Tratamiento contable de los arrendamientos financieros

En el primer caso, el tratamiento contable primario para el arrendatario.

Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Arrendamiento", un arrendamiento financiero se refiere a un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los activos. La propiedad puede o no transferirse.

1. Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento. En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario generalmente utilizará el menor entre el valor en libros original del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento como el valor registrado del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento, y el pago mínimo del arrendamiento como la deuda a largo plazo. Registre el valor y registre la diferencia entre ambos como gastos financieros no reconocidos.

Al calcular el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, si el arrendatario conoce la tasa de interés implícita del arrendador, utilizará la tasa de interés implícita del arrendador como tasa de descuento; de lo contrario, el arrendatario utilizará la tasa de descuento; La tasa de interés estipulada en el contrato de arrendamiento sirve como tasa de descuento. Si no se pudiera obtener el tipo de interés incluido en el contrato de arrendamiento del arrendador y el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento, se utilizará como tipo de descuento el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. Entre ellos, la tasa de arrendamiento se refiere a la tasa de descuento que hace que la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado sea igual al valor en libros original del activo en la fecha de inicio del arrendamiento.

2. Tratamiento contable de los gastos directos iniciales. Los costos directos iniciales se refieren a los costos que pueden atribuirse directamente al proyecto de arrendamiento durante la negociación del arrendamiento y la firma del contrato de arrendamiento. Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendatario suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios legales, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. En condiciones de capitalización, los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario se incluirán en el valor en libros del activo. El tratamiento contable es: débito “proyectos en ejecución, activos fijos” y otras cuentas, y crédito “depósitos bancarios” y otras cuentas.

3. Aún no se ha confirmado la asignación de los costes de financiación. En un arrendamiento financiero, el alquiler pagado por el arrendatario al arrendador incluye el principal y los intereses. Cuando el arrendatario paga el alquiler, por un lado, debe reducir las deudas a largo plazo y, por otro, debe reconocer los gastos de arrendamiento financiero no reconocidos como gastos de financiación corriente de cierta forma. En el caso de alquiler prepago (es decir, pagos iguales de alquiler al comienzo de cada período), el alquiler pagado en la primera cuota del período de arrendamiento no incluye intereses y solo necesita reducir las cuentas por pagar a largo plazo sin confirmar el pago actual. gastos de financiación.

A la hora de imputar gastos de financiación no reconocidos, según lo dispuesto en la Norma, el arrendatario puede utilizar el método del interés efectivo, el método de la línea recta y el método de la suma de los dígitos de los años. Cuando se utiliza el método de interés efectivo, la selección de la tasa de asignación del costo de financiamiento también es diferente en función de las diferentes bases de valor contable de los activos y pasivos del arrendamiento al inicio del arrendamiento. La asignación de costos financieros no reconocidos se divide específicamente en las siguientes situaciones:

(1) El pago mínimo del arrendamiento se descuenta de acuerdo con la tasa de interés del arrendamiento del arrendador y el valor presente se utiliza como el valor registrado del activo arrendado. La tasa de interés se utiliza como tasa de prorrateo para los gastos financieros no reconocidos.

(2) El pago mínimo del arrendamiento se descuenta utilizando como tasa de descuento la tasa de interés especificada en el contrato. Si se utiliza el valor presente como valor de entrada del activo arrendado, la tasa de interés especificada en el contrato. contrato se utiliza como tasa de prorrateo de los gastos financieros no reconocidos.

(3) El pago mínimo del arrendamiento se descuenta al tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. Si se utiliza el valor presente como valor de entrada del activo arrendado, el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo. El período se utiliza como la tasa de prorrateo de los gastos financieros no reconocidos.

(4) Si se utiliza el valor razonable del activo arrendado como valor de entrada, se debe recalcular la tasa de amortización. La tasa de amortización es la tasa de descuento que hace que el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento sea igual al valor razonable del activo arrendado.

