Ding Xiaoyun, profesor de "Conceptos básicos de la contabilidad de gestión", ¿qué es la contabilidad de gestión?
Sección 1 Descripción general de la contabilidad de gestión
1. El concepto de contabilidad de gestión
La contabilidad de gestión es una rama de la disciplina contable y desempeña un papel importante en la papel importante para la supervivencia y el desarrollo de las empresas. A medida que el entorno de la economía de mercado y el entorno operativo empresarial continúan cambiando, la teoría y la práctica de la contabilidad de gestión también se desarrollan y cambian constantemente. Entre ellos, la comprensión de la definición de contabilidad de gestión también ha pasado por un proceso de continua evolución. Ha habido opiniones divergentes en los círculos académicos nacionales y extranjeros, y también existe un debate a largo plazo entre la teoría de los sistemas de información y la teoría de la actividad de gestión de la definición de contabilidad en mi país.
(1) El concepto de contabilidad de gestión en los círculos contables extranjeros.
Aunque la teoría y la práctica de la contabilidad de gestión se originaron en el extranjero, aún no se ha formado una definición unificada de contabilidad de gestión en el extranjero. Algunas personas describen la contabilidad de gestión como "una rama de la contabilidad que proporciona información a las autoridades de gestión empresarial y les ayuda a gestionar las operaciones"; otras piensan que "la contabilidad de gestión es una combinación directa de contabilidad y gestión".
La Asociación Estadounidense de Contabilidad (AAA) propuso la siguiente definición de contabilidad de gestión dos veces en 1958 y 1966: La contabilidad de gestión se refiere al uso de habilidades y conceptos apropiados para ayudar a los gerentes a formular planes que puedan alcanzar objetivos comerciales razonables. , tomar decisiones acertadas que puedan lograr los objetivos anteriores (algunas personas piensan que esta opinión es que en el proceso de procesamiento de datos económicos históricos y futuros de las empresas por parte del Comité de Contabilidad Administrativa bajo AAA, es obvio que limitan el campo de la gestión. actividades contables al nivel micro, es decir, el entorno empresarial.
Desde la década de 1970, muchas personas en Occidente han descrito la contabilidad de gestión como "otro subsistema de información diferente de la contabilidad financiera en los sistemas de información contable empresarial modernos". "
En 1981, el Comité de Prácticas de Contabilidad de Gestión de la Asociación Nacional de Contadores (NAA) afirmó que la contabilidad de gestión es el reconocimiento, medición, recopilación, análisis, preparación e interpretación de la información financiera necesaria para proporcionar servicios de gestión. con la planificación interna, la evaluación y el control de las empresas y la transferencia, asegurando la utilización racional de los recursos corporativos y el desempeño de las responsabilidades de gestión, y señaló que lo mismo se aplica a la contabilidad de gestión. Esta definición amplía el campo de actividad de la contabilidad de gestión. indica que el campo de actividad de la contabilidad de gestión no debe limitarse a lo "micro". Debería ampliarse a lo "macro".
En 1982, el Instituto de Contadores de Gestión y Costos (ICMA) dio una definición más amplia de gestión. contabilidad, considerando todas las ramas de la contabilidad (incluida la contabilidad), excepto la auditoría externa, el sistema de contabilidad, la recaudación de fondos, la planificación y presupuestación financiera, el control financiero, la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, etc.) pertenecen a la categoría de contabilidad de gestión.
En abril de 1988, las finanzas bajo la Federación Internacional de Contadores (IFAC) El artículo "Acerca del concepto de contabilidad de gestión (borrador para comentarios)" publicado por la Junta de Contadores de Gestión establece claramente: "La contabilidad de gestión se puede definir como". : en una organización, el departamento de gestión se utiliza para planificar, evaluar y controlar para asegurar la utilización de sus recursos. El proceso de confirmar, medir, recopilar, analizar, compilar, interpretar y transmitir información (financiera y operativa) para el uso razonable. y desempeño de las responsabilidades operativas correspondientes”
(2) Concepto de contabilidad de gestión en la comunidad contable nacional
A finales de los años 1970 y principios de los 1980, la teoría de la contabilidad de gestión occidental se introdujo en China. También hay muchas opiniones sobre la definición de contabilidad de gestión en la comunidad contable de mi país:
El profesor Li cree: “La contabilidad de gestión utiliza principalmente una serie de métodos especiales para organizar, calcular, comparar y analizar la información proporcionada. mediante la contabilidad financiera y otra información relacionada, para que los gerentes de todos los niveles de la empresa puedan planificar y controlar todas las actividades económicas diarias y ayudar a los líderes empresariales a tomar diversas decisiones. "La definición del profesor Li enfatiza que la contabilidad de gestión debe servir a los gerentes internos de. la empresa.
