¿Cómo lidiar con los gastos de garantía incurridos por préstamos en la legislación fiscal?

El artículo 38 del "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que se permiten deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por las empresas en las actividades de producción y operación:

1. Las empresas no financieras pagan los gastos financieros en intereses sobre los préstamos corporativos, los gastos en intereses sobre diversos depósitos y préstamos interbancarios de las empresas financieras, y los gastos en intereses sobre los bonos emitidos por las empresas tras su aprobación;

2. gastos en préstamos de empresas no financieras a empresas no financieras. El monto no excederá el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período.

II.Disposiciones para prevenir la subcapitalización de préstamos a partes relacionadas

Para prevenir la subcapitalización, el artículo 46 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los derechos del acreedor aceptados por un Los gastos por intereses incurridos cuando la proporción entre inversión e inversión de capital excede los estándares prescritos no se deducirán al calcular la renta imponible. El artículo 119 del "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" aclara que la inversión en deuda a que se refiere el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la inversión que una empresa obtiene directa o indirectamente de partes relacionadas y necesita reembolsar. el principal y pagar intereses o Financiamiento que necesita ser compensado de otras maneras que sean de la naturaleza de los pagos de intereses.

Las inversiones de deuda obtenidas indirectamente por la empresa de partes relacionadas incluyen:

(1) Inversiones de deuda proporcionadas por partes relacionadas a través de terceros no relacionados;

(2 ) Inversiones relacionadas con deuda proporcionadas por terceros no relacionados, garantizadas por partes relacionadas y responsables solidariamente;

(3) Otras inversiones relacionadas con deuda obtenidas indirectamente de partes relacionadas con sustancia de pasivos.

La inversión de capital mencionada en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la inversión aceptada por la empresa que no requiere el reembolso del principal ni de los intereses, y el inversor tiene la propiedad de los activos netos de la misma. empresa.

Las normas mencionadas en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas serán estipuladas por separado por las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado.

El "Aviso sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para gastos de intereses de partes relacionadas" del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos (Caishui [2008] No. 121) aclara lo siguiente:

1. Al calcular la renta imponible, se deducirá el gasto por intereses efectivamente pagado por la empresa a partes relacionadas si no excede la proporción que se especifica a continuación y la parte calculada de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria. y sus normas de desarrollo. El exceso no se deducirá en el período en curso ni en los años siguientes.

Además de los gastos por intereses efectivamente pagados por la empresa a partes relacionadas, además de cumplir con lo dispuesto en el artículo 2 de este Aviso, la relación entre las inversiones de deuda que acepta de partes relacionadas y sus inversiones de capital es:

(1) Para las empresas financieras, la proporción es 5:1;

(2) Para otras empresas, la proporción es 2:1.

Caso: Las empresas A y B son partes relacionadas. La empresa A invierte 10 millones de yuanes en el capital de la empresa B y pide prestado otros 50 millones de yuanes a la empresa B (el interés del préstamo es del 7%), basándose en una proporción de Relación 2:1, el interés anual a pagar de la empresa B calculado sobre la base de 50 millones de yuanes es 5000 × 7% = 3,5 millones de yuanes, de los cuales la deducción antes de impuestos permitida solo puede ser 10 millones de yuanes × 2 × 7% = 1,4 millones de yuanes. y no se permite deducir el interés sobre la diferencia de 2,1 millones de yuanes en el período actual y en los años siguientes. )

2. Si la empresa puede proporcionar información relevante de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de implementación, y demostrar que las actividades de transacción relevantes cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia; Si la carga fiscal real de la empresa no es superior a la de las partes relacionadas nacionales, los gastos por intereses realmente pagados a las partes relacionadas nacionales se pueden deducir al calcular la renta imponible.

El punto clave a entender en este artículo es la segunda mitad “o si la carga fiscal real de la empresa no es mayor que la de sus partes relacionadas nacionales, los gastos por intereses realmente pagados a sus partes relacionadas nacionales se deducirá al calcular la renta imponible ”

Debido a la existencia de tasas impositivas preferenciales, exenciones fiscales, créditos a la inversión, devoluciones de impuestos por reinversión y devoluciones del impuesto sobre la renta, las cargas fiscales reales de las empresas son diferentes. Si la carga fiscal real de la empresa que paga intereses es menor que la de la empresa que recauda intereses, el país en realidad recaudará más impuestos. Por el contrario, la empresa se beneficiará.

