Sobre el tema de exportación a ventas internas en el Documento No. 2006102 de la Administración Estatal de Impuestos.
Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas a la devolución de impuestos (exención) para bienes exportados
Guo Shui Fa [2006] N° 102
Provincias , regiones autónomas, municipios y planificación Oficina Estatal de Impuestos de Ciudades Independientes:
En vista de algunos problemas reflejados en el trabajo de devolución (exención) de impuestos a la exportación en algunas áreas, después de la investigación, ahora se notifican los problemas relevantes de la siguiente manera:
1. Salvo que se especifique lo contrario, los siguientes bienes exportados por empresas exportadoras se consideran vendidos dentro del país y están sujetos al impuesto sobre la producción o al impuesto al valor agregado. ?
(1) Bienes para los cuales el estado estipula claramente que no se permite la devolución (exención) de impuestos;?
(2) ¿Las empresas exportadoras no declaran las mercancías con devolución de impuestos (exención) dentro del plazo prescrito;?
(3) Bienes para los cuales las empresas exportadoras han declarado devolución de impuestos (exención) pero no proporcionaron información relevante a las autoridades fiscales dentro del plazo prescrito;
(4) ¿La empresa exportadora no declara y expide el certificado de agente exportador de mercancías dentro del plazo prescrito;?
(5) Otros bienes comprados exportados por empresas manufactureras distintas de las cuatro categorías de productos considerados de producción propia. ?
La fórmula de cálculo del impuesto repercutido para los contribuyentes generales que exportan los bienes mencionados anteriormente a través del comercio general es:
Impuesto repercutido = precio FOB de los bienes exportados × RMB y precio de divisas ÷ (1 tasa legal del impuesto al valor agregado) × tasa legal del impuesto al valor agregado?
Los contribuyentes generales exportan los bienes mencionados mediante el comercio de reexportación de materiales y piezas importados. Los contribuyentes de pequeña escala exportan los bienes mencionados. La fórmula para calcular el impuesto a pagar es:
Cantidad del impuesto a pagar = (precio FOB de los bienes exportados × cotización de divisas en RMB) ÷ (1 tasa de recaudación) × tasa de recaudación.
Para los bienes de exportación antes mencionados para los cuales se debe retirar el impuesto repercutido, si la empresa de producción ha calculado la reducción y exención de impuestos de acuerdo con las regulaciones y los ha transferido a la cuenta de costos, se puede transferir de la cuenta de costos a la cuenta del impuesto soportado las empresas de comercio exterior han calculado la exención de impuestos de acuerdo con las regulaciones. Si la diferencia entre la tasa impositiva y la tasa de reembolso se calcula y transfiere a la cuenta de costos, la diferencia entre la tasa impositiva y la tasa de reembolso; El tipo de interés y el importe del reembolso del impuesto de exportación a cobrar pueden transferirse a la cuenta del impuesto soportado. ?
Si los bienes antes mencionados exportados por una empresa exportadora son bienes de consumo sujetos a impuestos, a menos que se especifique lo contrario, si la empresa exportadora es una empresa de producción, el impuesto al consumo se calculará y pagará de acuerdo con las políticas fiscales pertinentes vigentes. ; si la empresa exportadora es una empresa de comercio exterior, no se reembolsará el impuesto especial. ?
2. Las empresas exportadoras calcularán y pagarán el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo sobre los bienes exportados de conformidad con el artículo 1 de este aviso y ya no solicitarán reembolsos de impuestos. Para los montos calculados de exención y reembolso de impuestos, las empresas de producción deben reducir y ajustar los montos de exención y reembolso de impuestos en el mes de la declaración de impuestos para los reembolsos de impuestos de exportación que han sido procesados, las empresas de comercio exterior deben devolver el reembolso de impuestos a las autoridades fiscales; en el mes de la declaración de impuestos.