Si existe derecho de tanteo, al vencimiento del plazo del arrendamiento, los costos de financiamiento no reconocidos se amortizarán íntegramente, y el pasivo del arrendamiento también se amortizará hasta el monto del talante. Al vencimiento del plazo del arrendamiento, si el arrendatario o su tercero relacionado proporciona garantía por el bien arrendado o paga indemnización por daños y perjuicios por no renovación del arrendamiento, los costos financieros no reconocidos se amortizarán totalmente al vencimiento del plazo del arrendamiento, y la responsabilidad por el arrendamiento se amortizará hasta el valor residual de la garantía o la indemnización por daños y perjuicios se pagará ese día.

El arrendatario deberá debitar la cuenta "débitos a largo plazo - débitos por arrendamiento financiero" y acreditar la cuenta "depósito bancario" según el importe del alquiler pagado. Si el alquiler pagado incluye comisiones de rendimiento, también se deberá debitar de las cuentas “Gastos de Fabricación” y “Gastos Administrativos”. Al mismo tiempo, de acuerdo con el monto de los gastos financieros que deben reconocerse en el período actual, se debita la cuenta “Gastos Financieros” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros no Confirmados”.

4. Depreciación de los bienes arrendados. El arrendatario debe amortizar los activos fijos arrendados bajo financiación, principalmente para resolver dos problemas:

(1) Política de depreciación. Cuando un arrendatario devengue depreciación de los bienes arrendados, deberá ser consistente con el método de devengo de la depreciación de sus propios bienes. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él proporciona garantía sobre el activo arrendado, la depreciación total que debe proporcionarse es el saldo del valor registrado del activo fijo en la fecha de inicio del arrendamiento menos el valor residual. Si el arrendatario o el tercero relevante no garantiza el valor residual del activo arrendado, el monto total de depreciación que deberá proporcionarse será el valor registrado del activo fijo en la fecha de inicio del arrendamiento.

(2) Vida de depreciación. Al determinar el período de depreciación de un activo arrendado, éste debe estipularse en el contrato de arrendamiento. Si es razonablemente seguro que el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se puede determinar que el arrendatario posee toda la vida útil del activo y, por lo tanto, la vida útil del activo arrendado en el la fecha de inicio del arrendamiento debe usarse como el período de depreciación si el arrendamiento no puede determinarse razonablemente. Si el arrendatario puede obtener la propiedad del activo arrendado cuando expire el plazo, se considerará el más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del activo arrendado; utilizarse como período de depreciación.

5. Tratamiento contable de los costes de rendimiento. Los costos de desempeño se refieren a diversas tarifas de uso pagadas por los activos arrendados durante el período de arrendamiento, como tarifas de servicios de consultoría técnica, tarifas de capacitación del personal, tarifas de mantenimiento, primas de seguros, etc. Por lo general, se incluye directamente en las pérdidas y ganancias corrientes, debitando "gastos de fabricación, gastos administrativos" y otras cuentas, y acreditando "depósitos bancarios" y otras cuentas.

6. Tratamiento contable de las rentas contingentes. El alquiler contingente se refiere a un alquiler cuyo monto no es fijo y se calcula en función de factores distintos del período de tiempo (como el volumen de ventas, el uso, el índice de precios, etc.). ). Debido a que el monto de la renta contingente es incierto y no puede asignarse de manera sistemática y razonable, cuando efectivamente ocurre, se cargan los "gastos de ventas" y se acreditan los "depósitos bancarios".

7. Tratamiento contable al vencimiento del contrato de arrendamiento. Cuando expira el contrato de arrendamiento, el arrendatario suele manejar los bienes arrendados de tres maneras:

(1) Devolver los bienes arrendados. Cuando vence el plazo del arrendamiento, cuando el arrendatario devuelve los bienes arrendados al arrendador, generalmente se debitan las cuentas "débitos a largo plazo - débitos por arrendamiento financiero" y "depreciación acumulada", y la cuenta "activos fijos - activos fijos de arrendamiento financiero" se acredita.

