Capítulo 1 Introducción al conocimiento básico de la devolución de impuestos a la exportación
1. Alcance empresarial de la devolución de impuestos a la exportación:
Reglamento Caishui [2012] No. 39: Las empresas exportadoras se refieren a aquellas que se encargan del registro industrial y comercial, registro fiscal y de operadores de comercio exterior de conformidad con la ley Unidades de registro o hogares industriales y comerciales individuales, así como empresas productivas que hayan completado el registro industrial y comercial y el registro fiscal de conformidad con la ley pero no hayan completado el registro de operadores de comercio exterior y le encomendó la exportación de bienes. Al mismo tiempo, también incluye entidades e individuos nacionales que brindan servicios sujetos a impuestos cero en el extranjero.
Definir de manera integral las empresas exportadoras y las empresas no exportadoras;
(1) Empresas exportadoras
Dos registros y un derecho: todos los tipos de empresas son autónomas. o agentes exportadores.
Dos registros no tienen derecho: la productora encomienda la exportación.
Clasificación de empresas exportadoras: Las empresas de producción se refieren a unidades o hogares industriales y comerciales individuales con capacidades de producción (incluidas capacidades de procesamiento, reparación y reparación).
Las empresas de comercio exterior se refieren a empresas exportadoras que no tienen capacidad de producción.
Tramitación: Se implementarán devoluciones de impuestos (exenciones) para bienes exportados por las propias empresas exportadoras o a través de agentes.
⑵Empresas no exportadoras:
No existe el derecho de registrarse dos veces: las empresas no productivas o los individuos encomiendan las exportaciones.
Tratamiento: Los bienes confiados para exportación por empresas no exportadoras están exentos de impuestos.
2. Alcance de los objetos de devolución de impuestos a la exportación
(1). Los bienes de exportación se refieren a bienes que realmente salen del país después de la declaración en aduana y se venden a entidades o individuos en el extranjero. Se dividen en bienes de exportación autónomos y bienes de exportación confiados. Los bienes que no están sujetos a devolución de impuestos (exención) o que no cumplen con las condiciones para la devolución de impuestos a la exportación (exención) son bienes con devolución de impuestos a la exportación (exención).
Pero en términos generales, se deben cumplir las siguientes cuatro condiciones:
(1) Deben ser bienes dentro del alcance del impuesto al valor agregado y del impuesto al consumo.
(2) Deben ser mercancías declaradas para salir del país. La exportación se refiere a la exportación de mercancías a la aduana, que es uno de los principales criterios para distinguir si es elegible para la devolución de impuestos (exención).
(3) Los bienes deben ser procesados para ventas financieras. Todo esto se convertirá en RMB a tipos FOB.
(4) Debe ser un producto de exportación.
Tres términos de precio principales:
Términos comerciales FOB. FOB es la abreviatura del inglés Free On Board, que significa libre a bordo en el puerto de embarque. Significa que el vendedor es responsable de cargar las mercancías en el barco designado por el comprador en el puerto de embarque especificado en el contrato, y es responsable de todos los costos y riesgos antes de que se envíen las mercancías, así como de los asuntos y tarifas relacionados con la exportación. despacho de aduana, por lo que también se le llama “precio FOB”. El precio FOB se basará en el precio en el puerto de embarque e incluirá todos los riesgos y cargos anteriores, así como las ganancias del vendedor, impuestos y cargos aduaneros.
Nota: Dado que el precio FOB es la base para calcular las exenciones y devoluciones de impuestos, su precio es muy crítico. Hay cuatro variaciones FOB debido a diferentes interpretaciones de "barco".
Términos comerciales CIF. CIF significa "costo más seguro más flete hasta el puerto de destino designado" y es la abreviatura en inglés de "costo, seguro más flete". El costo aquí se refiere al "precio de costo de los bienes", que es equivalente al precio FOB en el comercio internacional, por lo que el precio CIF en realidad es igual al precio FOB más el seguro y el flete internacional.