3. Para las nuevas empresas comerciales de exportación y las pequeñas empresas exportadoras cuyo período de revisión de devolución de impuestos es de 12 meses, los bienes exportados durante el período de revisión se calcularán por separado de acuerdo con la exención de impuestos mensual unificada, el crédito fiscal y el impuesto. métodos de reembolso. Las autoridades fiscales podrán tramitar los procedimientos de exención y crédito fiscal de conformidad con la normativa vigente, y no reembolsarán el impuesto reembolsado por el momento. Para las pequeñas empresas exportadoras, el reembolso de impuestos mensual acumulado se puede procesar una vez en enero del año siguiente; los reembolsos de impuestos para las empresas comerciales de exportación recientemente establecidas se pueden reembolsar a la empresa de una sola vez en el mes posterior a la expiración del período de revisión de reembolso de impuestos. El método de tratamiento fiscal fue suspender la exención y la no devolución de impuestos durante el período de auditoría original. ?
4. Después de que una empresa exportadora actúe como agente para que otras empresas exporten, a menos que se especifique lo contrario, deberá, dentro de los 60 días siguientes a la fecha de declaración de mercancías para exportación, presentar el formulario de declaración de exportación (únicamente). para la devolución del impuesto a la exportación) y el acuerdo de agencia de exportación para Las autoridades fiscales competentes solicitan la emisión de certificados de mercancías de exportación y los envían a las empresas exportadoras encargadas de manera oportuna. Si la agencia de exportación no puede solicitar la emisión de un certificado de agencia de exportación dentro de los 60 días debido a razones especiales como información incompleta, la agencia de exportación debe proporcionar razones razonables por escrito dentro de los 60 días posteriores a la aprobación de las autoridades fiscales de la prefectura o superiores. o a nivel municipal, se puede emitir el certificado de agencia exportadora Solicitar una prórroga de 30 días. ?
Debido a retrasos en la emisión de certificados de agencia de exportación, las empresas exportadoras encargadas no pueden declarar las devoluciones de impuestos a la exportación normalmente dentro del período prescrito y solicitar una extensión de la declaración. Las empresas exportadoras encargadas y los departamentos de devolución de impuestos de las autoridades tributarias competentes deberán cumplir con el artículo 4 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas a la falta de declaración de devolución de impuestos por parte de las empresas exportadoras (exenciones). ) para mercancías de exportación dentro del período de tiempo especificado" (Guo Shui Fa [2005] Nº 68).
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La agencia de exportación deberá proporcionar a las autoridades tributarias un formulario de verificación de los ingresos de divisas por exportación (excepto los ingresos de divisas a plazo) dentro de los 180 días a partir de la fecha de declaración de las mercancías (marcada en el mensaje "únicamente devolución de impuestos a la exportación"). "en el formulario de declaración de mercancías de exportación prevalecerá la fecha de exportación). Si la autoridad tributaria que emitió el certificado de exportación de la agencia no proporciona el formulario de verificación de cobro de divisas de exportación según lo programado, y la verificación del formulario de verificación de cobro de divisas de exportación es incorrecta, se debe notificar a la autoridad tributaria donde está ubicada la empresa encomendada en de manera oportuna. La autoridad fiscal donde esté ubicada la empresa encomendada gravará las mercancías como ventas interiores. ?
5. Las empresas de producción dedicadas al negocio de procesamiento de alimentos deberán, después de obtener el "Manual de registro de procesamiento de alimentos" emitido por la aduana, solicitar el "Formulario de registro de procesamiento de alimentos para empresas de producción" ante las autoridades fiscales competentes dentro del país. siguiente período de declaración de IVA”; declarar ante la autoridad fiscal competente en el mes en que se produzcan los materiales y piezas importadas, solicitar la “Lista de Declaración de Materiales y Piezas Importadas para su Procesamiento por Empresas Productoras”; y luego de obtener el certificado de verificación de la entidad. aduana competente, informar a la autoridad fiscal competente dentro del siguiente período de declaración de IVA Verificar. Si la solicitud no se presenta dentro del plazo, las autoridades tributarias se ocuparán de los procedimientos pertinentes después de imponer sanciones de conformidad con las disposiciones pertinentes del artículo 62 de la "Ley de Administración y Recaudación de Impuestos de la República Popular China". ?
