Características de la contabilidad estadounidense

Marco contable gubernamental caracterizado por la contabilidad de fondos

Fondos y entidades contables

Los gobiernos estatales y locales implementan un modelo de contabilidad de fondos, que está claramente estipulado por la Junta de Normas de Contabilidad del Gobierno de EE. UU. en la "Compilación de Normas de Contabilidad y Información Financiera del Gobierno": El sistema de contabilidad de los gobiernos estatales y locales está organizado y operado basado en fondos. Las normas también definen: El llamado fondo se refiere a una institución financiera establecida para realizar ciertas actividades o lograr ciertos propósitos de acuerdo con leyes, restricciones o plazos específicos, y para registrar activos, pasivos, saldos y cambios en un conjunto de cuentas propias. -Entidad contable de equilibrio. En otras palabras, los fondos son fondos que tienen un propósito y uso específicos y deben agruparse y usarse por separado de otros recursos.

En la contabilidad de los gobiernos nacionales y locales, los fondos deben clasificarse según la naturaleza, uso y características de gestión de los recursos. Las normas contables dividen los fondos de los gobiernos nacionales y locales en tres categorías principales y siete tipos, a saber, fondos gubernamentales, fondos de capital y fondos fiduciarios. Entre ellos, los fondos gubernamentales incluyen fondos generales, fondos de ingresos especiales, fondos de proyectos de capital y fondos de deuda, que se dividen en fondos de servicios públicos y fondos fiduciarios de servicios internos, fondos fiduciarios e institucionales, como fondos fiduciarios consumibles y fideicomisos no consumibles; fondos, fideicomisos de pensiones y fondos institucionales. Las fuentes, usos y requisitos de gestión de los diferentes fondos tienen sus propias características, como se muestra en el Cuadro 1 (omitido).

Entre los fondos anteriores, los fondos gubernamentales se refieren a las fuentes, usos y saldos de las actividades administrativas generales del gobierno; los fondos de capital son fondos relacionados con las actividades operativas del gobierno y se utilizan para administrar los fondos de los fondos fiduciarios; Entre ellos, los fondos gubernamentales son contabilizados y administrados de manera uniforme por el departamento de contabilidad gubernamental (el principal organismo contable), y otros fondos generalmente son contabilizados por otros departamentos relevantes y resumidos por el departamento de contabilidad gubernamental para formar el estado financiero de los fondos gubernamentales, el capital fondos y fondos fiduciarios. informe financiero completo.

En la contabilidad de los gobiernos estatales y locales, la entidad contable ya no es un departamento o unidad, sino un fondo. La contabilidad gubernamental determina los límites temáticos y el alcance del procesamiento contable y la presentación de informes a través de fondos. Cada fondo tiene sus propios activos, pasivos, ingresos, comisiones (o gastos), saldo del fondo (o capital) y, en consecuencia, cada fondo también tiene un conjunto de cuentas autoequilibradas. Al mismo tiempo, los activos fijos ordinarios y los pasivos a largo plazo (formados por fondos gubernamentales) se tratan como dos entidades contables independientes, cada una con un conjunto de cuentas para una contabilidad separada. Esto se debe a que los activos fijos y los pasivos a largo plazo formados por diversos fondos gubernamentales no son recursos que puedan utilizarse para gastos, ni son deudas que deban reembolsarse en su totalidad de una sola vez, a diferencia de los fondos prescindibles al mismo tiempo; Estos activos fijos y pasivos a largo plazo no pertenecen a fondos gubernamentales individuales sino al gobierno en su conjunto, deben separarse de los activos y pasivos corrientes de los fondos gubernamentales y de los activos fijos y pasivos a largo plazo de los fondos de capital y fondos fiduciarios.

2. Ecuación contable

Las ecuaciones contables de los gobiernos nacionales y locales se dividen en aspectos estáticos y dinámicos. La ecuación estática es única y se divide en tres niveles:

Primero, la ecuación de los fondos gubernamentales.

