Cómo se formó y desarrolló la contabilidad de gestión
La "teoría de las tres etapas" de la formación y desarrollo de la contabilidad de gestión
Durante el siglo pasado, la formación y el desarrollo de la contabilidad de gestión se pueden dividir en tres etapas consecutivas, a saber contabilidad de costos (Contabilidad de costos), contabilidad de gestión moderna (Contabilidad de gestión moderna) y contabilidad de gestión posmoderna (Contabilidad post-gestión) tres etapas principales. Se analiza a su vez lo siguiente:
(1) Etapa de "Contabilidad de costos"
La contabilidad de costos es un producto de la industrialización. La formación y desarrollo de la contabilidad de costos duró medio siglo, desde principios del siglo XX hasta la década de 1950 (la última parte de la Segunda Guerra Mundial). Durante este período, la formación y desarrollo de la contabilidad de costos mostró principalmente lo siguiente:
1. Del cálculo fuera de libros al cálculo en libros. Estrictamente hablando, los cálculos extracontables no son contabilidad, sino solo una parte del trabajo incidental de producción: el personal de producción calcula los costos de mano de obra, materiales y otros costos durante la producción. El cálculo en libros se refiere a la incorporación de la ocurrencia, acumulación y arrastre de costos en el sistema de contabilidad por partida doble, que es manejado por profesionales de la contabilidad para proporcionar datos de costos relevantes para la preparación de balances y estados de pérdidas y ganancias al final. del ejercicio contable. Se puede observar que aunque el cálculo contable de costos se ha incorporado al sistema contable de la empresa, no es independiente y en realidad es sólo una parte integral de la contabilidad financiera.
2. Con base en la teoría de la "gestión científica" de Taylor, establecer una "contabilidad de costos estándar" e implementar cálculos previos y análisis posteriores para promover que las empresas mejoren la eficiencia y reduzcan el desperdicio en la producción y las operaciones, y proporcionen a las empresas. con Fortalecer los servicios internos de gestión (control) de costos. Se puede ver que la "contabilidad de costos estándar" es diferente del cálculo de costos en libros. Supera en gran medida el marco básico de la contabilidad financiera tradicional y crea una nueva forma de que la contabilidad sirva directamente a la gestión corporativa. Esta característica de la "contabilidad de costos estándar" le permite realizar ciertas funciones de la contabilidad de gestión. Por lo tanto, después de la década de 1950, con el surgimiento de la contabilidad de gestión moderna, se incluyó en el marco básico de la "contabilidad de gestión moderna" como "es natural". que un componente de la "contabilidad de gestión ejecutiva" sigue desempeñando un papel.
Pero también hay que señalar que la eficacia de la implementación de la "contabilidad de costes estándar" derivada del sistema de Taylor depende del entorno social y económico general y de la estabilidad del sistema tecnológico de producción interno de la empresa, como A continuación se muestra la producción en masa a largo plazo de variedades más pequeñas de productos con una demanda de mercado estable. Si este no fuera el caso, sería difícil operar eficazmente la "contabilidad de costos estándar" en el sentido original. Ésta es su limitación.
Por lo general, en la etapa de contabilidad de costos, la comprensión y análisis de los problemas se mantienen básicamente en el nivel "técnico", y no se menciona ningún nivel teórico para comprenderlos. Se puede decir que esto es un defecto general. Sin embargo, todavía se cita de manera muy filosófica la afirmación de que "diferentes costos sirven para diferentes propósitos" (Different Costs for Different Purposes), propuesta por el contable estadounidense J.M. Clark en su libro "Studies in the Economics of Overhead Costs" publicado en 1923. repetidamente por muchos estudiosos. Se puede observar que su valor teórico no sólo no se ha devaluado con el paso del tiempo, sino que se ha mantenido en las etapas posteriores de desarrollo de la contabilidad de gestión. Aquí también se puede ver la importancia de la teoría, lo cual invita a la reflexión.
(2) Etapa de “Contabilidad de Gestión Moderna”
Esta etapa comenzó en los años cincuenta y finalizó a principios de los noventa. En esta etapa histórica, los avances de la contabilidad de gestión se pueden resumir en los siguientes aspectos:
1. Completar la transformación de la contabilidad ejecutiva a la contabilidad de gestión de toma de decisiones. El sistema de contabilidad anterior a la década de 1950 se centraba en mejorar la producción y la eficiencia del trabajo dentro de la empresa y no implicaba cuestiones de consultoría para la toma de decisiones. Porque desde principios del siglo XX hasta la década de 1950, después de dos guerras mundiales de por medio, el entorno económico al que se enfrentaban las empresas era: los materiales sociales eran escasos, la oferta superaba a la demanda y los productos se producían y no había necesidad de preocuparse por la falta de recursos. ventas. Por tanto, las cuestiones relativas a la toma de decisiones empresariales no han atraído suficiente atención en la gestión empresarial y han sido excluidas del campo de visión contable. Después de la década de 1950, la situación ha cambiado mucho. Esto se debe a que, a partir de la década de 1950, el mundo capitalista entró en el llamado período de posguerra.