El profesor Yu cree: "La contabilidad de gestión es la contabilidad que proporciona información de gestión para los usuarios internos de la empresa". La definición del profesor Yu enfatiza que la contabilidad de gestión sirve principalmente para la gestión interna y la toma de decisiones de las empresas.
Todos estos puntos de vista enfatizan que la contabilidad de gestión es un sistema de apoyo a las decisiones que brinda soporte de información financiera a los gerentes de negocios. En las primeras etapas del desarrollo empresarial, debido a la pequeña incertidumbre del mercado y a la simple organización empresarial, el sistema de gestión es una combinación de los tres, y la toma de decisiones, el apoyo a las decisiones y la ejecución del control son implementados por una sola entidad.
(3) El concepto de contabilidad de gestión
No existe una conclusión unificada sobre qué es la contabilidad de gestión, porque el desarrollo de la contabilidad de gestión todavía está en constante cambio y está influenciado por Influencia de muchas disciplinas. Desde una perspectiva de gestión, la contabilidad de gestión es esencialmente el uso de datos de contabilidad financiera y otra información relacionada, y el uso de métodos contables, estadísticos y matemáticos para predecir, tomar decisiones, planificar y controlar diversas actividades de gestión de la empresa y analizar la situación real. Resultados de la ejecución El propósito de realizar la evaluación y valoración es maximizar todos los factores positivos para obtener los mejores beneficios económicos.
Se puede ver que la contabilidad de gestión no solo proporciona información pasivamente, sino que también participa activamente en el establecimiento de objetivos de la empresa, la implementación del plan, el registro de procesos, la retroalimentación y mejora, y la evaluación e inspección de resultados. Es evidente que ya no se trata de un simple apoyo a las decisiones, sino del control de gestión en sí. Por tanto, podemos posicionar la esencia de la contabilidad de gestión moderna como un sistema de control de gestión.
El sistema de control de gestión es una serie de métodos o procesos proporcionados por los gerentes para influir en los miembros de la organización para implementar estrategias organizacionales. "Control" aquí no es "control" en la definición tradicional. Suele ser un eslabón en el proceso de gestión y es un concepto amplio. Implica todos los eslabones del proceso de gestión: la estrategia y los objetivos son el punto de partida del control, la planificación es la base del control, el proceso de ejecución real es el objeto del control, el análisis de diferencias y la corrección son medios de control, y la evaluación es el control. de resultados y el resumen de control.
Según la definición de contabilidad de gestión, la contabilidad de gestión juega un papel importante en este proceso de control de gestión:
Por un lado, la contabilidad de gestión registra y refleja las actividades comerciales internas de la empresa, Proporcionar información importante para la toma de decisiones para el funcionamiento de los sistemas de control de gestión.