Caso: La empresa A y la empresa B son partes relacionadas. La empresa A invierte 10 millones de yuanes en el capital de la empresa B y pide prestados otros 50 millones de yuanes a la empresa B (la tasa de interés del préstamo es del 7%, suponiendo que la tasa de interés cumple con las regulaciones). 25%, independientemente de otras circunstancias, no se considera el impuesto sobre la renta que la empresa A debe pagar por los ingresos por intereses. Monto = 50 millones × 7% × 25% = 875.000 yuanes Incluso si los intereses pagados por la empresa B se deducen en su totalidad. Dado que la tasa impositiva aplicable es del 15%, el monto del impuesto sobre la renta reducido por la Compañía B debido al pago de intereses = 50 millones × 7% × 15% = 525.000 yuanes. En este caso, no es necesario que la relación deuda-capital. ser considerado. Por supuesto, lo contrario no es posible.

Otra situación: la empresa A y la empresa B son partes relacionadas. La inversión de la empresa A en el capital de la empresa B es de 10 millones de yuanes y pidió prestados 50 millones de yuanes a la empresa B a principios de 2013 (la tasa de interés del préstamo es 7). %, suponiendo la tasa de interés Cumplimiento de la normativa), el beneficio total de la empresa A en 2013 fue 0, el beneficio total de la empresa B en 2013 fue de 10 millones, la tasa impositiva aplicable fue del 25% y no se tuvieron en cuenta otros ajustes. Esta situación es esencialmente una compensación inversa. Si miramos a la Compañía A y a la Compañía B en su conjunto, la compañía no se ha aprovechado de Finanzas y Impuestos cree que todavía está exenta de la restricción de la relación deuda-capital.

3. Si una empresa se dedica a negocios financieros y no financieros al mismo tiempo, los gastos por intereses realmente pagados a partes relacionadas deben calcularse por separado de acuerdo con métodos razonables si no se calculan por separado; según métodos razonables, se calcularán de acuerdo con el primer punto de este aviso. Las disposiciones de este artículo se aplican al cálculo de la proporción de los gastos por intereses que se permite deducir antes de impuestos para otras empresas.

4. Los ingresos por intereses obtenidos por una empresa de partes relacionadas que no cumplan con las normas pagarán el impuesto sobre la renta de acuerdo con las normas aplicables. (El impuesto sobre la renta empresarial también debe pagarse si los ingresos por intereses cumplen con las regulaciones)

Aviso sobre la emisión de medidas de implementación para ajustes fiscales especiales (prueba)> (Guo Shui Fa [2009] No. 2) Artículo 85 It Se estipula que los gastos por intereses no deducibles en el cálculo de la base imponible prevista en el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta deberán calcularse de acuerdo con la siguiente fórmula: ?

Los gastos por intereses no deducibles = todos los relacionados ¿Intereses de las partes realmente pagados en el año × (índice estándar 1 ÷ índice deuda-capital de partes relacionadas)?

¿Entre ellos:?

El índice estándar se refiere al " Normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas de empresas", emitidas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos. La proporción estipulada en el Aviso sobre cuestiones de política fiscal (Finanzas e Impuestos [2008] Nº 121). ?

La relación deuda-capital de partes relacionadas se refiere a la inversión de deuda recibida por una empresa de todas sus partes relacionadas (en adelante, inversiones de deuda relacionadas) que representan la proporción de inversiones de capital (en adelante denominadas inversiones de capital) aceptadas por la empresa. Las inversiones de deuda relacionadas incluyen inversiones de deuda en las que las partes relacionadas proporcionan garantías en diversas formas.

Relación deuda-capital relacionada = suma de las inversiones de deuda relacionadas promedio en cada mes del año ÷ suma de las inversiones de capital promedio en cada mes del año?

Entre ellos: ?

Cada mes Inversión promedio en deuda de partes relacionadas = (saldo contable de inversión en deuda de partes relacionadas al comienzo del mes + saldo contable al final del mes)/2?

Inversión de capital promedio en cada mes = (saldo contable de la inversión de capital al comienzo del mes + saldo contable al final del mes)/2

La inversión de capital es la cantidad de capital del propietario que figura en el balance de la empresa (la ley fiscal no proporciona una definición específica, pero se refiere a la definición contable). Si el patrimonio del propietario es menor que la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital, la inversión de capital es la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital si la suma del capital pagado (; capital social) y la reserva de capital es menor que el real. Si el monto del capital desembolsado (patrimonio) es igual al monto de la inversión de capital, la inversión de capital será el monto del capital desembolsado (patrimonio).

Cabe señalar que si la inversión se obtiene mediante la adquisición de acciones, la relación deuda-capital no tiene nada que ver con el precio pagado por la adquisición de acciones, y aún se determina de acuerdo con el capital contable antes mencionado. Esto se debe a que el pago por la adquisición de capital no se realiza a la empresa objetivo, sino a los accionistas de la empresa objetivo.

