empresarial" y normas afines. El siguiente negocio es diferente de los métodos normales de tratamiento contable. El autor lo ha interpretado a través de ejemplos basándose en su particularidad.

1. Tratamiento contable para las ventas de activos fijos gravables para uso propio

Según lo dispuesto en Caishui (2002) No. 29, a partir del 5438 de junio del 1 de octubre de 2002. , empresas que venden sus activos fijos usados ​​sujetos a impuestos (es decir, que no cumplen las tres condiciones para los activos fijos al mismo tiempo), o ventas de vehículos de motor, motocicletas y yates usados ​​que están sujetos al impuesto al consumo, y el precio excede el valor original, ya sea un contribuyente general o un contribuyente de pequeña escala Contribuyentes, ejemplos de tratamiento contable son los siguientes:

Ejemplo 1 La empresa A es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. Junio ​​5438 En octubre de 2005, vendí un equipo de producción que había usado. Los ingresos por ventas son de 140.000 yuanes, el valor original del equipo es de 120.000 yuanes y la depreciación es de 20.000 yuanes. Los asientos contables de este negocio son los siguientes:

1.

Débito: 100.000 por liquidación de inmovilizado.

Amortización acumulada de 20.000 libras.

Préstamo: inmovilizado de 120.000 libras.

2. Obtener ingresos por ventas

Débito: depósito bancario 140.000.

Préstamo: Liquidación de inmovilizado 134.615,38 (140.000-140.000/1,04× 0,04).

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado no pagado 5.384,62 (140.000/1,04× 0,04)

3. Cuenta de liquidación arrastrable

Débito: Liquidación de inmovilizado 34.665.438 05,38

Créditos: Ingresos no operativos 34.665.438 05.38.

4. Pagar impuesto sobre el valor añadido

Débito: impuesto a pagar - impuesto sobre el valor añadido no pagado 5.384,62

Préstamo: ingresos por subvenciones 2.693,438 0 (5.384,62× 50).

Depósito bancario 2.692,31 (5.384,62×50)

Las ventas de activos fijos usados ​​se gravan con un tipo medio de 4, que es el tipo del impuesto al valor añadido. Al calcular el impuesto al valor agregado pagadero, debe calcularse de acuerdo con la tasa de recaudación, y "reducir a la mitad" es una deducción fiscal directa. Por lo tanto, cuando el impuesto se reduce a la mitad, la porción reducida debe tratarse como ingreso de subsidio.

2. Tratamiento contable de las joyas de oro y plata vendidas mediante el intercambio de artículos antiguos por artículos nuevos.

Después de que el impuesto al consumo sobre joyas de oro y plata se cambia del eslabón de producción al eslabón minorista, si la empresa vende joyas de oro y plata en forma de intercambio (incluidas la renovación y reestructuración), Caishui El nº (94) 095 establece que la base de cálculo del impuesto será la siguiente: Se determina el precio total efectivamente cobrado sin IVA. El documento Cai Shui Zi (96) 074 también estipula que "para el negocio de permuta de joyas de oro y plata, se puede aplicar el impuesto al valor agregado sobre el precio total realmente cobrado por el vendedor, y no se aplica ningún impuesto al valor agregado". "Muchas empresas minoristas, e incluso algunas unidades docentes, no cobran ventas a cambio de artículos antiguos. Las políticas fiscales para las joyas de oro y plata no son muy claras. Está claro que el impuesto repercutido se puede calcular sobre la base del precio sin IVA, pero el impuesto repercutido se calcula incorrectamente sobre la base de los ingresos por ventas de joyas nuevas de oro y plata, lo que da lugar a un impuesto excesivo. De hecho, el impuesto al consumo y el impuesto al valor agregado se recaudan de manera cruzada. El impuesto al consumo es un impuesto sobre el precio, y el impuesto al valor agregado es un impuesto sobre el precio.

Esta situación determina que la base del impuesto al consumo y la base del impuesto al valor agregado de los bienes de consumo sujetos al método del impuesto ad valorem deben ser la misma.

Ejemplo 2B La empresa es una empresa minorista de productos básicos y un contribuyente general del impuesto al valor agregado. En febrero de 2005, se cambiaron 50.000 yuanes en joyas de oro y plata por otras nuevas. El precio de las joyas antiguas de oro y plata era de 30.000 yuanes, con una diferencia de precio de 20.000 yuanes. La tasa del impuesto al consumo para las joyas de oro y plata es 5 (los montos anteriores incluyen impuestos).