Por otro lado, la contabilidad de gestión se comunica con los gerentes en todos los niveles dentro de la empresa comunicando el entorno interno y el entorno externo, y penetra activamente en todos los aspectos del control de gestión, como lo demuestra: proporcionar análisis FODA aclarar las oportunidades y desafíos, fortalezas y debilidades de la empresa, esta es la premisa para determinar la estrategia corporativa, convertir los factores clave de éxito de la empresa en indicadores de medición para determinar las metas y vincular varios recursos de la empresa con las metas; o presupuesto; según la autoridad Las responsabilidades se descomponen aún más para implementar planes o presupuestos para formar un presupuesto de responsabilidad. Con base en esto, se construye un nuevo sistema de retroalimentación para evaluar el desempeño e implementar recompensas y castigos revelando desviaciones y analizando las causas;
En otras palabras, la contabilidad de gestión no sólo implica información para la toma de decisiones, sino que también implica el control organizacional interno de la empresa, es decir, a través de la división de centros de responsabilidad y la emisión de indicadores presupuestarios, la combinación. de responsabilidades y derechos en la gestión interna de la empresa se logra para formar un Un sistema operativo que está interconectado y se restringe entre sí. La retroalimentación de información del sistema de contabilidad de gestión no solo garantiza que los operadores puedan obtener información para la toma de decisiones de manera oportuna para tomar medidas de control y corregir desviaciones, sino que también proporciona una evaluación para guiar eficazmente el comportamiento de los tomadores de decisiones, de modo que puedan conscientemente tomar los objetivos corporativos como máxima orientación, realizando así el control automático del sistema. Sin embargo, el control del sistema de contabilidad es diferente del control directo de otros departamentos funcionales. Enfatice el impacto de los vínculos de operación del sistema, como el establecimiento de objetivos, la división de derechos y responsabilidades internas de la organización y la retroalimentación de información. Regular el comportamiento humano y, en última instancia, lograr una regulación integral de las actividades de producción y operación de las empresas mediante la regulación del comportamiento humano. Por tanto, la contabilidad de gestión es esencialmente un sistema de control de gestión.
2. Funciones básicas de la contabilidad de gestión
Las funciones de la contabilidad de gestión se refieren a las funciones internas de la propia contabilidad de gestión. Como sistema de control de gestión, la función principal de la contabilidad de gestión es proporcionar información económica efectiva para que los gerentes de negocios puedan fortalecer la gestión de manera más efectiva y mejorar la eficiencia operativa de la empresa. Por lo tanto, la contabilidad de gestión ha enriquecido enormemente las dos funciones básicas de "contabilidad" y "supervisión" de la contabilidad tradicional, ha realizado de manera integral una gama más amplia de funciones y ha separado algunas funciones nuevas de estas dos funciones básicas de la contabilidad financiera, principalmente Incluyendo previsión, decisión -elaboración, planificación, control y evaluación. Por lo tanto, la función de la contabilidad de gestión se ha ampliado desde el simple reflejo posterior al evento de la contabilidad financiera a la combinación orgánica de reflejar el pasado, controlar el presente y planificar el futuro, formando una cadena de tiempo completa y desempeñando un papel más importante en la gestión corporativa. .
(1) Previsión
La previsión se refiere al acto de utilizar métodos científicos para predecir la inevitabilidad o posibilidad del desarrollo futuro de cosas objetivas. La función de previsión de la contabilidad de gestión se refiere a predecir o especular la tendencia de desarrollo futuro del negocio económico de la empresa y su impacto en el estado financiero, la eficiencia operativa y el flujo de efectivo de la empresa basándose en datos contables históricos o actuales y otros datos relevantes, para proporcionar información para la toma de decisiones de gestión interna de la empresa. Información confiable.
La función de previsión de la contabilidad de gestión se refleja principalmente en la previsión de ventas, la previsión de costes, la previsión de beneficios y la previsión de demanda de capital.
(2) Toma de decisiones
La toma de decisiones se basa en la premisa de considerar plenamente diversas posibilidades y de acuerdo con los requisitos de leyes objetivas y mediante ciertos procedimientos para determinar la dirección. , objetivos y dirección de la práctica futura. Principios y métodos del proceso de toma de decisiones. La toma de decisiones no es sólo el núcleo de la gestión empresarial, sino también la tarea principal de los directivos en todos los niveles. La contabilidad de gestión participa principalmente en las decisiones de gestión interna de las empresas proporcionando información relacionada con las decisiones, haciendo pleno uso de la información disponible, realizando análisis cuantitativos rigurosos y ayudando a las autoridades de gestión empresarial a tomar decisiones científicas. La toma de decisiones se basa en pronósticos, a través de los cuales se proponen planes alternativos para que la empresa alcance ciertos objetivos comerciales. De acuerdo con los objetivos de la toma de decisiones, recopile y organice información contable y otros materiales relacionados con cada plan, mida el impacto económico de cada plan alternativo en la empresa, analice y compare múltiples planes alternativos que puedan lograr un objetivo comercial específico, sopese las ventajas y contras, y tomar una decisión La selección de la solución óptima proporciona la base para que los gerentes tomen decisiones correctas.
