Tratamiento contable para las devoluciones de impuestos a las exportaciones
(1) Elementos básicos
1. Empresas manufactureras que implementan medidas de exención, compensación y reembolso de impuestos. al comprar Cuando se reciben materiales nacionales y servicios sujetos a impuestos, el tratamiento contable debe llevarse a cabo de acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Aviso sobre la publicación de las disposiciones sobre tratamiento contable para las empresas que implementan la nueva ley tributaria" (Caishuizi [93] No. 83). , es decir, el tratamiento contable debe basarse en la factura del impuesto especial al valor agregado. Por el monto del IVA, debitar la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)". Al procesar materiales y repuestos importados, de acuerdo con los componentes calculados con base en la factura de importación, el formulario de declaración de importación y el formulario de pago de remesas de importación, se debitará "materias primas - materias primas importadas" de acuerdo con el impuesto a pagar y las "cuentas por pagar en divisas". " y se acreditarán otras cuentas.
2. El monto del impuesto que debe ser exento, reembolsado o reembolsado por bienes exportados por una empresa manufacturera pero que no está exento, acreditado o reembolsado se basará en el "Aviso del Ministerio de Hacienda". sobre el tratamiento contable después de reducir la tasa de devolución de exportaciones" (Zi [1995] No. 21) se manejan de la siguiente manera:
Débito: devolución de impuestos a la exportación por cobrar - impuesto al valor agregado
Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (las exportaciones de productos nacionales deducen el impuesto por pagar)
Costo de los bienes vendidos
Préstamo: Impuestos por pagar - IVA por pagar (reembolso de impuestos de exportación)
-IVA a pagar (impuesto soportado transferido)
El cálculo y determinación del monto reembolsable del impuesto, el monto de la exención fiscal y el monto del impuesto no deducible y no reembolsable se realizará de acuerdo con este libro de texto. .
(2) Requisitos contables específicos
1. Tiempo de facturación
(1) El tiempo contable de los ingresos por ventas de bienes de exportación autooperados se basa en la base devengada. Para el transporte terrestre se obtiene el recibo o conocimiento de embarque de transporte combinado ferroviario, para el transporte marítimo se obtiene el conocimiento de embarque de exportación y para el transporte aéreo se obtiene la carta de porte luego de realizar los trámites de presentación del documento al banco. Se considera como el momento en que se realiza la renta. Si el banco no paga el anticipo, los ingresos se considerarán realizados después de obtener el conocimiento de embarque y la carta de porte mencionados anteriormente.
(2) La fecha en que una empresa de producción confía a un agente la exportación de bienes y obtiene la factura de exportación y los documentos de devolución de impuestos relacionados proporcionados por la parte encargada se considerará como el momento en que los ingresos por ventas de bienes de exportación se realiza.
2. Base para contabilizar los ingresos por ventas de bienes de exportación
De acuerdo con el sistema de contabilidad corporativa, los ingresos por ventas de bienes de exportación deben registrarse sobre la base del precio FOB. Si la transacción se concluye sobre la base de CIF, se compensan con una letra roja los fletes extranjeros, los seguros y las comisiones (incluidas las comisiones explícitas o implícitas) pagadas en divisas que deben ser asumidas por la empresa exportadora después de que la mercancía salga del país. Las comisiones acumuladas que no son fácilmente identificables se incluyen en los gastos operativos.
Actualmente, las empresas deben llevar cuentas y declarar reembolsos de impuestos en función del monto real de los gastos incurridos, y se deben adjuntar los comprobantes originales al realizar la contabilidad. Las facturas de flete marítimo, primas de seguros y comisiones deben corresponder al formulario de declaración de aduanas, y en el anverso debe indicarse el número de la carta de porte o factura de exportación. En la operación real, dado que la empresa exportadora no puede obtener la factura antes mencionada inmediatamente, la empresa debe registrar el monto de acuerdo con la factura de exportación. Una vez completados los cargos mensuales de envío, primas de seguros y facturas de comisiones, se resumirán y registrarán en la cuenta un mes antes de que se presenten los documentos para su aprobación, y los ingresos por exportaciones y los recargos que no sean deducibles ni reembolsables se compensarán en letras rojas.
3. Confirmación del tipo de cambio de la letra
Para los negocios en moneda extranjera que se produzcan durante el proceso de producción y operación, la empresa deberá convertir la cantidad de moneda extranjera correspondiente en una cantidad de RMB. A menos que se indique lo contrario, los tipos de conversión pueden ser fijos o variables. Si se adopta un tipo de cambio fijo, la contabilidad se basará en el tipo de cambio de mercado 1 del mes actual (en principio, es la paridad media del tipo de cambio de mercado, si el tipo de cambio cambia, se basará la contabilidad); sobre el tipo de cambio (la paridad media) del día en que se envían los bienes de exportación. Una vez que se determina el tipo de cambio de conversión, debe informarse a la autoridad competente en materia de devolución de impuestos para su presentación y no puede modificarse a voluntad dentro de un año de exportación. Si es necesario cambiar el tipo de cambio de conversión debido a circunstancias especiales, deberá ser aprobado por la autoridad de devolución de impuestos competente.