Desde entonces, han ocurrido muchos cambios nuevos en la economía capitalista. Se manifiesta principalmente en: por un lado, el rápido desarrollo de la ciencia y la tecnología modernas y su aplicación a gran escala en la producción han llevado a un desarrollo muy rápido de la productividad social; por otro lado, una mayor concentración de las empresas capitalistas, el surgimiento de Hay un gran número de empresas multinacionales, la escala de las empresas es cada vez mayor y las operaciones de producción se vuelven cada vez más complejas, las condiciones del mercado fuera de la empresa están cambiando rápidamente y la competencia se vuelve más intensa. Estos nuevos entornos y condiciones han planteado nuevos requisitos para la gestión empresarial y requieren urgentemente la implementación del principio rector de "el foco de la gestión es la operación y el foco de la operación es la toma de decisiones", y poner en práctica la correcta toma de decisiones empresariales. primero.
Según esto, bajo la guía de la ciencia de la gestión moderna (incluida la investigación de operaciones, la previsión, la ciencia de las decisiones, etc.), el marco básico de la contabilidad de gestión para la toma de decisiones se basa en la "contabilidad de decisiones" y " la ejecución "Contabilidad" es el cuerpo principal y la "contabilidad para la toma de decisiones" ocupa una posición dominante. Rompe las limitaciones del sistema de contabilidad ejecutiva original y ha logrado un desarrollo significativo en amplitud y profundidad.
2. Desde entonces, con el desarrollo de la economía social y el avance de la ciencia y la tecnología, la contabilidad de gestión moderna ha logrado importantes avances e innovaciones principalmente en los siguientes campos. (1) La gestión empresarial profundiza en el nivel de operación, formando el cálculo de costos de operación y la gestión de operaciones (2) la tecnología y la economía se combinan para formar el cálculo de costos objetivo y el cálculo de costos KAIZEN asociados con él; Guiar la formación de cálculos de costos del ciclo de vida del producto; (4) la introducción y aplicación de la ciencia del comportamiento en la contabilidad de gestión (5) la creación de una contabilidad de costos de capital que se centre en la interacción entre las empresas y los mercados financieros; de contabilidad de costos de capital que se centra en la contabilidad de gestión estratégica del valor social para la optimización de la cadena (7) crear una contabilidad de gestión ambiental que sirva a la correcta implementación de estrategias de desarrollo sostenible (8) crear una contabilidad de gestión internacional que sirva a la correcta implementación de estrategias de desarrollo global;
¡Se puede ver que la contabilidad de gestión moderna se ha convertido en un gran árbol con "hojas y flores exuberantes" con la contabilidad de gestión básica como cuerpo principal!
El progreso y la innovación en los campos anteriores han llevado la contabilidad de gestión moderna a un nuevo nivel en términos de amplitud, profundidad y altura, y tienen las siguientes características: (1) Proporcionar información para la profundización interna y externa Ampliar y desarrollarse simultáneamente; (2) los indicadores aplicados se esfuerzan por pasar de rezagados a líderes (3) el contenido involucrado se vuelve más multidisciplinario;
(3) Etapa de contabilidad de gestión posmoderna
Esta etapa se inició a principios de los años 1990 y se extenderá a los años posteriores, evolucionando constantemente desde etapas inferiores de Desarrollo a una más avanzada. etapa avanzada. ¿Por qué se dice que la "posmodernidad" comenzó a principios de los años noventa?
En 1993, el gurú de la gestión estadounidense Peter. Peter Drucker publicó el libro "Sociedad poscapitalista" y creía que la "sociedad del conocimiento" es esencialmente una "sociedad poscapitalista", haciendo de la "economía del conocimiento" la base de la "economía poscapitalista". bienes públicos" característicos del "conocimiento". La sociedad poscapitalista se diferencia de la sociedad capitalista típica porque la fuente del crecimiento económico no proviene de la inversión "capitalista" tradicional, sino de la innovación y la aplicación del conocimiento.
Entonces, después de entrar en la "posmodernidad", ¿cuáles son las innovaciones distintivas en el campo de la contabilidad de gestión?
1. Innovación en los conceptos ideológicos de la "contabilidad de gestión posmoderna". En resumen, después de la década de 1990, la innovación de la contabilidad de gestión no se dio sólo en los métodos técnicos, sino ante todo en los conceptos ideológicos. Creo que la innovación en ideas es más fundamental, general y de largo plazo que la innovación en métodos técnicos. Debido a que la innovación en ideas tiene un papel rector en muchas innovaciones en métodos técnicos que se aplican específicamente en campos relacionados, puede permitir que muchos profesionales que trabajan en primera línea eviten desvíos en la exploración local, como se mencionó anteriormente. lo mismo.
La innovación en las ideas de contabilidad de gestión mencionadas aquí se basa en una nueva comprensión de las características de la contabilidad de gestión como punto de partida básico.