(3) Planificación
La planificación es la organización y planificación científica de las actividades futuras de producción y operación de una empresa. La función de planificación de la contabilidad de gestión se logra mediante la preparación de varios planes y presupuestos. Requiere que, sobre la base del plan de toma de decisiones final, los objetivos de cada nivel de gestión, cada campo de negocio y los diferentes rangos de tiempo determinados por la decisión se implementen en un presupuesto integral, y que cada indicador presupuestario se descomponga aún más. Al preparar presupuestos de responsabilidad, podemos organizar y coordinar de manera razonable y efectiva todos los eslabones de la cadena comercial de la empresa, aprovechar al máximo los recursos humanos, materiales y financieros a disposición de la empresa, garantizar la realización de un presupuesto integral y sentar las bases para control y evaluación del desempeño.
(4) Control
El control es el proceso de influir en las actividades económicas reales de una empresa a través de ciertos medios para hacer que proceda de acuerdo con objetivos predeterminados. La contabilidad de gestión controla las actividades económicas de la empresa en tiempo real sobre la base del presupuesto preparado de antemano, mide, registra e informa las actividades económicas reales, compara los datos reales con los datos presupuestarios de manera oportuna, determina el grado de desviación, calcula las diferencias y analiza las razones de las diferencias, y determina las responsabilidades relacionadas. Proponer medidas de mejora para las desviaciones adversas y revisar el presupuesto si fuera necesario. A través de funciones de control, la contabilidad de gestión puede intervenir eficazmente en las actividades de producción y operación para garantizar la realización de diversos objetivos planificados.
La función de control de la contabilidad de gestión consta principalmente de los siguientes cuatro vínculos:
(1) Establecer normas de control. El presupuesto integral es el objetivo general de la empresa y el estándar para medir el desempeño de las actividades de producción y operación de la empresa. Para implementar el control de manera más efectiva, los indicadores del presupuesto integral deben desglosarse según las unidades de responsabilidad divididas dentro de la empresa, y el presupuesto de responsabilidad del centro de responsabilidad debe prepararse como estándar para la evaluación y valoración de la centro de responsabilidad.
(2) Mida y registre continuamente el estado operativo de las actividades comerciales reales, recopile información de retroalimentación de las actividades comerciales reales y prepare informes de desempeño con regularidad.
(3) Compare los datos de retroalimentación de las actividades operativas reales con los datos del presupuesto de responsabilidad para determinar el grado de diferencia, analizando así el desempeño laboral de cada centro de responsabilidad.
(4) Corregir las diferencias que se desvían del presupuesto y ajustar rápidamente las actividades operativas de la empresa de acuerdo con las razones de las diferencias para asegurar la realización de los objetivos comerciales establecidos. La función de planificación y la función de control de la contabilidad de gestión están interrelacionadas y son interactivas. La planificación es la base del control y el control es la garantía para la realización del plan.
(5) Evaluación
La función de la contabilidad de gestión para evaluar el desempeño empresarial se realiza mediante el establecimiento de un sistema de contabilidad de responsabilidad, es decir, bajo la premisa de que las responsabilidades de cada departamento son claras. , los indicadores de responsabilidad se evalúan paso a paso en su implementación, identifican logros y deficiencias, proporcionando así la base necesaria para la futura implementación del sistema de recompensas y castigos y la formación de las respectivas medidas de mejora.
Las funciones de la contabilidad de gestión están estrechamente relacionadas entre sí, formando un ciclo completo de contabilidad de gestión. La previsión es la premisa de la toma de decisiones, y la toma de decisiones es la base de la planificación. Los planes no son sólo un reflejo integral de la previsión y la toma de decisiones, sino también la encarnación de los objetivos comerciales y la base para el control y la evaluación.
3. Objetos de investigación de la contabilidad de gestión
El objeto se refiere al objeto de observación y pensamiento, es decir, la persona o cosa que es el objetivo al actuar o pensar. El objeto de investigación de la contabilidad de gestión es el objeto del sistema de contabilidad de gestión. Partiendo de la naturaleza y orientación funcional de la contabilidad de gestión como sistema de control de gestión, creemos que los objetos de investigación de la contabilidad de gestión deben incluir tanto cosas como personas.