Cada fondo gubernamental tiene un conjunto de cuentas contables autoequilibradas: activos corrientes, pasivos corrientes y saldos de fondos, que se utilizan para registrar los activos corrientes, los pasivos corrientes, los saldos de fondos y el estado del saldo del fondo. La ecuación de equilibrio es la siguiente:

Activos corrientes - pasivos corrientes = saldo del fondo

En segundo lugar, la ecuación de activos fijos ordinarios y pasivos a largo plazo. Para reflejar los cambios y saldos de los activos fijos y los pasivos a largo plazo formados por fondos gubernamentales, se crea un grupo de cuentas en la contabilidad gubernamental. Los temas contables del grupo de cuentas de activos fijos son los activos fijos y la inversión en activos fijos generales, y los temas contables del grupo de cuentas de deuda a largo plazo son la cantidad de fondos de deuda disponibles para reembolso, el monto de reembolso futuro y los pasivos a largo plazo. La ecuación contable es la siguiente:

Activos fijos = inversión en activos fijos ordinarios

La cantidad de fondos de deuda disponibles para pagar La cantidad de deuda que debe pagarse en el futuro = largo -Pasivos a plazo.

En tercer lugar, la ecuación del fondo de acciones. Para los fondos de acciones, todos los elementos contables, como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, deben contabilizarse en la entidad contable del fondo. De manera similar a la contabilidad corporativa, la ecuación contable es:

(Activos corrientes. no son activos corrientes) = (Pasivos corrientes Pasivos a largo plazo) (Utilidades retenidas de capital pagado)

Para los fondos fiduciarios, la ecuación contable para los fondos fiduciarios prescindibles es la misma que para los fondos gubernamentales, pero para Fondos fiduciarios no fungibles y fideicomisos de jubilación. Los fondos son lo mismo que los fondos de acciones. Además de la ecuación contable estática, cada fondo tiene una ecuación dinámica;

Ingresos-gastos = saldo (aumento o disminución del saldo del fondo)

Cuenta principal

La contabilidad de fondos de los gobiernos nacionales y locales utiliza el método de contabilidad de débito y crédito para contabilizar los elementos contables de fondos, activos fijos generales, deuda a largo plazo y otras entidades contables, incluidos activos, pasivos, saldos de fondos, ingresos, tarifas o gastos. . Los gobiernos nacional y local determinan las cuentas contables detalladas sobre la base de los requisitos de las normas contables y las condiciones reales, y no existen regulaciones nacionales unificadas. En términos de tratamiento contable, diferentes fondos tienen diferentes sujetos contables y hay muchos tipos. A continuación se ofrece una breve descripción de los aspectos principales de la contabilidad del fondo general del gobierno: (1) Después de que el parlamento aprueba el presupuesto, se registra el presupuesto (2) Cuando se realizan los ingresos, se reconocen y registran de acuerdo con lo pertinente; condiciones (3) Solicitar bienes o servicios y asumir responsabilidades Al comprometerse con responsabilidades, primero siga los procedimientos para los gastos retenidos y luego cancele los gastos retenidos después de recibir los bienes o servicios, y registre los gastos reales; ocurren (como pagos de salarios, pequeños gastos, etc.), confirman y registran los gastos (5) Al final del año fiscal, se liquida la cuenta de ingresos y gastos, se calcula el saldo de ingresos y gastos y se transfiere a la cuenta; saldo del fondo.

Vale la pena aprender de algunas prácticas de contabilidad de los gobiernos estatales y locales de EE. UU. Nuestro país necesita hacer los complementos necesarios al actual sistema de contabilidad del presupuesto fiscal general y fortalecer científica y racionalmente la contabilidad y gestión de los activos fijos y pasivos a largo plazo del gobierno.

4. Informes contables

Los gobiernos nacionales y locales deben preparar informes financieros provisionales (como mensuales) y anuales de acuerdo con las regulaciones para reflejar de manera precisa, oportuna y objetiva los ingresos financieros del gobierno y gastos. En términos generales, los informes provisionales sirven principalmente a usuarios internos y rara vez se utilizan para divulgación externa, mientras que los informes anuales están destinados a muchos usuarios nacionales y extranjeros. La base para la presentación de informes no la determina el poder ejecutivo del gobierno, sino que debe seguir las disposiciones del órgano legislativo y del Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental. En términos generales, la Legislatura exige la preparación sobre una base de caja, mientras que la Junta de Normas de Contabilidad del Gobierno de EE. UU. requiere una preparación sobre una base devengada modificada. Por lo tanto, algunos estados generalmente registran y preparan informes financieros sobre una base de caja y luego preparan informes anuales sobre una base devengada al final del año, mientras que algunos estados generalmente registran y preparan informes anuales sobre una base devengada modificada y preparan informes provisionales sobre una base devengada. base devengado modificada. Se elabora luego de realizar los ajustes necesarios a los registros contables.