El artículo 87 del Guoshuifa [2009] N° 2 aclara: Los gastos por intereses a que se refiere el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta incluyen intereses, comisiones de garantía y comisiones hipotecarias efectivamente pagadas por inversiones de deuda relacionadas directa o indirectamente y otros gastos de carácter financiero.

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3. Distinguir entre gastos por intereses de préstamos de capital y gastos por intereses de préstamos generadores de ingresos

De acuerdo con las disposiciones pertinentes del artículo 37 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", el capital gastos por intereses de préstamos Deben deducirse en cuotas o incluirse en el costo de los activos relevantes para la deducción de acuerdo con las regulaciones. Los pagos de intereses sobre préstamos que generan ingresos pueden deducirse en el período actual en el que se incurren.

IV. Respecto a la cuestión de la deducción de los gastos por intereses incurridos por las empresas debido a que la inversión de los inversores no se ha recibido en su totalidad

《Acerca de la cuestión de la deducción de los gastos por intereses incurridos por los inversores de las empresas. 'la inversión no se recibe en su totalidad antes del Aviso del impuesto sobre la renta corporativa" (Guo Shui Han [2009] No. 312) aclara: Si un inversionista corporativo no paga la totalidad de su capital pagadero dentro del período prescrito, los intereses incurridos por la empresa en transacciones externas Los préstamos serán iguales al monto del capital pagado del inversionista y al monto actual del capital. El interés devengado sobre la diferencia entre el monto del capital pagadero dentro del período especificado no es un gasto razonable de la empresa y debe ser asumido por ella. los inversores de la empresa y no se deducirán al calcular la renta imponible de la empresa.

Para calcular específicamente los intereses no deducibles, se utilizará como período de cálculo el período en el que el capital pagado y el saldo del préstamo de cada libro de la empresa se mantienen sin cambios en un año. Los intereses que no se pueden deducir en cada período de cálculo se calcularán sobre la base del período. El monto de los intereses de los préstamos incurridos durante el período se multiplica por la proporción del capital registrado impago de la empresa en el período con respecto al monto total de los préstamos. :?

Los intereses deudores que la empresa no puede deducir en cada período de cálculo = el monto de los intereses deudores durante el período × Cantidad de capital registrado impago durante el período ÷ ¿Cantidad de los préstamos durante el período?

El monto total de intereses de préstamos que una empresa no puede deducir en un año es la suma del monto de intereses de préstamos que no se pueden deducir en cada período de cálculo de ese año.

5. Respecto a la cuestión de la deducción antes de impuestos por el pago de intereses por parte de empresas que toman préstamos de personas físicas

"Aviso sobre la cuestión de la deducción antes de impuestos por el pago de intereses del impuesto de sociedades sobre el pago de intereses por empresas que toman préstamos de personas físicas" (Carta Fiscal Nacional [2009] N° 777) aclara:

1. Los pagos de intereses sobre préstamos tomados por una empresa de accionistas u otras personas físicas relacionadas con la empresa se determinarán de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República Popular China (en lo sucesivo, Ley Tributaria), Artículo 46 (Los gastos por intereses incurridos cuando la relación entre la inversión de deuda y la inversión de capital recibida por una empresa de sus partes relacionadas excede el estándar prescrito no se deducirá al calcular la renta imponible) y el Ministerio de Finanzas, Impuestos Nacionales El importe de la deducción del impuesto sobre la renta de las sociedades se calcula de acuerdo con las condiciones estipuladas en el Aviso de la Administración Estatal sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas para la deducción antes de impuestos de Gastos en intereses de partes relacionadas de empresas (Caishui [2008] N° 121).

2. Si una empresa toma prestados gastos por intereses de empleados internos u otro personal distinto de los estipulados en el artículo 1, y la situación de endeudamiento cumple al mismo tiempo las siguientes condiciones, sus gastos por intereses no excederán los intereses. tipo de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período. El importe calculado se deducirá de conformidad con el artículo 8 de la Ley Tributaria y el artículo 27 del Reglamento de Desarrollo de la Ley Tributaria.

(1) Los préstamos entre empresas e individuos son verdaderos, legales y efectivos, y no tienen fines ilegales de recaudación de fondos ni otras violaciones de leyes y regulaciones;

(2) Se firma un contrato de préstamo entre una empresa y un individuo.

VI. Respecto a la determinación de las tasas de interés para préstamos similares a empresas financieras durante el mismo período

El "Anuncio sobre varias cuestiones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 34, 2011) aclara: De acuerdo con la "Implementación, el artículo 38 del Reglamento estipula que se permitirán deducciones antes de impuestos para la parte de los gastos por intereses incurridos por empresas no financieras sobre préstamos de empresas no financieras que no exceda. el importe calculado sobre la base del tipo de interés de préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período. En vista de los requisitos actuales de tasas de interés específicas de las empresas financieras en mi país, cuando las empresas pagan intereses por primera vez y realizan deducciones antes de impuestos de acuerdo con los requisitos del contrato, deben proporcionar "una explicación de las tasas de interés de préstamos similares". de empresas financieras en el mismo período" para demostrar la racionalidad de sus gastos por intereses.

