Interpretación del IVA tratamiento contable del conocimiento del derecho tributario
Interpretación del conocimiento de la legislación tributaria y tratamiento contable relacionado con el Impuesto al Valor Agregado
Según el “Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado” y el “Reglamento sobre el lanzamiento integral del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el "Aviso" del impuesto sobre el valor añadido (Finanzas e Impuestos [2016] Nº 36) y otras normas pertinentes, las normas sobre el tratamiento contable pertinente del impuesto sobre el valor añadido son ahora las siguientes. El siguiente es el conocimiento sobre derecho tributario que les traigo sobre la interpretación de los tratamientos contables relacionados con el impuesto al valor agregado. Bienvenido a leer.
1. Temas contables y configuración de columnas.
Los contribuyentes generales del IVA deben configurar "IVA a pagar", "IVA no pagado", "IVA pagado por adelantado" y "Cantidad del impuesto soportado a deducir" en la cuenta "Impuesto a pagar". ¿Impuesto soportado a certificar?, ?Impuesto repercutido a transferir?, ?Crédito fiscal por exceso de IVA?, ?Cálculo simplificado del impuesto?, ?IVA a pagar en la transmisión de productos financieros?, ?Retenciones y pagos de IVA?, etc. cuentas.
[Interpretación] En la cuenta "Impuestos por pagar", el número de cuentas secundarias que involucran el impuesto al valor agregado se ha incrementado a diez. Se agregó "IVA pagado anticipadamente", "Impuesto soportado a deducir", "Impuesto soportado a certificar", "Impuesto repercutido a transferir", "Crédito fiscal de IVA retenido", "Cálculo de impuestos simplificado", "La transferencia de productos financieros debe ser ¿Pagar IVA?, ¿y retener y pagar IVA?
En comparación con el borrador para comentarios emitido por Finance Banhui [2016] No. 27, "pago anticipado del impuesto al valor agregado" se cambia a "pago anticipado del impuesto al valor agregado" y el tema "simplificado cálculo de impuestos" se cambia respecto a la original. Se actualizó la cuenta detallada de tercer nivel a cuenta detallada de segundo nivel, y se agregaron dos nuevas cuentas de segundo nivel: "IVA a pagar por transferencia de productos financieros" e "IVA retenido y pagado". .
(1) Los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado deben configurar "monto del impuesto soportado", "deducción del impuesto repercutido", "impuesto pagado", "saldo de transferencia" en el "IVA a pagar" detallado ¿Columnas sobre el pago del IVA?, ?Reducción y exención de impuestos?, ?Deducción del impuesto a la exportación para productos vendidos en el país?, ?Monto del impuesto repercutido?, ?Reembolso del impuesto a la exportación?,?Transferencia del impuesto soportado?,?Pagar más IVA al realizar la transferencia. ¿fuera?, etc. Entre ellos:
1. La columna "Impuesto soportado" registra el pago o carga que pagan los contribuyentes generales por la compra de bienes, procesamiento, servicios de reparación y reparación, servicios, activos intangibles o bienes inmuebles, y se se permite compensar del impuesto repercutido actual El monto del IVA deducido;
2. La columna "Deducción del impuesto repercutido" registra la reducción del impuesto repercutido debido a las deducciones sobre las ventas realizadas por los contribuyentes generales de acuerdo con el impuesto repercutido actual. Sistema de IVA;
3. La columna "Impuestos pagados" registra el monto del IVA pagadero por los contribuyentes generales ese mes
4. "Transferir el IVA no pagado" y "Transferir el IVA pagado en exceso; IVA"? La columna registra el impuesto al valor agregado no pagado o pagado en exceso pagadero por los contribuyentes generales al final de cada mes;
5. La columna "Reducción o exención de impuestos" registra el monto del IVA otorgado a los contribuyentes generales contribuyentes de acuerdo con el sistema actual de IVA El monto del impuesto al valor agregado reducido o reducido
6. La columna "Deducción del impuesto a la exportación para productos nacionales" registra el crédito del impuesto soportado para los bienes exportados calculado de conformidad. con regulaciones de los contribuyentes generales que implementan los métodos de exención, compensación y reembolso. Reducir el impuesto pagadero sobre los productos vendidos en el país.
7. La columna "Impuesto de salida" registra el impuesto al valor agregado pagadero por los contribuyentes generales; para ventas de bienes, procesamiento, servicios de reparación y reparación, servicios, activos intangibles o bienes inmuebles.
7. La columna de devolución del impuesto a la exportación registra el impuesto al valor agregado reembolsado por los contribuyentes generales; sobre bienes exportados, procesamiento, servicios de reparación y reparación, servicios y activos intangibles de acuerdo con las regulaciones;
9. Transferencia del impuesto soportado ¿Columna para registrar el impuesto soportado que no debe deducirse del impuesto soportado? y transferidos de acuerdo con las regulaciones debido a pérdidas anormales causadas por compras de bienes, procesamiento, servicios de reparación y reparación, servicios, activos intangibles o bienes raíces por parte de los contribuyentes generales, y otras razones.
