¿Cuáles son los tratamientos contables para las ventas de activos entre partes relacionadas?

Las transacciones entre partes relacionadas se refieren a la transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas. Cuando una empresa que cotiza en bolsa vende activos o transfiere reclamos (incluidos los reclamos vendidos, lo mismo a continuación) a partes relacionadas, si el precio real de la transacción es menor o igual al valor en libros de los activos vendidos o los reclamos transferidos, aún se manejará en de conformidad con las disposiciones de los sistemas y normas contables corporativos pertinentes. Si el precio real de la transacción excede el valor en libros de los activos relevantes, a menos que exista un precio más objetivo, claro y justo en el mercado, se debe hacer una distinción entre las ventas normales de bienes (incluida la prestación de servicios) y ventas anormales de bienes y otras ventas (ventas distintas de las ventas de otros activos).

En primer lugar, el tratamiento contable de las ventas normales de mercancías. Si el volumen de ventas a partes no relacionadas en el período actual representa una gran proporción del volumen total de ventas del producto (generalmente 20% o más), el precio promedio ponderado de las ventas a partes no relacionadas debe usarse como el base para la medición de las ventas a partes relacionadas, y con base en Se reconoce como ingreso el exceso del precio real de la transacción que se reconoce como ingreso se incluye en la reserva de capital;

Ejemplo 1 La empresa A vendió 5.000 equipos a asociados en 2005, siendo el precio de venta de cada equipo de 300.000 yuanes (sin incluir el impuesto al valor agregado). El equipo vendido por la Compañía A a empresas no afiliadas ese año fue: 2.000 unidades vendidas a un precio de 250.000 yuanes cada una y 1.000 unidades vendidas a un precio de 280.000 yuanes cada una. El pago aún no se ha recibido. La tasa del impuesto al valor agregado para el equipo vendido por la Compañía A es del 17% y el impuesto al valor agregado de producción se calcula en función del precio de venta real.

Las ventas de la empresa A a partes no relacionadas representan el 37,5% de las ventas totales del producto [(2001000)÷(2001005000)×100%], que es mayor que 20 % Regulación. El precio medio ponderado de los equipos vendidos por la empresa A a partes no relacionadas es de 260.000 yuanes [(2000×250001000×280000)÷(2001000)]. Los ingresos por ventas que la Compañía A debe reconocer a partes relacionadas en el año en curso son 1.300 millones de yuanes (5000 × 260000) la cantidad de ingresos que la Compañía A no puede reconocer en ventas a partes relacionadas en el año en curso es 200 millones; yuanes (5000 × 30-130000). Como donación de una parte relacionada a la Compañía A, se incluye en la reserva de capital (la diferencia de precio de las transacciones relacionadas). Por lo tanto, los asientos contables de la empresa A son:

Débito: Cuentas por cobrar 1755.000.000

Crédito: Ingresos del negocio principal 1300.000.000

Crédito: Impuesto por pagar Tarifa - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 255.000.000

Crédito: Reserva de capital - diferencia de precio de transacción con partes relacionadas 200.000.000

Las ventas de bienes se limitan a empresas que cotizan en bolsa y sus partes relacionadas O si el. las ventas de bienes con partes no relacionadas no alcanzan una gran proporción de las ventas totales de bienes (generalmente menos del 20%), si el precio real de la transacción no excede el 120% del valor en libros de los bienes, se reconocerán ingresos con base en el precio real de la transacción; si el precio real de la transacción excede el 120% del valor en libros de los bienes vendidos, se reconocerá como ingreso el 120% del valor en libros de los bienes. que se reconozca como ingreso se incluirá en la reserva de capital (diferencia de precio de transacción relacionada).

Ejemplo 2: Todos los productos producidos por la empresa A que cotiza en bolsa en 2006 se vendieron a la empresa y el valor contable de los productos vendidos fue de 130 millones de yuanes. Supongamos que la empresa A se vende a precios de 140 millones de yuanes y 160 millones de yuanes respectivamente. Aún no se ha recibido el pago por las ventas de los productos. La tasa del impuesto al valor agregado para los productos de la Compañía A es del 17% y el impuesto al valor agregado de salida se calcula sobre la base del precio de venta real.

