¿Cuáles son las características de la contabilidad estadounidense?

Hay casi 40.000 gobiernos estatales y locales en los Estados Unidos, y todos utilizan el modelo de contabilidad de fondos para reflejar y supervisar las actividades financieras del gobierno y gestionar los recursos públicos. La contabilidad de los gobiernos estatales y locales es significativamente diferente de la contabilidad corporativa en comparación con la contabilidad del gobierno federal, que también utiliza la contabilidad de fondos, existen diferencias en la estructura organizacional y otros aspectos. En la contabilidad del gobierno federal, el gobierno mismo es una entidad informadora integral y cada departamento también tiene su propio sistema contable. Sigue las normas contables establecidas por la Junta Asesora de Normas Federales de Contabilidad (FASAB) para realizar el trabajo contable y preparar informes financieros. Para los gobiernos estatales y locales, la contabilidad gubernamental la lleva a cabo un departamento de contabilidad especializado (comúnmente conocido como Oficina del Contralor). Desde la perspectiva de todo el gobierno, el fondo se utiliza como entidad contable para el tratamiento contable y la presentación de informes sobre el estado financiero. Cada departamento no actúa como entidad contable o informadora. La contabilidad de los gobiernos estatales y locales está sujeta y guiada por las normas de contabilidad establecidas por la Junta Nacional de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) y debe seguir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP). Por lo tanto, los marcos contables de varios estados y gobiernos locales son relativamente consistentes y ahora se presentan de la siguiente manera:

Marco contable gubernamental caracterizado por la contabilidad de fondos

Fondos y entidades contables

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Los gobiernos estatales y locales implementan un modelo de contabilidad de fondos. En este sentido, la Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental de EE. UU. estipula claramente en el "Compendio de Normas de Contabilidad y Información Financiera Gubernamental": El sistema de contabilidad de los gobiernos estatales y locales está organizado. y en función de los fondos en ejecución. Las normas también definen: El llamado fondo se refiere a un fondo que se establece para participar en ciertas actividades o lograr ciertos propósitos de acuerdo con regulaciones, restricciones o plazos específicos, y utiliza un conjunto de cuentas autoequilibradas para registrar efectivo y otros activos, pasivos, saldos y entidades financieras y contables cuyos cambios se produzcan. En otras palabras, los fondos son fondos con usos y propósitos específicos que se recaudan y utilizan por separado de otros recursos.

En la contabilidad de los gobiernos estatales y locales, los fondos deben clasificarse según la naturaleza de los recursos, los usos y las características de gestión. Las normas contables dividen los fondos de los gobiernos estatales y locales en tres categorías y siete categorías, a saber, fondos gubernamentales y capital. Los fondos y los fondos fiduciarios son tres categorías. Entre ellos, los fondos gubernamentales incluyen fondos generales, fondos de ingresos especiales, fondos de proyectos de capital y fondos de deuda, que se dividen en fondos de servicios públicos y fondos fiduciarios de servicios internos que incluyen fondos fiduciarios y de agencias, como fondos fiduciarios no consumibles; fondos fiduciarios consumibles y fondos fiduciarios no consumibles, fondos fiduciarios de pensiones y fondos de agencias, etc. Las fuentes, usos y requisitos de gestión de los diferentes fondos tienen sus propias características, como se muestra en el Cuadro 1 (omitido).

Entre los tipos de fondos anteriores, los fondos gubernamentales se refieren a la fuente, el uso y el saldo de los fondos para actividades administrativas generales del gobierno; los fondos de capital son fondos relacionados con las actividades operativas del gobierno; los fondos fiduciarios son fondos utilizados para; Un fondo utilizado para administrar fondos fiduciarios. Entre ellos, los fondos gubernamentales son contabilizados y administrados de manera uniforme por el departamento de contabilidad del gobierno (organismo de contabilidad), mientras que otros fondos generalmente son contabilizados por otros departamentos relevantes y resumidos por el departamento de contabilidad del gobierno para formar un informe financiero integral que incluye el estado financiero de Informe sobre fondos gubernamentales, de capital y fiduciarios.

En la contabilidad de los gobiernos estatales y locales, el sujeto contable ya no es un departamento o unidad, sino un fondo. La contabilidad gubernamental utiliza el fondo para determinar los límites del sujeto y las divisiones del procesamiento y la presentación de informes contables que tiene cada fondo. propios activos, pasivos, ingresos, gastos (o gastos), saldos de fondos (o patrimonio) y, en consecuencia, cada fondo también tiene un conjunto de cuentas autoequilibradas. Al mismo tiempo, los activos fijos ordinarios y los pasivos a largo plazo (formados por fondos gubernamentales) se tratan como dos entidades contables separadas, cada una con un conjunto de cuentas y una contabilidad separada. Esto se debe a que los activos fijos y los pasivos a largo plazo formados por diversos fondos gubernamentales no son recursos que puedan utilizarse para gastos, ni son deudas que deban liquidarse íntegramente de inmediato, a diferencia de los fondos prescindibles al mismo tiempo, estos son fijos; Activos y pasivos a largo plazo No pertenece a un solo fondo gubernamental, sino al gobierno en su conjunto. Debe separarse de los activos circulantes y pasivos circulantes de los fondos gubernamentales, y también distinguirse de los activos fijos y de largo plazo. pasivos de fondos de capital y fiduciarios.