1. Impuesto al consumo a pagar = 20000/(1 17)×5 = 854,70 (yuanes)

2. Impuesto sobre el valor añadido = 20000/(1 17)×17. = 2905,98 yuanes.

3. Asientos contables:

Débito: 30.000 yuanes por compra de material.

Efectivo 20.000

Préstamo: Ingresos del negocio principal 47.094,02 (30.000 20.000/1,17).

Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido (impuesto repercutido) a pagar 2.905,98

3. Tratamiento contable del arrendador de los activos de arrendamiento financiero

Financiación Un arrendamiento es un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas asociados con la propiedad de un activo. En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador agregará el valor preferido al sitio calculado con base en el precio total y los cargos por precio adicional (incluido el valor residual) cobrados al arrendatario como pagos por cobrar del arrendamiento financiero. De acuerdo con lo dispuesto en Caishui (2003) No. 16, el arrendador utilizará el método de línea recta para convertir los ingresos financieros corrientes con base en el saldo de las cuentas por cobrar por arrendamiento financiero menos el costo real del activo arrendado. La fórmula de cálculo es:

Ingresos por arrendamiento financiero para el período actual = (todos los precios por cobrar y otros gastos - costos reales) × (número de días en el período actual/número total de días)

El 1 de marzo de 2005, C Machinery Manufacturing Co., Ltd. firmó un contrato de arrendamiento financiero de línea de producción de tres años con la empresa de producción de agua potable D. El valor contable de la línea de producción de la empresa C es de 5 millones de yuanes y el precio y los gastos adicionales de precio de la línea de producción de la empresa D son de 6 millones de yuanes. Por lo tanto, la empresa C realiza los siguientes asientos contables:

Débito: Arrendamiento financiero por cobrar 6.000.000.

Préstamo: Activos de arrendamiento financiero por 5 millones.

Ingresos diferidos - Ingresos financieros no realizados 65.438 0.000.000.

Según la ley fiscal, los ingresos financieros que deben reconocerse de marzo a febrero de 2005 son: (6.000.000-5.000.000) × 10 meses/36 meses = 277.777,78 yuanes.

Débito: Ingresos diferidos - ingresos financieros no realizados 277.777,78.

Préstamo: otros ingresos empresariales - ingresos financieros 277.777,78

Calcule el impuesto empresarial, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano, el recargo educativo y otros impuestos a pagar, y en consecuencia inclúyalos en "otros gastos empresariales". " "sujeto.

4. Tratamiento contable del depósito de envases

Cuando una empresa cobra el depósito de envases al comprador, debita la cuenta de "depósito bancario" o "efectivo" y acredita las "otras cuentas por pagar" al sujeto. . El depósito confiscado debido al reciclaje atrasado de materiales de embalaje, o el depósito que no está vencido pero excede un año según lo estipulado en Guo Shui Han (2004) No. 827, se incluirá en la renta y el impuesto sobre la producción y el impuesto sobre el consumo se calculado.

(1) Depósito cobrado por alquiler o préstamo de bolsas.

Al calcular el impuesto repercutido y el impuesto al consumo sobre los ingresos remanentes, el impuesto repercutido debe compensarse con los ingresos por depósitos, incluido el impuesto al valor agregado, y el impuesto al consumo pagadero debe registrarse en la cuenta "otros gastos comerciales". Los asientos contables son los siguientes:

①Debito: Otras cuentas por pagar.

Préstamos: otros ingresos comerciales

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) por pagar

②Débito: otros gastos comerciales.

Préstamo: impuestos a pagar - impuesto al consumo a pagar

(2) Si se cobra un depósito con el embalaje del producto vendido, se deducirá del impuesto el impuesto repercutido y el impuesto- Se incluyen los ingresos por depósitos del impuesto al consumo, el saldo se transfiere a la cuenta “ingresos no operacionales”, y los asientos contables son los siguientes:

Débito: otras cuentas por pagar

. Préstamo: ingresos no operativos

Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)

Impuestos a pagar - Impuesto al consumo a pagar

(3) Depósitos de embalaje que exceden un año, de acuerdo con las leyes tributarias, los depósitos deben transferirse a los ingresos (otros ingresos comerciales o ingresos no operativos), calcular el impuesto sobre la producción y el impuesto sobre el consumo. En este momento la cuenta "Otras Cuentas por Pagar - Depósito de Embalaje" ha sido liquidada. Después de impuestos, si la empresa devuelve el depósito después de recibir el embalaje devuelto por el comprador, el depósito devuelto no se utilizará para compensar el impuesto de producción y el impuesto al consumo actuales, sino que se incluirá en su totalidad en la cuenta de "otros gastos comerciales" o "gastos no operativos". Esta situación de pagar primero el impuesto y luego reembolsar el depósito suele realizarse en el mes en que se cobra el impuesto sobre la tarifa de embalaje. Según el método de conciliación contable, al mismo tiempo, el monto de otros gastos comerciales o gastos no operativos debe transferirse a las ganancias del año en curso sin afectar las ganancias del mes en curso.