(1) Costos y beneficios
Los costos y beneficios son la expresión de valor de las actividades operativas corporativas y, por lo tanto, se convierten en el objeto de investigación de la contabilidad de gestión.
Los beneficios económicos de una empresa dependen de dos factores: ingresos y costos. Sin embargo, en términos relativos, el costo es un factor relativamente controlable que determina los beneficios económicos y es el factor principal que afecta las decisiones de producción y operación de una empresa. . Especialmente en condiciones de plena competencia en el mercado moderno, la capacidad de las empresas individuales para controlar los precios de los productos tiende a debilitarse y la conciencia de la soberanía de los consumidores tiende a aumentar. En determinadas condiciones de precios de mercado, los niveles de costos se convierten en la clave para determinar el éxito o el fracaso de las operaciones de una empresa. Sólo las actividades de producción y operación con costos inferiores al precio de mercado pueden generar ganancias para la empresa, y se pueden obtener beneficios excedentes si los costos son inferiores al nivel promedio. Debido a la amplitud del costo como indicador de valor, la eficiencia de diversas actividades de producción y operación puede, en última instancia, reflejarse en los costos. De esta manera, en la gestión diaria de una empresa, todos los niveles de gestión interna deben centrarse en el control de costos, y el enfoque principal de varias decisiones comerciales es cómo lograr menores costos.
Al mismo tiempo, el costo es la clave para obtener una ventaja competitiva y es el factor principal en la toma de decisiones estratégicas corporativas. Para los productos estándar, lo que la empresa puede hacer es decidir si continúa las operaciones y la escala en este campo en función de los costos de producción de la empresa en las condiciones de precios de mercado existentes. Sólo los costos de producto más bajos pueden resistir la presión de la competencia de reducción de precios y competir por el. mercado. Proporcionar un amplio espacio para el desarrollo de estrategias. Se puede decir que los costos más bajos son la base para ganar una mayor participación de mercado y mejorar la competitividad. Para productos nuevos, lo primero que una empresa debe considerar es el precio que los clientes están dispuestos a pagar por estas características y si el costo del nuevo producto puede garantizar las ganancias de la empresa. Si el costo no se puede controlar por debajo del precio esperado, el desarrollo y producción de nuevos productos no tendrá sentido.
Por lo tanto, en las condiciones del mercado moderno, el costo no sólo es la clave para las decisiones comerciales tácticas, sino también la clave para las decisiones estratégicas corporativas. Naturalmente, se convertirá en un importante objeto de investigación del sistema de control de gestión empresarial.
Sin embargo, la importancia del coste no lo hace único entre los objetos. Después de todo, el objetivo de una empresa es el valor corporativo, y el desempeño del valor corporativo es integral. El costo es el factor principal, pero de ninguna manera el único. Las decisiones empresariales óptimas no pueden considerarse simplemente desde una perspectiva de costes. Un costo sólo tiene valor cuando se combina con los beneficios que genera. Por lo tanto, cuando la contabilidad de gestión planifica y controla, se centra esencialmente en la relación entre los costos y sus beneficios, es decir, los beneficios relevantes en cada nivel. Ya sea para un proyecto o una organización, las metas deben determinarse desde una perspectiva de beneficio y se deben monitorear el proceso y los resultados para lograr las metas.
(2) Organización y comportamiento
La organización y el comportamiento son la base de las actividades empresariales y tienen un impacto decisivo en los resultados de las actividades empresariales. La importante influencia del comportamiento organizacional en la contabilidad de gestión hace que las organizaciones y los comportamientos se conviertan inevitablemente en objetos de investigación de la contabilidad de gestión moderna como sistema de control de gestión.
Una organización es un colectivo constituido en función de determinados fines y fines. La organización y el comportamiento son el alma de los sistemas de control de gestión. Los objetivos de la empresa se descompondrán en las funciones de cada organización, las funciones de cada organización se descompondrán en las funciones de cada puesto y las funciones de cada puesto se descompondrán aún más en varias operaciones, lo que desencadenará el comportamiento humano. Se puede ver que el comportamiento es garantía de las funciones organizacionales y la organización es garantía de los objetivos corporativos.