2. Ecuación contable

La ecuación contable de la contabilidad de los gobiernos estatales y locales se divide en aspectos estáticos y dinámicos. Entre ellos, la ecuación estática es más singular y se divide en tres niveles:

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Primero, la ecuación de los fondos gubernamentales.

Cada fondo gubernamental tiene un conjunto de temas contables autoequilibrados: activos corrientes, pasivos corrientes y saldo del fondo, que se utilizan para registrar el aumento o disminución de los activos corrientes, los pasivos corrientes y el saldo del fondo, y su ecuación de equilibrio. Es:

Activo circulante - pasivo circulante = saldo del fondo

En segundo lugar, la ecuación de activos fijos ordinarios y pasivos a largo plazo. Para reflejar los cambios y saldos de los activos fijos y los pasivos a largo plazo formados por fondos gubernamentales, se crea un grupo de cuentas (AccountGroup) para cada uno en la contabilidad gubernamental. Los temas contables del grupo de cuentas de activos fijos son "activos fijos" e "inversiones en activos fijos generales", y los temas contables del grupo de cuentas de pasivos a largo plazo son "cantidad de fondo de deuda disponible para reembolso", "cantidad a reembolsar en el futuro", y "pasivos a largo plazo". Las ecuaciones contables son:

Activos fijos = inversión en activos fijos ordinarios

La cantidad de fondos de deuda disponibles para pagar + la cantidad de deuda a pagar en el futuro = pasivos a largo plazo

En tercer lugar, la ecuación de los fondos de renta variable. Para los fondos de capital, todos los elementos contables, como activos, pasivos, capital, ingresos y gastos, deben contabilizarse en la entidad contable del fondo. Es relativamente similar a la contabilidad corporativa. (Activos corrientes + activos no corrientes) = (pasivos corrientes + pasivos a largo plazo) + (capital desembolsado + ganancias retenidas)

Para los fondos fiduciarios, la ecuación contable del fondo fiduciario prescindible es la misma que el de los fondos gubernamentales. Asimismo, los fondos fiduciarios no fungibles y los fondos fiduciarios de jubilación son lo mismo que los fondos de capital. Además de las ecuaciones contables estáticas, cada fondo también tiene ecuaciones dinámicas;

Ingresos - gastos = saldo (aumento o disminución del saldo del fondo)

Cuentas principales

La contabilidad de fondos de los gobiernos estatales y locales utiliza el método de contabilidad de débito y crédito para contabilizar los elementos contables de entidades contables como fondos, activos fijos generales y deuda a largo plazo, incluidos activos, pasivos, saldos de fondos, ingresos, gastos o gastos. , etc. Las partidas contables detalladas las determinan los gobiernos estatales y locales por sí solos de acuerdo con los requisitos de las normas contables y en función de las condiciones reales. No existen regulaciones nacionales unificadas. En términos de procesamiento contable, diferentes fondos tienen diferentes asuntos contables, y hay muchos tipos. A continuación se ofrece una breve descripción de los aspectos principales de la contabilidad del fondo general del gobierno: (1) Después de que el parlamento aprueba el presupuesto, se registra el presupuesto. en la cuenta; (2) ) Cuando se realizan los ingresos, los ingresos se reconocen y registran de acuerdo con las condiciones pertinentes (3) Al ordenar bienes o servicios y asumir la responsabilidad del pago, se manejan primero los procedimientos de gastos retenidos; y los gastos retenidos se cancelan después de recibir los bienes o servicios y se registran los gastos reales (4) Cuando se producen gastos directos (como el pago de salarios, pequeños gastos, etc.), confirmar y registrar los gastos (; 5) Al final del año fiscal, liquidar la cuenta de ingresos y gastos, calcular el saldo de ingresos y gastos y transferirlo al saldo del fondo.

Vale la pena aprender de algunas prácticas de contabilidad de los gobiernos estatales y locales en los Estados Unidos. Nuestro país necesita hacer los complementos necesarios al actual sistema de contabilidad del presupuesto fiscal general y fortalecer la contabilidad y gestión de los activos fijos y pasivos a largo plazo del gobierno de una manera científica y razonable.