(4) De acuerdo con la ley tributaria, desde el 1 de junio de 1995 hasta el 1 de junio, el depósito de embalaje cobrado por las empresas productoras de licores para la venta de otros productos licorosos, excepto cerveza y vino de arroz, se gravará con el impuesto al consumo independientemente. de contabilidad financiera. En este caso, el depósito de envases se trata como "otras cuentas por pagar" en contabilidad, pero cuando se consolida el impuesto al consumo, el depósito de envases no se trata como contable. Al devolver posteriormente el depósito del paquete y deducir el procesamiento contable de "otras cuentas por pagar", no se deducirá el impuesto al consumo pagado.

Tratamiento contable y ajuste fiscal de los activos donados externos del verbo (abreviatura del verbo)

De acuerdo con lo dispuesto en Guoshuifa (2003) No. 45, las empresas utilizan sus propios productos terminados y adquiridos. Las donaciones de bienes deben dividirse en dos negocios: ventas al exterior y donaciones a valor razonable para el tratamiento del impuesto sobre los ingresos brutos y el impuesto sobre la renta. A excepción de las donaciones de asistencia pública en casos de desastre que cumplen con las leyes tributarias, los gastos incurridos por donaciones en el extranjero se pueden deducir antes de impuestos dentro de un cierto porcentaje de los ingresos imponibles, y otros gastos de donaciones no se pueden deducir antes de impuestos.

Se puede ver que existen dos tipos de ajustes para las donaciones externas: uno es el ajuste fiscal que se considera ventas externas y el otro es el ajuste fiscal que excede la proporción de ayuda en casos de desastre de bienestar público. donaciones. Estos dos ajustes no requieren tramitación contable, siempre y cuando queden reflejados en la declaración del Impuesto sobre Sociedades (modelo principal), se pueden realizar ajustes fiscales, es decir, "sólo ajustar la declaración, no las cuentas".

Una empresa 4E donó bienes comprados a áreas afectadas por desastres naturales a través de una organización sin fines de lucro. El valor contable de los bienes es de 800.000 yuanes, el precio de venta de bienes similares sin impuestos es de 10.000 yuanes y la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es 17. El tratamiento contable de las donaciones de empresas es el siguiente:

Débito: Gastos no operativos 970.000.

Crédito: 800.000 mercancías en stock.

Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 170.000 (100.000×17)

En este ejemplo, se descomponen dos negocios, uno de los cuales se basa en 1, vendiendo el mismo tipo de bienes a un precio de mercado de 000.000 yuanes. Al completar la declaración de impuestos sobre la renta principal, complete la línea 1 de "Ingresos por ventas (comerciales)". El costo de las ventas es de 800.000 yuanes, y complete la línea 15 de la declaración de impuestos sobre la renta principal como "Costos de ventas (comerciales)". Al completar las filas 1 y 15, se ajusta el primer elemento de ajuste fiscal para donaciones externas; el segundo es el gasto para donaciones externas de 970.000 yuanes. Agrega la ubicación contable a favoritos y la calcula como "Gastos no operativos - gastos de donación", y el monto se completa en la línea 36 del formulario principal del formulario de declaración. Si el monto en la línea 43 de la tabla principal de la declaración del impuesto sobre la renta es 2 millones de yuanes sin considerar el negocio de donaciones, entonces el monto en la línea 43 de la tabla principal de la declaración del impuesto sobre la renta después de considerar la donación es 2,2 millones de yuanes (2 millones 200.000 = 2,20 millones), la ley fiscal permite deducciones antes de impuestos. Por lo tanto, el monto del segundo elemento de ajuste fiscal "índice de donaciones distintas de las ayudas al bienestar público" para donaciones externas es de 904.000 yuanes (970.000-660.000 = 904.000 yuanes). Este elemento de ajuste se completa en el número 565.438 del formulario principal. el formulario de declaración. 0 líneas. En este momento, se han ajustado las dos partidas de ajuste fiscal para donaciones externas.