Las empresas exportadoras de nuestra ciudad deben utilizar como tipo de cambio contable el tipo de cambio central de paridad 1 del mes de exportación.
4. Comprobantes contables
(1) Facturas de exportación
Las facturas de exportación impresas de manera uniforme por las autoridades fiscales deben completarse en chino e inglés y seguir las instrucciones. fijo El formato no se puede cambiar sin razones especiales.
(2) Recibo bancario.
Solo entregando el conocimiento de embarque o la carta de porte al banco puede la empresa obtener el pago o los derechos del acreedor, que es uno de los documentos importantes para los ingresos de exportación acumulados de la empresa.
(3) Hoja de cálculo de exención de impuestos (formato adjunto)
3. Manejo de gastos relacionados
(1) Manejo de fletes extranjeros y primas de seguros.
Las empresas pueden indicar la cantidad de moneda extranjera convertida a RMB basándose en los documentos pertinentes de flete extranjero, primas de seguro extranjeras y recibos de pago bancario, deducir los datos reales de los ingresos de exportación y registrar los ingresos por ventas de exportación. en letras rojas. Si una empresa realiza negocios a través de una empresa de transporte de carga, puede indicar el monto del pago real basándose en la factura especial de la industria de transporte de carga, que puede usarse para compensar los ingresos de exportación si la empresa liquida directamente el monto del pago con una compañía de seguros; indicado en el recibo de la prima puede utilizarse para compensar los ingresos por exportaciones.
(2) Procesamiento de comisiones
Existen tres tipos de comisiones: comisiones abiertas, comisiones ocultas y comisiones acumuladas. Los métodos de pago son diferentes y el procesamiento contable también es diferente.
La empresa cobra el pago en función del monto de las ventas netas después de deducir la comisión y ya no paga comisión. Los asientos contables son los siguientes:
Débito: Divisas por cobrar
Préstamo: Ingresos por ventas de productos - Ventas de exportación
Ingresos por ventas de productos - Ventas de exportación (Comisión) Letra Roja
(2) Sirviente secreto. También conocida como comisión fuera de factura. Después de que la empresa cobra el pago en función de las ventas totales, paga una comisión.
Los asientos contables son los siguientes:
Debito: en rojo son las cuentas por pagar en divisas (comisión de exportación).
Crédito: ingresos por ventas de productos - letra roja de ventas de exportación
Remitir la comisión después de recibir el pago.
Débito: Cuentas por pagar en divisas (comisión de exportación)
Préstamo: depósitos bancarios
(3) Comisión acumulada. Es una comisión que paga la empresa exportadora en función del monto acumulado dentro de un período de tiempo determinado, y está firmada por clientes de agencias y subcontratados en el extranjero. Como no se pueden determinar los bienes de exportación específicos, se pueden registrar directamente en la cuenta de "gastos no operativos".
IV. Procedimientos contables del impuesto de “exención, compensación y devolución”
1. Ingresos por exportaciones realizadas en el mes en curso:
Débito: Cuentas por cobrar - Exterior cuentas por cobrar en moneda extranjera (o depósitos bancarios) (precio FOB*precio de lista)
Préstamos: ingresos por ventas de exportación autooperadas (precio FOB*precio de lista) (1)
2. Al final del mes, los impuestos que no hayan sido exentos, deducidos o reembolsados se transferirán a costos:
Débito: Costo de venta del producto [precio FOB * precio de lista * (tasa impositiva legal - tasa de reembolso)]
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado por transferencia) [precio FOB*precio de lista*(tasa impositiva legal-tasa de reembolso)] (2)
3. Calcular el mes actual al final del mes Impuesto a pagar y monto de devolución de impuesto:
(1) Si el impuesto mensual a pagar por la empresa exportadora es positivo, los asientos contables son:
Débito: Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (reembolso de impuesto a la exportación) (exención)
Crédito: impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (reembolso de impuesto a la exportación) (precio FOB * precio de lista * reembolso tasa)
(2) Si el impuesto mensual pagadero por una empresa exportadora es un número negativo y el valor absoluto es mayor o igual a (precio FOB * precio de lista * tasa de devolución de impuestos), entonces el monto del reembolso de impuestos = precio FOB * precio de lista * tasa de reembolso de impuestos, y los asientos contables son:
Débito: devolución de impuestos de exportación por cobrar (precio FOB*precio de lista*tasa de reembolso)
Crédito: Impuesto a pagar-IVA a pagar (reembolso de impuestos de exportación) (precio FOB*precio de lista*tasa de reembolso)
La diferencia en el valor absoluto del impuesto a pagar - precio FOB * precio de lista * tasa de reembolso de impuestos será se trasladará al siguiente período.
