Cómo afrontar las auditorías fiscales

Subjetividad legal:

Después de la implementación del "Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado" recientemente revisado (en adelante, el Reglamento), si una empresa vende activos fijos usados, debe aplicar el tipo impositivo simplificado (es decir, un tipo de recaudación del 4 %), la provisión del impuesto sobre el valor añadido reducido a la mitad debe cumplir determinadas condiciones. El artículo 4 del Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas a la implementación nacional de la reforma de transformación del impuesto al valor agregado (Finanzas e Impuestos [2008] No. 170) estipula que a partir del 1 de enero de 2009, Los contribuyentes deben vender sus activos fijos usados ​​(en adelante, activos fijos usados), el impuesto al valor agregado debe recaudarse en diferentes situaciones: en primer lugar, antes del 31 de diciembre de 2008, los contribuyentes que no estaban incluidos en el programa piloto para ampliar el alcance. de deducción del impuesto al valor agregado vendió sus propios activos fijos usados ​​en diciembre de 2008. Los activos fijos comprados o hechos por sí mismos antes del 31 de diciembre de 2008 se aplicarán la mitad del impuesto al valor agregado a una tasa impositiva del 4% en segundo lugar, antes del 31 de diciembre; 2008, los contribuyentes que han sido incluidos en el programa piloto para ampliar el alcance de las deducciones del impuesto al valor agregado y vender sus propios activos fijos usados ​​comprados o fabricados antes del programa piloto para ampliar el alcance de las deducciones del impuesto al valor agregado en esta región, el impuesto al valor agregado se aplicará a una tasa media del 4% para aquellos que vendan sus propios activos fijos usados ​​comprados o fabricados después del programa piloto para ampliar el alcance de la deducción del impuesto al valor agregado en esta región. Los activos están sujetos al IVA al tipo aplicable. El término "activos fijos usados" mencionado en este aviso se refiere a los activos fijos que los contribuyentes ya han acumulado depreciación según el sistema de contabilidad financiera. El artículo 2 del Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre la aplicación de tipos bajos del IVA y métodos sencillos de recaudación del impuesto al valor añadido sobre algunos bienes (Caishui [2009] Nº 9) estipula que la política preferencial Se continuará implementando la recaudación del IVA según el método simplificado, incluyendo: se seguirán implementando los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado que vendan activos fijos usados ​​que no sean deducibles según el artículo 10 del Reglamento y cuyo impuesto soportado no haya sido deducido. aplicaba el impuesto sobre el valor añadido a un tipo medio del 4% según el método simplificado. En cuanto a la emisión de facturas, el "Aviso sobre cuestiones administrativas relativas a la política de recaudación simple del impuesto al valor agregado" de la Administración Estatal de Impuestos (Guo Shui Han [2009] No. 90) estipula que los contribuyentes generales que venden sus propios activos fijos usados ​​deberán , según el Documento No. 170 del Ministerio de Finanzas e Impuestos [2008] y el Documento No. 9 de Finanzas e Impuestos [2009] estipulan que si la política de recaudar el impuesto al valor agregado a la mitad de la tasa de recaudación del 4% según el Se aplica el método simplificado, se deben emitir facturas ordinarias y no se permiten facturas especiales del impuesto al valor agregado. El tratamiento contable para la venta de este tipo de activos fijos deberá llevarse de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos”, y los impuestos y tasas correspondientes deberán manejarse a través de la cuenta “Liquidación de Activos Fijos”. . En la práctica, el impuesto al valor agregado pagadero se calcula a una tasa del 4%, pero cuando realmente se paga, se reduce a la mitad. Para el tratamiento contable del monto restante, algunas personas piensan que debería contabilizarse a través del "gobierno". subvenciones" en la cuenta "ingresos por impuestos a las empresas". De acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales: materias contables y procesamiento de la cuenta principal", la cuenta "ingresos no operativos" se utiliza para calcular diversos ingresos no operativos incurridos por la empresa, incluidas principalmente las ganancias por la enajenación de activos no corrientes. activos, ganancias por intercambio de activos no monetarios, ganancias por reestructuración de deuda, subsidios gubernamentales, ganancias por reorganización, ganancias por donaciones, etc. Entonces, ¿el monto del impuesto reducido a la mitad por las ventas de activos fijos usados ​​de una empresa se contabiliza en la cuenta "Subsidios del gobierno"? Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales núm. 16 - Subsidios del gobierno" establecen claramente que los reembolsos de impuestos se recaudan primero y luego se reembolsan por parte de la empresa. El gobierno de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes. Los impuestos devueltos a las empresas a través de métodos como (reembolso) y reembolso inmediato al momento de la recaudación son un tipo de subsidio gubernamental otorgado en forma de incentivos fiscales. El impuesto al valor agregado y la devolución del impuesto a las exportaciones no son subsidios gubernamentales. Además de los reembolsos de impuestos, los beneficios fiscales también incluyen reducciones de impuestos directos, exenciones, mayores deducciones fiscales y créditos fiscales parciales. Dichos incentivos fiscales no proporcionan directamente activos gratuitos a las empresas y no se consideran subvenciones gubernamentales reguladas por este Código. Por lo tanto, la aplicación de la política del impuesto al valor agregado reducido a la mitad es una forma de reducción de impuestos directos y no cumple con los requisitos contables para los "subsidios gubernamentales". El monto del impuesto al valor agregado reducido a la mitad en el tratamiento contable no debe contabilizarse en ". ingresos no operacionales". Un ejemplo del tratamiento contable y fiscal previsto en las disposiciones anteriores es el siguiente: por ejemplo, una empresa compró un equipo de producción en 2005 con un valor original de 1 millón de yuanes y una depreciación de 800.000 yuanes (sin considerar otros factores). El 20 de mayo de 2009, la empresa vendió el equipo a terceros y obtuvo unos ingresos de 50.000 yuanes.

Tratamiento contable: 1. Activos fijos transferidos para liquidación. Débito: Activos fijos liquidados 200.000 yuanes. Depreciación acumulada 800.000 yuanes. Préstamo: Activos fijos 1.000 yuanes. liquidado 50.000 yuanes 3. El importe del impuesto al valor añadido a pagar por los impuestos incurridos es 50.000÷1,04×4%×50%=961,54 (yuanes) Débito: liquidación de activos fijos 961,54 yuanes Crédito: impuestos a pagar - impuesto al valor añadido no pagado 961,54. yuanes 4. Transferencia de ganancias y pérdidas netas de activos fijos Débito: Gastos no operativos 150.961,54 yuanes Crédito: Liquidación de activos fijos 150.961,54 yuanes Tratamiento fiscal: 1. La cantidad de bienes registrados en la emisión de una factura general del impuesto al valor agregado es 48.076,92 yuanes, la tasa impositiva aplicable es del 4% y el impuesto a pagar es de 1.923,08 yuanes. 2. Al completar la declaración del impuesto al valor agregado, se debe hacer lo siguiente: (1) Complete el monto sin impuestos del ingreso de enajenación en la columna 5, es decir, "(2) Volumen de ventas de bienes gravados de acuerdo con el método de cobro simple" es 48.076,92 yuanes; (2) Complete el monto del impuesto al valor agregado indicado en la factura en la columna 21, es decir, el "impuesto a pagar calculado por el método de cobro simple" es 1923,08 yuanes; (3) Complete en el monto de reducción de impuestos en la columna 23, es decir, el "impuesto a pagar". El monto del impuesto reducido es 961,54 yuanes.