El sistema de control de gestión debe refinar los objetivos de la empresa para cada organización, formando así un sistema de responsabilidad basado en la organización para todos los comportamientos de los empleados. Por lo tanto, por un lado, la contabilidad de gestión debe estudiar la relación entre organización y comportamiento, el impacto de la organización y el comportamiento en la realización de los objetivos corporativos, integrar de manera integral el comportamiento y la organización ineficientes o ineficaces, y construir un sistema de organización y comportamiento eficaz; Por otro lado, el sistema de control de gestión debe ser compatible con la organización empresarial. Una división razonable de los centros de responsabilidad según la estructura organizativa específica de la empresa es un requisito previo necesario para una gestión rentable. Como organización responsable, debe tener un alcance muy claro de actividades comerciales controlables y su objetivo de comportamiento debe ser maximizar el uso de los recursos dentro del alcance de sus responsabilidades.
Por tanto, el sistema de contabilidad de gestión también debe ser una gestión orientada a las personas. Al aclarar el estatus de las personas en la organización y sus respectivas posiciones, responsabilidades, poderes e intereses, estandariza el contenido del trabajo de los empleados, los procedimientos y métodos de trabajo, los requisitos laborales, los indicadores y evaluaciones de desempeño, etc., y sistemáticamente les dice a los empleados lo que pueden hacer. lo que deben hacer y lo que no pueden hacer, a fin de establecer un conjunto de códigos de conducta y un sistema estándar que abarque todo el proceso de gestión y control de la empresa, dotándolo así de autodisciplina.
Además, la contabilidad de gestión también debe ocuparse de la coordinación de los objetivos organizativos, conductuales y corporativos.
La determinación de los objetivos se realiza mediante un análisis sistemático de la coordinación mutua entre varias organizaciones y recursos dentro de la empresa, y la adaptación mutua entre el entorno interno y el entorno externo de la empresa, y mediante la predicción, la toma de decisiones y la planificación previas, los objetivos de la empresa. se determinan adecuadamente y el control de procesos de descomposición consiste en analizar dinámicamente los cambios en diversos recursos y entornos en el proceso de producción y operación de la empresa, ajustar el comportamiento de manera oportuna, controlar las desviaciones y garantizar una mejor realización de los objetivos corporativos a través del desempeño de los procesos; La evaluación se basa en la evaluación de varias organizaciones y miembros. El análisis y la evaluación integrales de los resultados del comportamiento, la eficiencia de diversos recursos y el impacto de diversos entornos en los resultados y las condiciones sirven como vínculo entre el pasado y el futuro, y mejoran y siguen. optimizar los objetivos corporativos a través de la gestión post-evento. Obviamente, la organización y el comportamiento son también objetos del pensamiento de la contabilidad de gestión de principio a fin.
Cuarto, el papel de la contabilidad de gestión
La contabilidad de gestión es el sistema de control de gestión en el sistema de información contable moderno, que incorpora funciones de gestión como predicción, toma de decisiones, planificación y control. y evaluación de responsabilidades juega un papel importante en todo el proceso de gestión y control de una empresa:
Por un lado, la contabilidad de gestión proporciona información importante para la toma de decisiones para el funcionamiento del sistema de control de gestión mediante el registro. y reflejar las actividades comerciales internas de la empresa. La contabilidad de gestión utiliza métodos especiales para procesar información financiera relevante en función de los propósitos y requisitos de la gestión, proporciona información para la toma de decisiones y la planificación y participa en el proceso de toma de decisiones y planificación como un miembro importante del equipo de gestión.
Por otro lado, la contabilidad de gestión penetra activamente en todos los aspectos del control de gestión comunicando el entorno interno y el entorno externo, comunicándose con los gerentes en todos los niveles dentro de la empresa: convirtiendo los factores clave de éxito de la empresa en indicadores de medición, aclarando así la meta; vinculando varios recursos de la empresa con la meta, la meta es el plan o presupuesto, descomponiendo e implementando el plan o presupuesto de acuerdo con derechos y responsabilidades, formando un presupuesto de responsabilidad basado en esto; un sistema de retroalimentación de información para revelar desviaciones, analizar razones, evaluar el desempeño e implementar recompensas y castigos.
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