6. Se implementarán políticas de devolución (exención) de impuestos a la exportación para equipos y piezas que las empresas inviertan en el extranjero en forma física (incluidos los equipos adquiridos por las empresas antes de la implementación de la política para ampliar el alcance del valor agregado). deducciones fiscales). Para los equipos y repuestos adquiridos por empresas que realizan inversiones físicas en el extranjero después de la implementación de la política para ampliar el alcance de las deducciones del impuesto al valor agregado, no se implementará la política de devolución de impuestos individuales, pero sí la política de exención de impuestos y devolución de impuestos. . ?
La devolución de impuestos (exención) debe calcularse sobre la base de las facturas especiales del impuesto al valor agregado de los equipos y repuestos adquiridos; para los equipos usados invertidos en el extranjero por empresas en especie para su propio uso, la devolución de impuestos ( exención) debe calcularse de acuerdo con la siguiente fórmula:
Monto del reembolso de impuestos = el monto indicado en la factura especial con IVA (sin incluir impuestos) × valor de depreciación del equipo / valor original del equipo × tasa de reembolso de impuestos aplicable?
Valor de depreciación del equipo = valor original del equipo - ¿depreciación?
Para los equipos usados de uso propio que una empresa invierta fuera del país en especie, deberá depreciar y calcular el valor de depreciación del equipo de acuerdo con el período de depreciación informado a las autoridades fiscales competentes según lo estipulado en el "Reglamento de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas". Después de recibir la declaración de devolución de impuestos de la empresa por exportar equipos usados para uso propio, las autoridades fiscales deben completar el "Formulario de evaluación de depreciación de equipos antiguos" (ver anexo) y presentarlo a las autoridades fiscales encargadas de la gestión del impuesto sobre la renta de las empresas. para devolución de impuestos. ?
7. Utilizar préstamos de gobiernos extranjeros y préstamos de organizaciones financieras internacionales para adoptar la forma de licitación internacional para los productos mecánicos y eléctricos que las empresas nacionales ganen en la licitación o los productos mecánicos y eléctricos que se subcontraten a empresas nacionales. después de ganar la licitación, las empresas extranjeras se incluyen en la lista, los productos del "Catálogo de productos importados no exentos de exención fiscal para proyectos de inversión extranjera" no estarán sujetos a devolución de impuestos (lo estarán otros productos mecánicos y eléctricos); sujeto a devolución de impuestos (exención) de acuerdo con la normativa vigente en la materia. ?
8. Las empresas exportadoras deben gestionar las exportaciones de conformidad con las disposiciones pertinentes del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión de las" Medidas administrativas para la devolución (exención) de impuestos para las exportaciones. Bienes"" (Guo Shui Fa [2005] Nº 51) Procedimientos de devolución (exención) de impuestos. Para los bienes exportados por empresas exportadoras antes de pasar por los procedimientos de certificación, si solicitan la devolución de impuestos dentro del período de declaración de devolución de impuestos a la exportación, la devolución de impuestos puede aprobarse de conformidad con las reglamentaciones si el período de declaración de devolución de impuestos a la exportación excede el reembolso de impuestos a la exportación; período de declaración, las autoridades tributarias lo tratarán como ventas nacionales. ?
9. Este aviso se implementará a partir del 1 de julio de 2006. La fecha de implementación se basará en la fecha de exportación en el formulario de declaración de aduanas para mercancías de exportación.
Adjunto: Formulario de confirmación de depreciación de equipos antiguos
Administración Estatal de Impuestos
12 de julio de 2006