(1) Si 140 millones de RMB son 156 millones de RMB, los ingresos se reconocerán como 156 millones de RMB si el precio real de la transacción de 160 millones de RMB es mayor que los 4 millones de RMB reconocidos como el negocio principal. ingresos, se incluirán en la reserva de capital. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: Cuentas por cobrar 187.200.000

Crédito: Ingresos del negocio principal 156.000.000

Crédito: Reserva de capital - diferencia de transacción con partes relacionadas 4000000

Crédito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 27200000

En segundo lugar, ventas anormales de productos y otras ventas. (1) Ventas anormales de productos.

Cuando una empresa que cotiza en bolsa vende bienes a partes relacionadas, si no existe evidencia concluyente de que el precio de la transacción es justo, se debe reconocer como ingreso el valor en libros de los bienes vendidos el exceso del precio real de la transacción sobre el valor en libros de los bienes. vendidos se incluirán en la reserva de capital. (2) Transferir reclamaciones por cobrar. Cuando una sociedad cotizada transfiera sus créditos a sus partes relacionadas, la diferencia entre el precio real de la transacción y el valor contable de los créditos se incluirá en la reserva de capital.

Ejemplo 3: El saldo contable de las cuentas por cobrar de otras unidades de la empresa que cotiza en bolsa A es de 80 millones de yuanes y se ha realizado una provisión para deudas incobrables de 60 millones de yuanes. El 22 de diciembre de 2006, la empresa matriz de la Compañía A compró las reclamaciones por cobrar de la Compañía A por 80 millones de yuanes y el monto ya fue pagado.

Según la normativa, si una sociedad cotizada transfiere créditos a sus partes relacionadas, las provisiones para insolvencias que se hayan acumulado no se pueden transferir de nuevo, pero sí la diferencia entre el precio de transferencia real y el valor contable de los créditos. Las cuentas por cobrar se considerarán partes relacionadas. Las donaciones realizadas por partes a empresas cotizadas se computarán en las reservas de capital. Por lo tanto, los asientos contables de la empresa A son:

Débito: depósito bancario 8.000.000

Crédito: cuentas por cobrar 8.000.000

Débito: provisión para insolvencias 6.000.000

Crédito: Reserva de capital - Diferencia de transacción relacionada 6.000.000

Ejemplo 4 Una empresa que cotiza en bolsa vendió un lote de productos a una subsidiaria (transacción accidental) y el saldo del libro de productos era de 3 millones de yuanes, no incluido Se ha realizado una provisión por deterioro. El precio de venta es de 4 millones de yuanes y se ha recibido el pago (sin considerar el impuesto al valor agregado). La reserva de capital (diferencia de precio de transacciones con partes relacionadas) que la empresa A debe reconocer es de 1 millón de yuanes (400-300). Los asientos contables son los siguientes:

Débito: depósito bancario 4.000.000

Crédito: ingresos del negocio principal 3.000.000

Crédito: reserva de capital - diferencia de transacción relacionada 1.000.000

Débito: Costo del negocio principal 3.000.000

Crédito: Bienes de inventario 3.000.000

En las operaciones reales, cabe señalar que las transacciones entre empresas cotizadas y partes relacionadas se calculan de acuerdo con contabilidad Si los ingresos reconocidos por las normas de procesamiento son diferentes de la ley tributaria, los ingresos se reconocerán de acuerdo con las normas de tratamiento contable y el pago del impuesto se calculará de acuerdo con la ley tributaria. Antes de vender los activos relevantes, una empresa que cotiza en bolsa. primero hacer una provisión para el deterioro del valor de los activos relevantes de acuerdo con las regulaciones. Cuando los activos se venden, ya han La provisión para el deterioro del activo se trasladará en conjunto.