[Interpretación] A diferencia del borrador para comentarios, este artículo restaura el detalle original de tres niveles de "deducción de impuestos a la exportación para productos nacionales" y actualiza el tema "cálculo simple de impuestos" de los tres niveles originales. Asunto detallado de nivel Es una cuenta detallada de segundo nivel, manteniendo así la estructura de configuración de "IVA por pagar" con 10 cuentas detalladas de tercer nivel,
Manteniendo "IVA por pagar" con 10 detalles de tercer nivel Para. el procesamiento de cuentas, los negocios de acumulación, deducción y transferencia del período actual incurridos por los contribuyentes generales que utilizan métodos de cálculo de impuestos generales se calculan en detalle de acuerdo con 10 cuentas detalladas de tercer nivel en la cuenta "IVA por pagar" Los impuestos calculados. Por cuentas contables El mensaje es cada vez más claro.
(2) Cuentas detalladas de "IVA no pagado", calcular las cuentas detalladas de "IVA por pagar" o "IVA pagado por adelantado" al final de cada mes para los contribuyentes generales y transferir el IVA no pagado y pagado en exceso adeudado en el mes actual El monto del impuesto al valor agregado pagado o prepago, así como el monto del impuesto al valor agregado no pagado en períodos anteriores cuando se paga el mes actual.
[Interpretación] Por lo general, las siguientes entradas se realizan a final de mes
1. Al final del mes, se modifica el importe del IVA no pagado adeudado durante el mes. ¿De? Impuestos a pagar? ¿IVA a pagar? La cuenta se transfiere a la cuenta "IVA no pagado".
Débito: ¿Impuestos por pagar? Impuesto al valor agregado por pagar (transferencia IVA no pagado)
Préstamo: ¿Impuestos por pagar? IVA no pagado
2. Al final de el mes, el monto del IVA pagado en exceso para el mes se transferirá de la cuenta "Impuestos por pagar" e "IVA por pagar" a la cuenta "IVA no pagado".
Débito: ¿Impuestos a pagar? Impuesto al valor agregado no pagado
Préstamo: ¿Impuestos a pagar? Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto al valor agregado adicional pagado al realizar la transferencia)
3. Al final del mes, transfiera el monto del IVA prepago del mes de la cuenta "Impuestos a pagar" a la cuenta "IVA no pagado"
Débito: ¿Impuestos a pagar?
Débito: ¿Impuestos a pagar? Pagar IVA por adelantado
4. Pagar el IVA no pagado en períodos anteriores en el mes actual
Débito: ¿Impuestos y tasas a pagar? impuesto al valor agregado
Préstamos: depósitos bancarios
(3) ¿Impuesto al valor agregado pagado por adelantado, contabilización de la transferencia de bienes inmuebles por parte de los contribuyentes en general, provisión de arrendamiento operativo de bienes inmuebles? servicios, prestación de servicios de construcción, venta de proyectos inmobiliarios de desarrollo propio mediante métodos de pago anticipado, etc., y otros montos de IVA que deben pagarse por adelantado de acuerdo con el sistema de IVA vigente.
[Interpretación] Este detalle de segundo nivel es un tema adicional en comparación con el borrador para comentarios, "pago anticipado" se cambia a "pago anticipado" y las normas de tratamiento contable son básicamente las mismas. La contabilidad de la cuenta se basa en las circunstancias especiales en las que el pago anticipado del impuesto al valor agregado está estipulado en el Documento No. 36 de Finanzas e Impuestos [2016] teniendo en cuenta el largo ciclo de desarrollo de las empresas de construcción, bienes raíces y otras empresas, y el Durante un largo período entre el pago anticipado del impuesto y la obligación tributaria real, se realizan configuraciones separadas. La contabilidad de cuentas de segundo nivel cumple con las regulaciones de la ley tributaria y es más conveniente para los requisitos de informes de fin de período para los montos relacionados con el impuesto al valor agregado por artículos.
Nota: El IVA pagado por adelantado se puede deducir del IVA pagadero para el período actual. Si la deducción no se completa, se trasladará al siguiente período para realizar más deducciones. Los contribuyentes que utilicen el impuesto pagado anticipadamente para compensar el impuesto a pagar deberán utilizar el comprobante de pago de impuestos como comprobante legal y válido.
Débito: ¿impuestos a pagar? Prepago IVA
Crédito: depósito bancario
Al final del mes se descontará el importe del IVA prepago del mes del monto a pagar. ¿Impuestos a pagar? ¿Transferencia de cuenta? p> Nota: Para las empresas de bienes raíces y otras empresas, el saldo final del "impuesto pagado por adelantado" no se puede trasladar al "IVA no pagado" antes de que se produzca la obligación tributaria.