4. Informes financieros

Los gobiernos estatales y locales deben preparar informes financieros provisionales (como mensuales) y anuales de acuerdo con las regulaciones para reflejar de manera precisa, oportuna y objetiva los ingresos fiscales del gobierno y estado del gasto. En general, los informes provisionales sirven principalmente a usuarios internos y rara vez se utilizan para divulgación externa, mientras que los informes anuales están destinados a muchos usuarios internos y externos. La base para la preparación de informes no la determina el propio poder ejecutivo del gobierno, sino que debe seguir las regulaciones del órgano legislativo y de la Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental. En términos generales, la Legislatura exige la preparación en base de caja (efectivo), mientras que la Junta de Normas de Contabilidad del Gobierno de EE. UU. exige la preparación en base devengada modificada, o base devengada modificada. Por lo tanto, algunos estados generalmente registran y preparan informes financieros sobre una base de caja y preparan informes anuales sobre una base devengada al final del año, mientras que algunos estados generalmente registran y preparan informes anuales sobre una base devengada modificada, mientras que los informes provisionales luego hacen ajustes necesarios a los registros contables y prepararlos.

Los informes financieros incluyen principalmente balances, estados de ingresos, estados de gastos, etc., que reflejan el estado financiero y la ejecución presupuestaria de cada fondo durante el período del informe. El estado de resultados del fondo general refleja la realización de los ingresos estimados de cada cuenta detallada y se divide en columnas como el ingreso esperado anual, el ingreso realizado acumulado para el año y el aumento (disminución) en comparación con el mismo período del año pasado. ; el informe de gastos refleja la ejecución de cada situación presupuestaria detallada, incluidos los gastos presupuestarios anuales, los gastos reales acumulados, los gastos retenidos incurridos, el aumento (disminución) en comparación con el mismo período del año pasado, etc.

El informe anual debe reflejar el estado financiero y los ingresos y gastos de todos los fondos y libros de cuentas del gobierno, incluido el prefacio, los estados de fondos y conjuntos (antes de la fusión) y los estados consolidados (después de la fusión), notas de los estados, apéndices, descripciones de texto y tablas estadísticas. , etc.

La principal función de control de la contabilidad de fondos gubernamentales

Además de la función de control contable general, la contabilidad de fondos de los gobiernos estatales y locales de EE. UU. también tiene funciones de control específicas, principalmente:

(1) Establecer diferentes fondos y separar diferentes recursos puede controlar eficazmente los gastos. Los gobiernos estatales y locales deben establecer varios fondos de acuerdo con las leyes, regulaciones y otras restricciones pertinentes. Cada fondo tiene su propia fuente especializada de ingresos y propósitos especiales del fondo. Además, cada fondo constituye su propia entidad contable independiente y se equilibra a sí mismo. De esta manera, los recursos pertinentes quedan limitados dentro del alcance del fondo y no pueden fluir a voluntad, por lo que los gastos se controlan eficazmente.

(2) Abrir cuentas presupuestarias y controlar la ejecución presupuestaria para evitar desviaciones del presupuesto. En la contabilidad de los gobiernos estatales y locales, existen cuentas presupuestarias de "ingresos estimados" y "presupuesto de gastos" para registrar los presupuestos de ingresos y gastos proyectados aprobados. Al mismo tiempo, los presupuestos de ingresos y gastos proyectados también se utilizan como ingresos y gastos detallados. cuentas respectivamente. Una columna. De esta manera, no sólo existen estándares de control presupuestario durante el proceso de ejecución presupuestaria para evitar gastos no presupuestados o sobrepresupuestados, controlando así los gastos, sino que también se pueden comparar los ingresos reales con los ingresos estimados, los gastos reales y los presupuestos de gastos, y los dos Se pueden encontrar brechas entre presupuestos, identificar problemas en la implementación del presupuesto y proporcionar retroalimentación oportuna sobre la información relevante para que se puedan realizar los ajustes necesarios.

(3) Configurar una cuenta de "Gravámenes", registrar los compromisos y controlar los gastos. Al firmar un contrato para ordenar productos o servicios, el gobierno debe asumir responsabilidades contractuales. Cuando la otra parte ejecuta el contrato, el gobierno debe incurrir en gastos. Por tanto, para evitar un presupuesto insuficiente y asegurar las necesidades de gasto cuando expire el contrato, se abre en contabilidad una cuenta de "gastos reservados" para registrar la responsabilidad cuando se firma el contrato, es decir, cuando se produce la responsabilidad contractual. Al registrar "gastos reservados", también debe registrar "reservas de gastos reservados" para reservar una determinada cantidad en el saldo del fondo para el vencimiento del contrato y luego realizar asientos contables opuestos para compensarlos cuando se ejecute el contrato. Al mismo tiempo, se incluirán "gastos reservados" como columna de gastos para reflejar la responsabilidad contractual real del contrato firmado. Obviamente, esto también desempeña un papel de control eficaz en la realización de gastos relevantes.