Términos comerciales de C & ampf. C&f significa “costo más flete pagado hasta el puerto de destino designado”, que es la abreviatura de “Cost and Freight” en inglés. Significa que las mercancías se entregan cuando cruzan la borda del barco en el puerto de embarque, y el vendedor debe pagar el flete y los costos relacionados necesarios para transportar las mercancías hasta el puerto de destino designado. Sin embargo, el riesgo de pérdida o daño de la mercancía después de la entrega y cualquier costo adicional que surja de diversos eventos pasará del Vendedor al Comprador.
A través de la comparación anterior, las condiciones de precios comunes para los tres tipos de comercio de exportación son las siguientes:
Precio FOB = precio CIF - flete - seguro.
Precio FOB = C&F-flete
2. Se considera exportación y no cumple plenamente las cuatro condiciones anteriores, pero disfruta de la política de devolución de impuestos a la exportación.
(1). Bienes exportados por ayuda exterior, contratación extranjera y empresas exportadoras de inversión extranjera.
(2) Las empresas exportadoras ingresan a zonas de procesamiento de exportaciones aprobadas por el estado, parques logísticos aduaneros, áreas portuarias aduaneras, zonas aduaneras integrales, la zona industrial transfronteriza Zhuhai-Macao (Parque Zhuhai) y Horgos China-Kazajstán. Los centros de cooperación fronteriza internacional (áreas de apoyo chinas) y los centros de logística aduanera (tipo B) (en adelante, áreas especiales) venden productos a unidades en áreas especiales o unidades e individuos en el extranjero. Quienes se establezcan en RMB pueden solicitar la devolución del impuesto a la exportación (exención).
(3) Productos vendidos por empresas libres de impuestos [excluyendo productos prohibidos o restringidos por el estado, cigarrillos y productos más allá del alcance comercial estipulado en la "Licencia comercial de persona jurídica empresarial"]. Se refiere específicamente a:
(1) China Duty Free (Group) Co., Ltd. declara a la aduana y lo transporta al almacén de supervisión aduanera. Este almacén está dedicado a la operación unificada y la organización unificada de. adquisiciones y ventas unificadas de tiendas libres de impuestos aprobadas por el estado con precios minoristas y gestión unificada;
(2) Empresas que operan productos libres de impuestos aprobadas por el estado distintas de China Duty Free Goods (Grupo). Co., Ltd. declarar ante la aduana y transportarlos a la aduana del puerto del aeropuerto de la capital al que pertenecen Almacén de supervisión aduanera para mercancías vendidas en tiendas libres de impuestos en el área de cuarentena;
(3) Mercancías vendidas por tiendas libres de impuestos en el área de cuarentena aduanera de los aeropuertos de Shanghai Hongqiao y Pudong, excepto aquellas aprobadas por el estado, excepto China Duty Free (Group) Co., Ltd. Propiedad de una empresa exenta de impuestos que no sea una compañía de responsabilidad .
(4) Productos mecánicos y eléctricos ganadores vendidos por empresas exportadoras u otras unidades a proyectos de construcción de licitación internacional financiados por organizaciones financieras internacionales o gobiernos extranjeros (en adelante, productos mecánicos y eléctricos ganadores). Las ofertas ganadoras mencionadas anteriormente para productos mecánicos y eléctricos incluyen productos mecánicos y eléctricos que las empresas extranjeras subcontratan con empresas exportadoras u otras unidades después de ganar la oferta. El alcance específico de las instituciones crediticias y los postores ganadores de productos electromecánicos se puede consultar en el anexo 2 de Caishui [2012] Nº 39.
(5) Estructuras de ingeniería marina de producción propia vendidas por empresas de producción a empresas de exploración de petróleo y gas en alta mar. El alcance específico de las estructuras de ingeniería marinas y las empresas de exploración de petróleo y gas en alta mar se puede consultar en el Anexo 3 de Finanzas e Impuestos [2012] Nº 39.