(4) Cuenta detallada del impuesto soportado a deducir, contabilizando a los contribuyentes generales que han obtenido certificados de deducción del IVA y certificados por las autoridades fiscales, y están autorizados a deducir el impuesto soportado en períodos futuros de acuerdo con el impuesto actual. Sistema de IVA. El importe del impuesto soportado deducido.
Incluye: inmuebles adquiridos por contribuyentes generales después del 1 de mayo de 2016 y contabilizados como activos fijos o inmuebles en construcción adquiridos después del 1 de mayo de 2016, los cuales se deducirán del impuesto repercutido en períodos posteriores de acuerdo con el valor agregado actual sistema tributario El monto del impuesto soportado; el monto del impuesto soportado declarado o calculado en los comprobantes de deducción del impuesto al valor agregado obtenidos por los contribuyentes generales sujetos a la gestión del período de orientación fiscal que aún no han sido auditados y comparados.
[Interpretación] Confirmó la forma de manejo del borrador para comentarios emitidos por Caibanhui [2016] N° 27, y agregó al contenido contable el impuesto soportado sobre activos fijos y proyectos en construcción en el Documento N° 36 dividido en dos años (13 meses) de tramitación de las deducciones.
Por ejemplo, si una empresa compra un inmueble o materiales para un proyecto en construcción, y obtiene una factura y la certifica fiscalmente, el tratamiento contable es:
Debito: fijo activo/proyecto en construcción (factura El precio indicado no incluye impuestos)
¿Impuestos a pagar? Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar (según el 60% del impuesto indicado en la factura)
A deducir Impuesto soportado (según el 40% del impuesto indicado en la factura)
Crédito: depósitos bancarios/billetes por pagar/cuentas por pagar
Cambiar el propósito de comprar materiales y utilizarlos para proyectos en construcción (autoconstrucción). Habitualmente este tipo de materiales se compran por lotes, se obtienen facturas y se certifican fiscalmente, y el tratamiento contable es:
Débito: materiales en tránsito/adquisición de materiales, etc. (el precio fiscal indicado en la factura no no incluye impuestos)
Impuestos por pagar? Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar (según el 100 del impuesto indicado en la factura)
Crédito: depósitos bancarios/billetes por pagar/ cuentas por pagar
En el período actual cuando se cambia el propósito, asientos contables:
Debito: ¿Impuestos por pagar? Impuesto soportado a deducir (según el 40% del impuesto indicado en el factura original)
Crédito: ¿Impuestos a pagar? Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido (según el 40% del impuesto indicado en la factura original)
Contando a partir del mes cuando se cambia el uso, el mes 13, de "Impuesto soportado a deducir" a "Impuesto soportado", ingrese el impuesto soportado real que se puede deducir en el período actual
Débito: ¿Impuesto a pagar? Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)
Crédito: ¿Impuestos a pagar? Monto del impuesto soportado a deducir
(La Circular N° 36 estipula: Bienes y servicios por los cuales se tiene impuesto soportado) El 40% del impuesto soportado que se haya deducido se deducirá del impuesto soportado en el período actual de conversión, incluido en el impuesto soportado a deducir. , y deducido del impuesto repercutido en el mes 13 a partir del mes de la deducción).
(5) ¿Impuesto soportado a certificar? el impuesto repercutido actual debido a la falta de certificación por parte de las autoridades tributarias, incluido: impuesto general soportado que una persona ha obtenido un certificado de deducción del IVA y puede deducirse del impuesto repercutido de acuerdo con el sistema de IVA actual, pero tiene. aún no ha sido certificado por la autoridad tributaria que los pagos aduaneros han solicitado la auditoría de los contribuyentes generales pero aún no han obtenido un resultado de auditoría consistente.
(6) ¿Se transferirá el impuesto repercutido, contabilizando a los contribuyentes generales? 'ventas de bienes, servicios de procesamiento y reparación, activos intangibles o bienes raíces e ingresos (o ganancias) relevantes), pero la obligación del IVA aún no se ha producido y debe reconocerse como impuesto repercutido en períodos posteriores
[Interpretación] La contabilidad aquí se debe principalmente a la inconsistencia entre las leyes contables y fiscales en el momento del reconocimiento de los ingresos. El monto de salida se confirmará mediante la facturación posterior. Este procesamiento resuelve el requisito de separar el impuesto al valor agregado como un extra. -impuesto sobre los precios y el monto contable del impuesto sobre los precios. Cumple con los requisitos para la divulgación de información contable y la presentación de los estados financieros, y también puede ayudar a las empresas a tener una comprensión más clara de las perspectivas futuras.