La contabilidad de gestión es un campo especializado que integra la gestión y la contabilidad. Es un subsistema del sistema de información de gestión y una parte importante del sistema de apoyo a las decisiones. Por lo tanto, sus características se transfieren naturalmente de acuerdo con las características de la gestión y se desarrollan con el desarrollo de las características de la gestión.
En cuanto a las características de la gestión, la comprensión tradicional es que la gestión es a la vez ciencia y arte, con dualidad.
Sin embargo, un énfasis diferente conducirá a una serie de problemas relacionados.
El énfasis en la naturaleza científica de la gestión debe enfatizar: la precisión de los cálculos, la optimización de las decisiones de gestión, la aplicación de métodos matemáticos complejos y las maravillosas funciones de la tecnología informática de procesamiento de información. Semejante línea de pensamiento es entrelazada y lógica. Antes de la década de 1980, enfatizar la naturaleza científica de la gestión era el pensamiento dominante en los círculos de gestión occidentales. La toma de decisiones de gestión seguía principios de optimización; enfatizaba la aplicación de métodos matemáticos complejos en la gestión. El libro autorizado "Advanced Management" de Robert S. Kaplan. Accounting", la primera edición de 1982 aplicó ampliamente muchos métodos matemáticos complejos. La locura por las matemáticas en el campo de las ciencias de la gestión ha llegado a su clímax.
Después de entrar en la década de 1990, han surgido muchas nuevas tendencias de importancia importante, que se reflejan principalmente en:
El gurú de la gestión Peter Drucker tomó la iniciativa de enfatizar el arte de la gestión y creía que la gestión es a La gestión como arte liberal, que está relacionada con esto, enfatiza "Medir" sobre "Contar" y "Cognición" sobre "Exactitud" (Precisión). La "cognición" se centra en la comprensión cualitativa del todo, mientras que la precisión se centra en la descripción cuantitativa de los detalles. La primera pertenece al pensamiento humanista y la segunda al pensamiento científico.
"Contabilidad de gestión avanzada", en coautoría con Robert S. Kaplan y Anthony A. Atkinson (segunda edición en 1989, tercera edición en 1998) también eliminó la mayoría de los métodos matemáticos más complejos El contenido de la expresión Se cambia y el foco de la investigación se desplaza hacia el sistema, la organización y la toma de decisiones de la gestión empresarial. Al mismo tiempo, ¿el premio Nobel de Economía Herbert? Simon abogó por la transformación de los objetivos de la toma de decisiones de gestión del "criterio de optimización" al "criterio de satisfacción", que también se ha utilizado cada vez más en la práctica.
Después de la década de 1990, la innovación en las ideas de contabilidad de gestión resultante del reposicionamiento de las características de gestión refleja una importante tendencia de desarrollo, es decir, la tendencia de desarrollo de una visión científica a una visión humanista. Algunos resultados innovadores específicos resultantes de esto se reflejarán en el siguiente artículo sobre "Progresos en la Contabilidad de Gestión a Nivel de Apoyo a la Decisión".
2. El diseño y aplicación del emblemático “Cuadro de Mando Integral”. Tras su publicación en 1996, "The Balanced Scorecard" (El Cuadro de Mando Integral), en coautoría de Robert S. Kaplan y David P. Norton, ha tenido un enorme impacto en los círculos teóricos y prácticos, y ha sido muy elogiado por la mundo. Incorpora las "cinco combinaciones": estrategia y táctica, presente y futuro, condiciones internas y entorno externo, objetivos comerciales y evaluación del desempeño, medición financiera y medición no financiera, tanto en términos de comprensión teórica como de aplicación práctica. avances, que trascienden por completo las limitaciones de la contabilidad en el sentido tradicional y se convierten en un hito importante en la creación de un nuevo sistema de gestión integral en nuevas condiciones históricas. ¡Esta es una innovación integral importante lograda hasta ahora en la etapa de "contabilidad de gestión posmoderna"!
3. Avances de la contabilidad de gestión en el "nivel de apoyo a las decisiones"
En la etapa de "contabilidad de gestión moderna", se inicia la transición de la "contabilidad ejecutiva" a la "contabilidad de toma de decisiones". " se ha completado En el futuro, los contadores administrativos, como miembros del personal del "sistema de apoyo a las decisiones", se dedicarán principalmente a la investigación de la toma de decisiones y brindarán servicios de consultoría sobre la toma de decisiones a los tomadores de decisiones en el sistema de toma de decisiones. Es la función más importante de los contadores administrativos. Porque la "complementariedad inteligente" entre la "escrupulosidad" del personal y el "buen juicio" de quienes toman las decisiones es una parte importante para mejorar efectivamente el nivel de toma de decisiones y gestión corporativa.
Desde la perspectiva de la historia del desarrollo de la gestión, el modelo de toma de decisiones en el sistema de gestión se desarrolla desde un nivel bajo hasta una etapa avanzada con cambios en el entorno y las condiciones y la mejora de la comprensión de las personas. Naturalmente, lo mismo ocurre con los modelos de apoyo a las decisiones.