Diferencias entre los estándares de inversión a corto plazo del "Sistema de Contabilidad para Pequeñas Empresas" y la contabilidad de objetos correspondiente

1. Cambios en la contabilidad original de las "inversiones a corto plazo"

El artículo 16 del "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula: "Las inversiones a corto plazo se refieren a inversiones que pueden ser realizadas en cualquier momento y mantenidas por no más de Las inversiones dentro de un año (incluido un año) incluyen acciones, bonos y fondos..."

Se puede ver en las disposiciones anteriores del "Sistema de Contabilidad Empresarial " que el alcance de la contabilidad de inversiones a corto plazo es principalmente "capaz de realizar en cualquier momento" y "mantenido durante no más de un año", cuyo contenido específico incluye acciones, bonos y fondos.

Esta vez, en el nuevo sistema de normas, se canceló la "inversión a corto plazo" original clasificada por tiempo de tenencia, y se canceló el artículo 7 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y medición de Instrumentos Financieros" estipula: "Los activos financieros se clasificarán en las siguientes cuatro categorías en el momento del reconocimiento inicial:

1. Activos financieros medidos a valor razonable y cambios incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, incluidos los activos financieros para negociar y los designados. como valor razonable Activos financieros medidos y cuyos cambios se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes;

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

3.

Activos financieros disponibles para la venta"

Los "activos financieros para negociar" antes mencionados se mantienen con el propósito de "venta y recompra en un futuro próximo" y "existe evidencia objetiva de que el La empresa ha invertido recientemente en ganancias a corto plazo. La cartera está administrada. Una de las características de la negociación de activos financieros es que existe un mercado financiero activo para el activo y su precio futuro no es fijo y puede cambiar en cualquier momento. , las participaciones de la empresa se venderán en el "corto plazo". El alcance de los "activos financieros designados como medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes" se incluye en "activos financieros para negociar". no existe intención comercial a corto plazo, la empresa lo hace por gestión de riesgos e inversión estratégica. Para ello es posible realizar provisiones para la venta.

El anterior "disponible para la venta financiera". activos" se refiere a activos financieros no derivados que están designados como disponibles para la venta en el reconocimiento inicial, y otros tipos de activos distintos de los que se enumeran a continuación. Activos financieros distintos de:

1. Préstamos y cuentas por cobrar

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

3. Valorados a valor razonable cuyos cambios se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes "

Disponibles. -activos financieros para la venta, como acciones, bonos, fondos y otras inversiones adquiridas por empresas que cotizan en mercados activos. Si la empresa no lo clasifica en las otras tres categorías de activos financieros, debe tratarse como "activos financieros disponibles para la venta". Los activos financieros disponibles para la venta no tienen intención de venderse en un futuro próximo y sus precios futuros son inciertos. Las empresas están tratando de obtener mayores beneficios en el largo plazo y esperar y ver, pero no descartan tomar decisiones para cambiar la falta de liquidez bajo ciertas condiciones cambiantes. Por lo tanto, al menos en el momento en que se clasifica como un activo financiero disponible para la venta, se trata de un activo ilíquido.

Se puede ver que el contenido contable de los "activos financieros comerciales" y los "activos financieros disponibles para la venta" corresponden básicamente a la inversión original a corto plazo. Sin embargo, si la empresa tiene consideraciones de estrategia comercial. , algunos activos financieros En términos de liquidez a corto plazo, se clasifican como activos financieros ilíquidos disponibles para la venta, por lo que los métodos contables son diferentes.

II.Valoración y comparación contable de “activos financieros para negociar” y “activos financieros disponibles para la venta”

Eventos y contabilidad

Activos financieros para negociar

Activos financieros disponibles para la venta

1. Contenido contable

Activos financieros comerciales, como inversiones en bonos, inversiones en acciones e inversiones en fondos mantenidos con el propósito de Negociación Contabilidad del valor razonable.

También se contabilizan en esta cuenta los activos financieros que se designan directamente como medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en ganancias y pérdidas corrientes.

Cálculo del valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, incluidas inversiones en acciones disponibles para la venta, inversiones en bonos y otros activos financieros.

2. Configuración detallada de la cuenta

1. Costo

2. Cambios en el valor razonable

1. p >2. Ajuste de intereses

3. Intereses devengados

4. Cambios en el valor razonable

3. Adquisición El valor razonable se incluye en la cuenta de detalle “Costo”.

2. Los costos de transacción se incluyen en "ingresos por inversiones"

3. Los "intereses por cobrar" se debitan de los intereses vencidos pero no recibidos o de los dividendos en efectivo que no han sido recibidos. pagados o "dividendos por cobrar".

1. El valor razonable obtenido se incluye en la cuenta de detalle "coste".

2. Los “costos de transacción” obtenidos se incluyen en la cuenta de detalle “costos” junto con el valor razonable obtenido.

3. Los dividendos en efectivo declarados incluidos se cargan a “Dividendos por Cobrar”, y los activos financieros disponibles para la venta obtenidos son “Inversiones en Bonos”.

1. Débito a la “cuenta detalle de costos” según el valor nominal del bono.

2. Los intereses incluidos en el precio que hayan llegado al plazo de pago de intereses pero aún no hayan sido cobrados se cargarán a la cuenta "intereses a cobrar".

