¿Qué impacto tiene el ajuste de la tasa impositiva en la planificación fiscal corporativa?

De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre el Ajuste de la Tasa del Impuesto al Valor Agregado" (Caishui [2018] No. 32), a partir del 1 de mayo de 2018, los contribuyentes Las ventas estarán sujetas al IVA. Para actos o bienes importados, las tasas impositivas originales del 17% y 11% se ajustarán al 16% y 10% respectivamente.

Entonces, ¿qué impacto tendrá la reducción del tipo impositivo en la planificación fiscal de las empresas? Usamos casos para ilustrar específicamente.

Caso Una Empresa es un contribuyente general del IVA que se dedica al procesamiento de bienes. La tasa de IVA aplicable a los bienes procesados ​​y las materias primas compradas es del 17%, la tasa del impuesto a la construcción urbana es del 7% y se aplica el recargo por educación. a una tasa del 3%, la tasa del recargo por educación local es del 2%, y la empresa no disfruta del trato preferencial del impuesto sobre la renta corporativo, la tasa del impuesto sobre la renta corporativa aplicable es del 25%.

Según el presupuesto financiero de 2018, los ingresos por ventas de la empresa A de mayo a diciembre fueron de 1.000 millones de yuanes y su costo de ventas fue de 800 millones de yuanes.

Para simplificar el análisis, se supone que la empresa compra todas las materias primas ese mes y las procesa en productos y los vende. El costo laboral representa el 20% del costo total en el costo de ventas. y por el momento no se considera el impacto de otros factores de costos.

Este caso analiza si el objeto del contrato de compraventa en la operación empresarial incluye el impuesto al valor agregado, y compara las dos situaciones antes y después de la reforma tributaria (se reduce la tasa del impuesto al valor agregado del 17% al 16%).

Escenario 1: Firma de un contrato con un precio sin IVA como objeto, es decir, la empresa firma un contrato de compraventa con un precio sin IVA como objeto, y el período del contrato cubre el todo el año 2018. Se espera que después de la reforma tributaria se siga implementando el contrato original.

1. Según la política de reforma antes de impuestos.

De mayo a diciembre de 2018, los ingresos por ventas fueron de 1.000.000 de yuanes y el impuesto repercutido fue de 170.000.000 de yuanes (100.000×17%).

El coste de ventas correspondiente fue de 800 millones de yuanes.

Entre ellos, el costo laboral es de 160 millones de yuanes (80.000 × 20%), y el costo de la materia prima después de deducir los costos laborales es de 640 millones de yuanes (80.000-16.000) porque la empresa no adopta mano de obra; despacho y otros métodos de subcontratación, el costo laboral No hay deducción del impuesto soportado, por lo que el impuesto soportado es de 108,8 millones de yuanes (64.000 × 17%).

El impuesto al valor agregado pagadero durante este período es de 61,2 millones de yuanes (17.000-10.880).

2. Según la política de reforma post-impuestos.

De mayo a diciembre de 2018, los ingresos por ventas fueron de 1.000.000 de yuanes y el impuesto repercutido fue de 160.000.000 de yuanes (100.000×16%).

El costo de ventas correspondiente fue de 800 millones de yuanes, el costo de la materia prima después de deducir los costos laborales fue de 640 millones de yuanes y el impuesto soportado fue de 102,4 millones de yuanes (64.000×16%).

El impuesto al valor agregado pagadero durante el período es de 57,6 millones de yuanes (16.000-10.240).

3. Cambios del IVA.

Al comparar la política de reforma posterior a impuestos con la política de reforma antes de impuestos, el impuesto al valor agregado pagadero por la Compañía A disminuyó en 3,6 millones de yuanes (6120-5760).

4. Cambios en las ganancias.

Debido a que las empresas firman contratos de compra y venta basados ​​en precios que excluyen el impuesto al valor agregado como objeto del contrato, los ingresos y costos de ventas no cambiarán antes y después de la reforma tributaria.

Sin embargo, debido a la disminución del impuesto al valor agregado a pagar, el correspondiente impuesto a la construcción urbana y los recargos disminuyeron en 432.000 yuanes [360× (7% + 3% + 2%)], por lo que la ganancia durante el período aumentó en 432.000 yuanes yuanes.

Escenario 2: Celebración de un contrato con un precio con IVA incluido como objeto Es decir, los contratos de compra y venta firmados por la empresa se basan en un precio con IVA incluido como objeto, y el período del contrato cubre todo el año 2018. Se espera que el contrato aún se base en el precio con IVA incluido después de la reforma fiscal. El contrato original continúa ejecutándose.

1． Según la política de reforma antes de impuestos.

El cálculo es el mismo que en el Escenario 1, es decir, el impuesto al valor agregado a pagar es de 61,2 millones de yuanes.

2. Según la política de reforma post-impuestos.

Dado que el contrato se firma con el precio con IVA incluido como objeto, cuando cambie el tipo de IVA aplicable a los bienes, cambiarán los ingresos y costes correspondientes.

De mayo a diciembre de 2018, según el contrato firmado antes de la reforma fiscal, se utilizó como objetivo el precio con impuestos incluidos y las ventas con impuestos incluidos se mantuvieron sin cambios antes y después de la reforma fiscal, lo que era de 1.170 millones de yuanes [100.000 × (1+17%)], los ingresos por ventas obtenidos después de la reforma fiscal pasarán a ser de 1.008.620.700 yuanes [117.000 ÷ (1+16%)], y el impuesto sobre la producción será de 161.379.300 yuanes (1.008.620,7 ×16%).