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación. Si el arrendatario ejercita su derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, se considerará que el arrendamiento ha existido siempre y se realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el contrato de arrendamiento no se renueva según el contrato al final del plazo, cuando el arrendador esté obligado a pagar la indemnización según el contrato de arrendamiento, se debitará la cuenta "gastos no operativos" y la cuenta "depósito bancario". será acreditado.

(3) Conservar y comprar bienes arrendados. Cuando el arrendatario goce del derecho de tanteo, al pagar el precio de compra, se debitarán "débitos a largo plazo - arrendamiento financiero por pagar" y se acreditarán "depósitos bancarios" y otras cuentas al mismo tiempo, los activos fijos; transferirse desde la cuenta detallada "financiación del inmovilizado arrendado" Ingresar otras cuentas detalladas.

8. Divulgación contable de información relevante. Los arrendatarios deben revelar asuntos relacionados con los arrendamientos financieros en sus informes financieros, incluyendo principalmente:

(1) El valor en libros original, la depreciación acumulada y el valor en libros neto de varios activos arrendados en la fecha del balance.

(2) El importe mínimo de reembolso a pagar en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el importe mínimo total de reembolso a pagar en los años siguientes.

⑶El saldo de los cargos de financiación aún no ha sido confirmado. Es decir, el saldo del total de gastos financieros no reconocidos menos los gastos financieros confirmados.

(4) No se ha confirmado el método de asignación de los costes de financiación. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.

El segundo caso es el tratamiento contable que el arrendador da a los arrendamientos financieros.

(-) Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento. El arrendador considerará el pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento como el valor de entrada de los pagos por cobrar del arrendamiento financiero, y al mismo tiempo reconocerá la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual garantizado y su valor presente como ingresos financieros no realizados.

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador debita la cuenta "Cuentas por Cobrar por Arrendamiento Financiero" según el pago mínimo del arrendamiento, y acredita la cuenta "Activos por Arrendamiento Financiero" según el valor contable original del bien arrendado. activo De acuerdo con la cuenta anterior La diferencia calculada se acredita a la cuenta "Ingresos financieros no realizados".

(2) Tratamiento contable de los gastos directos iniciales.

Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendador suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios legales, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Dado que el factor de costo directo inicial se ha tenido en cuenta al calcular la tasa interna de rendimiento, para evitar sobreestimar los ingresos financieros no realizados, cuando se reconoce inicialmente el costo directo inicial del arrendamiento financiero del arrendador, los ingresos financieros no realizados deben ajustarse. y la "financiación no realizada" "Créditos a largo plazo" se toma en préstamo de "Ingresos".

(3) No se ha realizado la distribución de los ingresos de financiación. La renta que recibe el arrendador en cada período incluye principal e intereses. Los ingresos financieros no realizados deben asignarse durante cada período del plazo del arrendamiento y reconocerse como ingresos financieros en cada período. Al distribuir, el arrendador debe utilizar el método de la tasa de interés real para calcular los ingresos financieros que deben reconocerse en el período actual si no hay cambios significativos con respecto a los resultados del cálculo del método de la tasa de interés real, el método de línea recta y el método de la tasa de interés real. También se puede utilizar el método de suma de dígitos de años.

La renta percibida por el arrendador en cada período se carga en la cuenta "depósito bancario" y se acredita en la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar". Asimismo, cuando se reconocen los ingresos por arrendamiento financiero en cada período, se debita la cuenta “Ingresos financieros no realizados” y se acredita la cuenta “Ingresos financieros”.