Los informes financieros incluyen principalmente balances, estados de ingresos y estados de gastos, que reflejan el estado financiero y la ejecución presupuestaria de cada fondo durante el período del informe.

El informe de ingresos del fondo general refleja la realización de los ingresos esperados de cada cuenta detallada, que se divide en columnas como ingreso esperado anual, ingreso realizado acumulado para el año y aumento (disminución) en comparación con el mismo período del año pasado; El informe refleja la implementación detallada de cada gasto presupuestario, incluidos los gastos presupuestarios anuales, los gastos reales acumulados, los gastos retenidos que se han producido, los aumentos (disminuciones) en comparación con el mismo período del año pasado, etc. El informe anual debe reflejar el estado financiero y los ingresos y gastos de todos los fondos y libros de cuentas del gobierno, incluido el prefacio, los estados de fondos y conjuntos (antes de la fusión) y los estados consolidados (después de la fusión), notas de los estados, cronogramas, descripciones de texto y cuadros estadísticos. .

Las principales funciones de control de la contabilidad de fondos gubernamentales

La contabilidad de fondos de los gobiernos estatales y locales de EE. UU. no solo tiene funciones de control contable generales, sino que también tiene funciones de control específicas, que incluyen principalmente:

(1) La creación de diferentes fondos y la separación de diferentes recursos pueden controlar eficazmente los gastos. Los gobiernos nacionales y locales deben establecer varios fondos de acuerdo con las leyes, regulaciones y otras restricciones pertinentes, y cada fondo tiene sus propias fuentes especiales de ingresos y propósitos especiales. Además, cada fondo es una entidad contable independiente y se equilibra a sí mismo. De esta manera, los recursos pertinentes quedan limitados dentro del alcance del fondo y no pueden fluir a voluntad, y los gastos se controlan eficazmente.

(2) Abrir una cuenta presupuestaria, controlar la ejecución del presupuesto y no desviarse del presupuesto. En la contabilidad de los gobiernos nacionales y locales, existen cuentas presupuestarias de "ingresos estimados" y "presupuesto de gastos" para registrar el presupuesto de ingresos y gastos estimado aprobado por auditoría. Al mismo tiempo, el presupuesto de ingresos y gastos proyectados también se utiliza como parte de. la columna de cuentas detalladas de ingresos y gastos, respectivamente. De esta manera, no sólo contamos con estándares de control presupuestario durante el proceso de ejecución presupuestaria para evitar gastos fuera del presupuesto o sobrepresupuestados, controlando así los gastos, sino que también podemos comparar los ingresos reales con los esperados, los gastos reales con los presupuestos de gastos, y descubrir las diferencias entre las dos brechas, descubrir problemas en la implementación del presupuesto y proporcionar retroalimentación oportuna sobre la información relevante para realizar los ajustes necesarios.

(3) Establecer una cuenta de "retención" para registrar los compromisos y controlar los gastos. Cuando se firma un contrato para ordenar productos o servicios, el gobierno debe asumir las responsabilidades contractuales. Cuando la otra parte ejecuta el contrato, el gobierno inevitablemente incurrirá en gastos. Por lo tanto, para evitar un presupuesto insuficiente cuando expire el contrato y garantizar las necesidades de gastos, el contador abre una cuenta de "gastos reservados" para registrar las responsabilidades de compromiso cuando se firma el contrato. Al registrar "gastos reservados", también debe registrar la "reserva de gastos reservados" para que se pueda reservar una cierta cantidad de dinero en el saldo del fondo para el vencimiento del contrato, y luego los asientos contables de la otra parte se puedan compensar cuando se cumpla el contrato. . Además, detalla los “gastos reservados” como gastos que reflejan obligaciones contractuales reales según los contratos firmados. Obviamente, esto también juega un papel eficaz en el control de la ocurrencia de gastos relacionados.