Entre los costos de ventas incurridos, los costos laborales se mantuvieron sin cambios en 160 millones de yuanes antes y después de la reforma fiscal. La cantidad de costos de materias primas, incluidos los impuestos, después de deducir los costos laborales se mantuvo sin cambios en 748,8 millones de yuanes antes y después. la reforma fiscal [64000×(1+17%)], después de la reforma fiscal será de 645,5172 millones de yuanes [74880÷(1+16%)], entonces el costo de ventas incurrido será de 805,5172 millones de yuanes (160064551,72). ), y el impuesto soportado será de 103,2828 millones de yuanes (64551,72×16%).

El impuesto sobre el valor añadido a pagar es de 58,0965 millones de yuanes (16137,93-10328,28).

3． Cambios del IVA.

Al comparar la política de reforma posterior a impuestos con la política de reforma antes de impuestos, el impuesto al valor agregado pagadero por la Compañía A disminuyó en 3,1035 millones de yuanes (6120-5809,65).

4. Cambios en las ganancias.

En comparación con antes de la reforma fiscal, después de la reforma fiscal, los ingresos por ventas aumentaron en 8,6207 millones de yuanes (100862,07-100000) y los costos de ventas aumentaron en 5,5172 millones de yuanes (80551,72-80000).

Debido a la disminución del impuesto sobre el valor añadido a pagar, el correspondiente impuesto a la construcción urbana y los recargos también disminuyeron en 372.400 yuanes [310,35× (7% + 3% + 2%)], por lo que el beneficio durante el período aumentó en 3.475.900 yuanes (862,07-551,72+37,24).

Para la empresa A, que se encuentra en el medio de la cadena de deducción del impuesto al valor agregado, el escenario 2 es más rentable que el escenario 1.

Resumen del caso: La cooperación entre empresas es una situación en la que todos ganan. Ante el paquete de obsequios de reducción de impuestos emitido por el Estado, ambas partes deben tomar la iniciativa de negociar y compartir conjuntamente los dividendos de las políticas de reforma fiscal.

1. Análisis integral y respuesta proactiva.

Esta reforma fiscal no sólo implica una reducción del 17% en el tipo del IVA en el caso, sino que también implica cambios en políticas como una reducción del 11% en el tipo del IVA y la unificación de los estándares del IVA para las pequeñas empresas. escala de contribuyentes.

Las empresas deben prestar atención activa a los cambios de políticas, clasificar de manera integral los diversos contratos de adquisiciones, ventas y servicios que se han firmado y analizar el impacto de la reforma fiscal en las empresas. Deben considerar no solo el impacto en las empresas. ellos mismos, sino también el impacto en los socios.

Para los contratos que se han firmado pero aún no se han implementado, las empresas pueden negociar activamente con los socios y acordar que si el contrato se implementa después de la reforma tributaria, considerarán realizar los cambios correspondientes en el precio o la calidad del contrato. tema de acuerdo con el principio de cooperación beneficiosa para todos, a fin de ***Disfrutar de los beneficios de las políticas de reforma fiscal.

Por ejemplo, según el artículo 1 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la unificación de estándares para los pequeños contribuyentes con valor agregado" (Caishui [2018] No. 33 ), el estándar para los pequeños contribuyentes del IVA es El monto de las ventas sujetas al IVA es de 5 millones de yuanes o menos.

El artículo 2 estipula que de conformidad con el artículo 28 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado", las unidades y personas físicas que se hayan registrado como contribuyentes generales de valor- impuesto agregado en 2018 Antes del 31 de diciembre de 2020, puede registrarse como pequeño contribuyente y el impuesto soportado no deducido se transferirá.

Si una empresa es un socio que está ejecutando un contrato y está registrado como pequeño contribuyente del IVA según la nueva política, ¿cómo debe continuar ejecutando el contrato? Considere negociar para modificar el contrato basándose en la cotización sin IVA del contrato original.

2. Manejar adecuadamente las transacciones de transición.

Como en el análisis de caso mencionado anteriormente, debido a la reducción del tipo del impuesto al valor añadido, los contratos firmados con precios con IVA incluido antes de la reforma fiscal serán más rentables para el vendedor después de la reforma fiscal. y será más rentable para el comprador después de la reforma fiscal. Para Fang, el beneficio es menor.

Debido a que la nueva política de reforma tributaria se implementará a partir del 1 de mayo de 2018, los contratos implementados antes de la implementación de la nueva política, es decir, durante el período de transición en abril de 2018, si el precio incluye valor agregado El impuesto como contrato debe implementarse en la medida de lo posible para evitar la implementación después de la reforma tributaria, lo que conducirá al fenómeno desfavorable de reducir el impuesto soportado deducible y aumentar el costo de compra.

Por el contrario, para el contrato de compraventa, si el comprador lo permite, se puede considerar una prórroga moderada.

3. Mejorar el método de fijación de precios de los objetos del contrato.

En respuesta a los cambios esperados en la política del país sobre la consolidación de la tasa del impuesto al valor agregado de tres niveles a dos niveles, las empresas deben modificar rápidamente el sistema de adquisiciones, a menos que existan regulaciones especiales por parte del estado. Los documentos de licitación para el proyecto de adquisición propuesto se pueden utilizar en cualquier momento. Las comparaciones de precios se basan en cotizaciones, incluido el IVA.

Para un contrato de compra que aún no ha sido firmado, también se puede acordar que el precio sin IVA será el objeto del contrato.

4. Responder positivamente y beneficiar a la gente.

Para las empresas en el eslabón final de la cadena de deducción del impuesto al valor agregado, pueden considerar mejorar la calidad del producto (servicio), reducir adecuadamente los precios, etc., para mejorar la competitividad del producto.