(3) Si el impuesto mensual pagadero por una empresa exportadora es un número negativo y el valor absoluto es menor o igual a (precio FOB * precio de lista * tasa de reembolso), el monto del reembolso del impuesto = el valor absoluto del impuesto a pagar, y los asientos contables son:
Débito: Devolución del impuesto de exportación por cobrar (valor absoluto del impuesto a pagar)
Débito: Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (reembolso de impuestos de exportación) (exención)
Crédito: Impuesto a pagar - IVA a pagar (reembolso de impuestos de exportación) (precio FOB * precio de lista * tasa de reembolso)
Si el precio FOB confirmado de No se puede obtener la factura de flete del mes actual, la factura de exportación se utilizará temporalmente. Se registra el monto.
V. Tratamiento contable para circunstancias especiales de “exención, crédito y devolución” de impuestos.
(1) Las mercancías declaradas para exportación por empresas productoras y sujetas a procedimientos de exención y crédito deberán ser estipulado por la autoridad de devolución de impuestos obtenido dentro del plazo, es decir, si el comprobante de devolución de impuestos está incompleto, el IVA que ha sido exento y deducido debe pagarse de acuerdo con la decisión de pago de impuestos emitida por la autoridad tributaria. La fórmula de cálculo específica es la siguiente:
IVA a pagar = precio FOB de los bienes exportados con documentos incompletos × cotización de divisas y RMB × tasa de devolución de impuestos
Asientos contables:
1. Pague el impuesto al valor agregado este año con certificados incompletos.
Débito: Ganancia del año o costo de ventas del producto.
Préstamo: Impuestos a Pagar - Ajuste Impuesto al Valor Agregado
2. Este año reembolsar el IVA por documentos incompletos del año anterior.
Débito: ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores
Préstamo: impuesto a pagar - ajuste del impuesto al valor agregado
(2) Si los bienes de la producción Las empresas son devueltas después de la declaración de aduana y la exportación, deben solicitar a la autoridad de devolución de impuestos un "Certificado de pago de derechos para productos de exportación" y manejarlo de manera diferente según las diferentes situaciones.
Asientos contables:
1. Si las mercancías son devueltas de aduana o reparadas en el mes y no se exportan a su valor original, se compensarán los ingresos por ventas del mes.
Débito: Divisas por cobrar en letra roja
Crédito: Ingresos por ventas de productos - ventas de exportación en letra roja
(Bienes exportados a su valor original después de reparación y Es posible que ya no se calcule el despacho de aduana en el mes).
2. Si las mercancías se devuelven de la aduana en el mes siguiente a la exportación o no se exportan al valor original después de la reparación, se compensarán los ingresos por ventas en el mes en que las mercancías se devuelven de la aduana ( el tratamiento contable es el mismo que el anterior).
3. Si las mercancías de exportación han sido procesadas para devolución de impuestos y devolución de aduanas, además de compensar los ingresos por ventas del mes en curso, se deberán multiplicar los ingresos de exportación de las mercancías devueltas por la aduana por la diferencia. entre el tipo impositivo y el tipo de devolución e incluido en el impuesto a pagar - —IVA a pagar (impuesto soportado).
Débito: impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)
Crédito: costo de ventas del producto
Ingresos por exportaciones de bienes reembolsados multiplicados por el impuesto reembolso Si la tasa de exención de impuestos es mayor que la tasa de exención de impuestos para el mes actual, la diferencia entre ambas debe calcularse en función de la tasa de reembolso:
Débito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar ( impuesto pagado)
Préstamo: Depósitos Bancarios
Sexto, procesamiento contable de ajustes mensuales
1. Primer procesamiento de ajustes
Durante el mes. Durante el período de declaración de impuestos, el departamento de recaudación de impuestos de base debe completar la declaración de impuestos dentro del tiempo especificado y enviarla al departamento de gestión de impuestos a nivel del condado. Si se necesitan ajustes después de la auditoría, la empresa debe realizar ajustes contables en el mes actual basándose en el aviso de ajuste emitido por el departamento de administración tributaria. Si hay una subestimación de los ingresos por exportaciones, se deben agregar los elementos (1) y (2) si hay múltiples registros de ingresos por exportaciones, el primer ajuste debe basarse en (1) y (2) para hacer una entrada inversa o una desplazamiento de letras rojas.
2. El segundo proceso de ajuste
La empresa exportadora deberá completar la declaración y aprobación dentro de un mes después de que el departamento de devolución de impuestos determine la exención de impuestos real, el crédito fiscal y el monto del reembolso de impuestos. , la empresa deberá emitir un informe de devolución de impuestos emitido por el departamento de devolución de impuestos. Realizar los ajustes finales a las cuentas de acuerdo con el formulario de aprobación de exención y crédito fiscal y el aviso de ajuste emitido por el departamento de administración tributaria a nivel de condado. Si los ingresos por exportaciones no están registrados, haga asientos de acuerdo con (1) y (2); si hay múltiples registros de ingresos por exportaciones, haga asientos opuestos o anótelos en letras rojas de acuerdo con (1) y (2) para completar el segundo. ajuste.