(4) Tratamiento contable cuando cambia el valor residual no garantizado. Dado que el valor residual no garantizado determina la tasa de interés del arrendamiento, y la tasa de interés del arrendamiento determina la distribución de los ingresos financieros no realizados, con el fin de reflejar fielmente los activos y el desempeño operativo de la empresa, de acuerdo con los requisitos del principio de prudencia, cuando el valor residual no garantizado Cuando la pérdida de valor residual no garantizado se reconoce como recuperada, la tasa de arrendamiento debe recalcularse y el ingreso financiero a reconocer en períodos posteriores debe determinarse con base en la inversión neta revisada y la tasa de arrendamiento recalculada. No se realizará ningún ajuste cuando aumente el valor residual no garantizado. El tratamiento contable es el siguiente:

1. Al final del período, si el importe recuperable estimado del valor residual no garantizado del arrendador es inferior a su valor en libros, se debitará la “pérdida por deterioro del activo” y se debitará la “pérdida por deterioro del activo”. Se acreditará “valor residual no garantizado menos” Valor preparado”. Al mismo tiempo, la diferencia entre la disminución del valor residual no garantizado y la disminución resultante de la inversión neta en arrendamiento se carga a "ingresos financieros no realizados" y se acredita a "pérdida por deterioro de activos".

2. Si se recupera el valor residual no garantizado confirmado, se revertirá el importe de la pérdida reconocida original y se debitará la "provisión por deterioro del valor residual no garantizado". Crédito “Pérdida por Deterioro del Activo”. Al mismo tiempo, la diferencia entre el importe recuperado del valor residual no garantizado y el aumento resultante de la inversión neta en alquiler se carga a "pérdida por deterioro del valor de activos" y se acredita a "ingresos financieros no realizados".

(5) Tratamiento contable de las rentas contingentes. Las rentas contingentes deben incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes cuando realmente ocurren. Se debitan las cuentas por cobrar, depósitos bancarios y otras cuentas y se acreditan los ingresos financieros.

(6) Tratamiento contable del vencimiento del arrendamiento.

1. Vencido el plazo del arrendamiento, el arrendatario deberá devolver al arrendador los bienes arrendados. Hay tres situaciones en este momento:

(1) Hay un valor residual garantizado, pero no hay un valor residual no garantizado. Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, se debita la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y se acredita la cuenta "Deudores de arrendamiento financiero". Si el valor de los activos arrendados recuperados es inferior al valor residual garantizado, la compensación por la pérdida de valor deberá cargarse al arrendatario, y se debitarán "otras cuentas por cobrar" y se acreditarán los "ingresos no operativos".

(2) Valor residual garantizado y valor residual no garantizado. Cuando el arrendador recibe los activos devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y acredita las cuentas "Cuentas por cobrar de arrendamiento financiero" y "Valor residual no garantizado". Si el valor de los activos arrendados recuperados después de deducir el valor residual no garantizado es inferior al valor residual garantizado, se cobrarán honorarios por pérdidas al arrendatario, se debitarán "otras cuentas por cobrar" y se acreditarán los "ingresos no operativos".

(3) El valor residual de todos los activos no está garantizado. Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, se debita la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y se acredita la cuenta "valor residual no garantizado".

2. Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación.

(1) Si el arrendatario ejerce su derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, el arrendador tratará el arrendamiento como si siempre hubiera existido y realizará el tratamiento contable correspondiente, como continuar distribuyendo los ingresos financieros no realizados.

(2) Si el arrendatario no renueva el contrato de arrendamiento al vencimiento del plazo de arrendamiento, cuando la indemnización por daños y perjuicios deba cobrarse al arrendatario de conformidad con el contrato de arrendamiento, se reconocerá como ingreso no operativo. . Asimismo, los bienes arrendados recuperados se tratarán de conformidad con las normas anteriores.

3. Retener y comprar bienes arrendados. El arrendatario ejerció su derecho de tanteo.

El arrendador debitará los "depósitos bancarios" y acreditará los "créditos por arrendamiento financiero" y otras cuentas en función del precio pagado por el arrendatario para comprar los activos.

(7) Revelación de información contable relevante. El arrendador deberá revelar en el informe financiero las siguientes cuestiones:

1. El importe mínimo de cobro en cada uno de los tres ejercicios consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el importe mínimo total de cobro en los años siguientes.

2. No se ha reconocido el saldo de ingresos por financiación. Es decir, el saldo después de deducir el monto total de los ingresos financieros no reconocidos de los ingresos financieros reconocidos.

3. Método utilizado para asignar los ingresos financieros no reconocidos. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.