La "Explicación de las tasas de interés de préstamos similares de empresas financieras para el mismo período" debe incluir las tasas de interés de préstamos similares otorgados por cualquier empresa financiera en la provincia en el momento en que se firmó el contrato de préstamo. La empresa financiera debe ser una empresa establecida con la aprobación de los departamentos gubernamentales pertinentes que puedan realizar negocios de préstamos, incluidos bancos, compañías financieras, compañías fiduciarias y otras instituciones financieras. "Tasa de interés de préstamo similar para el mismo período" se refiere a la tasa de interés de los préstamos otorgados por empresas financieras cuando las condiciones tales como el plazo del préstamo, el monto del préstamo, la garantía del préstamo y la solvencia corporativa son básicamente las mismas. Puede ser el tipo de interés medio del mismo tipo publicado por las empresas financieras durante el mismo período o el tipo de interés de préstamo real proporcionado por las empresas financieras a determinadas empresas.

7. Cuestiones de tratamiento fiscal para empresas que no necesitan pagar intereses por préstamos

Cuando una empresa recibe un préstamo que no necesita pagar intereses, debe proporcionar un préstamo legal. contrato Para aquellos que no pueden proporcionar un contrato de préstamo legal, no serán tratados como préstamos corporativos. Los contribuyentes que otorgan préstamos son tratados como transacciones independientes, y los ingresos por intereses se calculan sobre la base de tasas de interés de préstamos similares para el mismo período y se incorporan a los ingresos imponibles, y se recauda el impuesto sobre la renta.

8. Emisión de comprobante legal para la deducción antes de impuestos de los gastos por intereses

De conformidad con el aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de "Varias Medidas Específicas para Fortalecer Aún más los Impuestos". Recaudación y Administración" (Desarrollo Tributario del Estado [2009] 114 No.) El artículo 6 establece que los certificados legales y válidos que no se obtengan de conformidad con la normativa no se deducirán antes del impuesto. Los gastos de endeudamiento de una empresa con personas físicas deben ser verdaderos, legales y válidos. El prestamista individual deberá pagar los impuestos y tasas pertinentes de conformidad con las normas y emitir las facturas correspondientes. La parte que paga los intereses debe obtener la factura antes de que pueda deducirse antes de impuestos.

Caso completo: la empresa A invirtió 10 millones de yuanes en enero de 2012 para establecer la empresa B. En enero de 2012, la empresa B pidió prestados 50 millones de yuanes a la empresa A a una tasa de interés anual del 10%. Supongamos que la empresa A y la empresa B son empresas no financieras. La tasa de interés del préstamo del banco durante el mismo período fue del 8%; La carga tributaria real de B es mayor que la de la Compañía A, y la Compañía B no puede proporcionar información para demostrar que sus actividades de endeudamiento cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia.

De acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. y su Reglamento de Implementación y Documento No. 121, el cálculo es el siguiente:

Debido a que la carga tributaria real de la Compañía B es mayor que la de la Compañía A, y la Compañía B no puede proporcionar información para demostrar que sus actividades de endeudamiento cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia. Los gastos por intereses efectivamente pagados por la Compañía B a la Compañía A no excederán la relación deuda-capital estipulada en el Documento No. 121 y la ley tributaria y sus normas de aplicación. reglamentariamente se deducirá, no deduciéndose el excedente en el ejercicio en curso y en los años siguientes.

La empresa B acepta la inversión de deuda y la inversión de capital de la empresa A de 50 millones de yuanes y 10 millones de yuanes respectivamente. La proporción es de 5:1, que es superior a la estipulada de 2:1, y la tasa de interés acordada es. El 10 % es un 8 % más alto que el tipo de interés del préstamo de la institución financiera durante el mismo período, por lo que el interés del préstamo de la empresa B no se puede deducir en su totalidad antes de impuestos. El monto del préstamo que se puede deducir antes de impuestos es 1000×2=20 millones de yuanes, y el monto del interés es 2000×8%=1,6 millones de yuanes. En 2012, *** pagó a la empresa A un interés de 5.000 × 10 % = 5 millones de yuanes, de los cuales 1,6 millones de yuanes pueden deducirse antes de impuestos. Los 3,4 millones de yuanes restantes deben ajustarse a efectos fiscales en 2012 y no serán deducibles. en años posteriores.

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