Por ejemplo, en el negocio de arrendamiento de propiedades durante varios años, si el contrato estipula que el arrendatario pagará todo el alquiler al final del último año, el arrendador emitirá una factura de impuesto al valor agregado. después de recibir el alquiler, y el arrendador deberá pagar el alquiler completo al final del primer año. El tratamiento contable es:
Débito: cuentas por cobrar/documentos por cobrar
Crédito: impuestos. a pagar? Monto del impuesto a revertir
Ingresos del negocio principal
(7) Cuenta detallada del crédito fiscal por exceso del impuesto al valor agregado, contabilizando los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado original que también tengan servicios de venta, activos intangibles o bienes inmuebles, a la fecha de inclusión en el programa piloto de impuesto empresarial al IVA. El crédito de IVA restante al final del período no se puede deducir del impuesto repercutido sobre las ventas de servicios, activos intangibles. o inmuebles de acuerdo con el régimen del IVA vigente.
[Interpretación] Desde el punto de vista actual, este en realidad se ha convertido en un tema redundante y se estima que no se utilizará en el futuro.
El Anuncio de la Administración Tributaria del Estado No. 75 de 2016 estipula:
A partir del 1 de diciembre de 2016, la columna 13 de la tabla principal del formulario de declaración ¿Monto del crédito fiscal retenido por? ¿El período anterior? ¿Artículos generales? Las columnas "Año actual acumulado" y la columna 20 "Monto del crédito fiscal sobre la renta final" para artículos generales, la columna "Año actual acumulado" ya no están en uso y los datos ya no se reportarán.
Antes de la emisión de este anuncio, los contribuyentes del IVA general con un saldo en la columna 20 de la tabla principal del formulario de declaración, "Monto del Crédito Fiscal Excedente de Fin del Período", "Partidas Generales", "Corriente Acumulada Año", tendrá un saldo en la fecha de emisión de este anuncio. En el primer período de declaración de impuestos que comienza desde el principio, el saldo se transferirá de una sola vez a las cifras del mes en curso que figuran en la columna 13: "El crédito fiscal sobrantes del periodo anterior" y "Artículos generales".
(8) Cuentas detalladas de "Cálculo de impuestos simple", que contabilizan la acumulación, deducción, pago anticipado, pago y otros servicios del IVA incurridos por los contribuyentes en general utilizando el método de cálculo de impuestos simple.
[Interpretación] En comparación con el borrador de consulta, esta cuenta se actualiza al segundo nivel de detalle y se separa del negocio actual de provisión, deducción y pago de los contribuyentes generales que utilizan métodos de cálculo de impuestos generales. contabilizado Para los contribuyentes que utilizan el método de cálculo de impuestos simplificado para los negocios del IVA, la información fiscal calculada por las cuentas contables será más clara.
(9) Cuenta detallada del impuesto al valor agregado a pagar por la transferencia de productos financieros, contabilizando el monto del impuesto al valor agregado soportado por el contribuyente del IVA por la transferencia de productos financieros.
[Interpretación] Este tema es un nuevo tema detallado de segundo nivel bajo el impuesto a pagar en este documento. Vale la pena señalar que bajo el sistema de impuesto al valor agregado, el período de tenencia de los productos financieros (incluido el Vencimiento). ) los intereses (ingresos garantizados, remuneraciones, honorarios de ocupación de capital, compensaciones, etc.) deben pagarse el IVA según los servicios de préstamo, y esta parte del impuesto no se contabiliza en esta cuenta.
(10) Cuentas detalladas de retención y pago del impuesto al valor agregado, contabilizando el impuesto al valor agregado retenido y pagado por los contribuyentes por actividades gravadas en el país adquiridas por entidades o personas físicas en el extranjero que no tienen operaciones instituciones en el país.
[Interpretación] Este tema es un tema detallado de segundo nivel recientemente agregado bajo "Impuestos a pagar" emitido esta vez. Las entidades o individuos en el extranjero participan en actividades sujetas a impuestos en el país y no tienen instituciones comerciales en el país. , el comprador es el agente de retención del IVA, y el IVA retenido y pagado por el agente de retención debe contabilizarse a través de esta cuenta.
Los pequeños contribuyentes solo necesitan configurar la cuenta detallada "IVA a pagar" en la cuenta "Impuestos a pagar". No es necesario configurar las columnas anteriores y excluir el "IVA a pagar en transferencia de bienes financieros". productos" e "IVA a pagar". Cuentas detalladas distintas de retenciones y pagos de IVA.
[Interpretación] El negocio de los pequeños contribuyentes es relativamente simple en comparación con el de los contribuyentes generales. Sólo necesitan establecer el impuesto al valor agregado a pagar y la transferencia de productos financieros en la cuenta de impuestos a pagar. Hay tres cuentas secundarias detalladas de "pago de IVA" y "retención y pago de IVA" para reducir la presión contable de los pequeños contribuyentes. ;