4. Medición posterior

1. En la fecha del balance, la diferencia entre el valor razonable y el saldo contable se carga a la cuenta detallada "Cambios de valor razonable" y se acredita a. “Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable””; si el valor razonable es inferior al saldo contable, realizar el asiento contable contrario.

2. Al vender "activos financieros comerciales", la cuenta de "depósito bancario" se debitará de acuerdo con el monto real recibido, y los "activos financieros comerciales" se acreditarán y se debitará la diferencia. o acreditado como "Ingresos de inversiones".

1. En la fecha del balance, si el valor razonable es superior al saldo contable, se cargará a la cuenta de detalle “Cambios de Valor Razonable” y a la cuenta “Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital”. acreditarse si el valor razonable Si el saldo es inferior al saldo en libros, realizar el asiento contable contrario.

2. Si se determina que un activo financiero disponible para la venta se encuentra deteriorado, se debitará de la cuenta “Pérdida por Deterioro de Activo” según el monto que deba amortizarse, y se acreditará según el monto que corresponda. El monto de la pérdida acumulada que debe transferirse del patrimonio del propietario de la cuenta "Reservas de capital - Otras reservas de capital" se acredita a la cuenta de detalle "Cambios de valor razonable" con base en la diferencia.

3. Para los activos financieros disponibles para la venta para los cuales se han confirmado pérdidas por deterioro, si el valor razonable aumenta en períodos contables posteriores y está objetivamente relacionado con el reconocimiento de la pérdida por deterioro original, el valor razonable se basará en el importe originalmente reconocido. Para las pérdidas por deterioro, se debita la cuenta detallada "Cambios en el valor razonable" y se acredita la cuenta "Pérdidas por deterioro de activos". Sin embargo, si los activos financieros disponibles para la venta se invierten en instrumentos de capital como acciones (excluidos los instrumentos de capital que no cotizan en mercados activos y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable), se debitará la cuenta detallada "Cambio de valor razonable". y temas "Reserva de Capital - Otras reservas de capital".

4. Al vender "activos financieros disponibles para la venta", se debitará de la cuenta "depósito bancario" según el monto real recibido, y los "activos financieros disponibles para la venta (costo, valor razonable)" se acreditará de acuerdo a su cuenta de cambios de saldo contable, ajustes de intereses e intereses devengados) y a la cuenta "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital" se debitará o acreditará según la diferencia.

5. Ajuste por reclasificación

Si una inversión mantenida hasta el vencimiento se reclasifica como un activo financiero disponible para la venta, el activo financiero disponible para la venta se debitará según corresponda. a su valor razonable, y el activo financiero disponible para la venta se debitará de acuerdo a su valor en libros. El saldo se acredita a inversiones mantenidas hasta el vencimiento, y la segunda diferencia se acredita o debita a reserva de capital - otras reservas de capital. . Si se han constituido provisiones por deterioro, también deberán trasladarse al mismo tiempo.

6. Saldo final

El saldo deudor al final del período refleja el valor razonable de los activos financieros para negociación mantenidos.

El saldo final deudor refleja el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta.

Comparando la normativa contable anterior, podemos observar que las diferencias en valoración y tratamiento contable entre “activos financieros para negociar” y “activos financieros disponibles para la venta” son las siguientes:

1. Cuando se miden inicialmente los "costos de transacción", para reflejar el valor razonable y el propósito de mantener activos financieros para negociar es venderlos en un futuro cercano, los costos de transacción se cargan a resultados en el momento de la medición inicial y se incluyen en los "ingresos por inversiones". "; activos financieros disponibles para la venta El costo de transacción inicial del activo y su valor razonable se incluyen en la cuenta detallada "Costo" de esta cuenta;

2. Si el "disponible para la venta Los activos financieros" pertenecen a inversiones en bonos, el precio pagado y el valor nominal del bono se incluyen en la cuenta detallada "Costo", los intereses aún no recibidos se incluyen en la cuenta "Intereses por cobrar" y la diferencia se incluye en la cuenta detallada "Ajuste de intereses";

3. En la fecha del balance, el valor razonable de los activos financieros para negociar Si es mayor que el saldo contable, la cuenta "Activos financieros para negociar - cambios en el valor razonable" " se debitará y se acreditará a la cuenta "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable"; para los activos financieros disponibles para la venta, se debitará la cuenta "activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable". , acreditar la cuenta "Reserva de Capital - Otra Reserva de Capital" (si el valor razonable es inferior al saldo contable, se realizará el asiento contable opuesto);

4. activos financieros La diferencia entre el precio recibido y el saldo contable de los "activos financieros para negociar" se incluye en la cuenta "ingresos por inversiones" cuando se venden activos financieros disponibles para la venta, el saldo de los "activos financieros disponibles para la venta"; "la cuenta debe ser acreditada, acreditada o debitada y El monto de los cambios en el valor razonable relacionados con las reservas de capital y otras reservas de capital es la diferencia entre el precio real recibido y el saldo contable de los activos financieros disponibles para la venta transferidos y el correspondiente cantidad de reservas de capital y otras reservas de capital, débito o crédito Registre la cuenta de "ingresos de inversiones"

5, los activos financieros comerciales no necesitan ser probados para determinar el deterioro de los activos; -Los activos financieros en venta deben someterse a pruebas de deterioro de activos en la fecha del balance.