(6) Bienes vendidos por empresas exportadoras u otras unidades a empresas de transporte internacional para transporte internacional. Las regulaciones anteriores solo se aplican temporalmente a las compañías extranjeras de suministro de barcos y a los bienes vendidos por compañías extranjeras de suministro de barcos a barcos extranjeros y barcos extranjeros, así como a la producción y venta de alimentos para la aviación por parte de compañías nacionales de suministro de aviación a aerolíneas nacionales y extranjeras en vuelos internacionales. .
(7) El agua (incluido el vapor), la electricidad y el gas vendidos por empresas exportadoras u otras unidades a empresas de producción en áreas especiales se importan a áreas especiales sin declaración en aduana. Si se importa agua y electricidad a una zona especial y las empresas de producción de la zona las utilizan para arrendar fábricas, no se les permite declarar devoluciones de impuestos a la exportación y el impuesto soportado debe transferirse al costo.
3. Procesamiento, reparación y restauración. La prestación de servicios de procesamiento, reparación y reparación a terceros se refiere al procesamiento, reparación y reparación de bienes importados de reexportación o vehículos de transporte dedicados al transporte internacional.
4. Servicios gravados con tasa cero (servicios de transporte internacional, servicios de transporte espacial, 10 servicios prestados a unidades extranjeras que se consumen íntegramente en el extranjero y otros servicios especificados por el Ministerio de Hacienda y la Administración General).
3. Regulaciones actuales de la tasa de devolución del impuesto a la exportación
Después de que se aumentó la tasa de devolución del impuesto a la exportación en marzo de 2020, a excepción de los "dos máximos y uno de capital", la tasa de devolución del impuesto es Básicamente el mismo que el tipo impositivo. En 2021, se cancelará la tasa de devolución de impuestos para algunos productos de acero.
La tasa de devolución de impuestos se puede consultar en la Oficina Electrónica de Impuestos-Devolución de Impuestos a la Exportación-Workbench.
Nota: Los productos cuya tasa de devolución de impuestos sea cancelada deberán venderse a nivel nacional de acuerdo con la normativa.
4. Medidas de devolución (exención) de impuestos
"Exención, crédito y devolución de impuestos" (empresas manufactureras)
"Exención de impuestos" en el marco de la exención de impuestos, método de crédito y reembolso Se refiere a los bienes y servicios sujetos a impuestos de producción propia (incluidos los que se consideran de producción propia) exportados por empresas de producción, que están exentos del impuesto al valor agregado en los vínculos de producción y ventas de la empresa se refiere al impuesto de "deducción"; a la exportación de bienes de producción propia y servicios sujetos a impuestos por parte de empresas de producción. El impuesto soportado que debe reembolsarse sobre las materias primas, repuestos, combustible, energía, etc. consumidos se utiliza para compensar el impuesto pagadero sobre los bienes nacionales; El impuesto se refiere al impuesto soportado que pagan las empresas de producción por exportar bienes de producción propia, servicios sujetos a impuestos, etc. Si el monto del impuesto a pagar sobre las ventas nacionales es mayor que el del mes en curso, se reembolsará la parte impaga.
Para las empresas manufactureras, generalmente es el precio FOB después de deducir los montos consolidados y libres de impuestos.
(2) Fórmula de cálculo:
Comercio general:
Impuesto corriente a pagar = Impuesto corriente sobre bienes nacionales - (Impuesto soportado corriente - Exención de impuesto corriente No se permite reducción o exención)
No se permiten exenciones, créditos ni reembolsos de impuestos. Exención y reembolso de impuestos = precio FOB de los bienes exportados, divisas y cotización del RMB (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos)
Monto de exención de impuestos y reembolso = precio FOB de los bienes exportados, tasas de reembolso de cotización de divisas y RMB
Cuando existe una exención de impuestos,
Por ejemplo, si el el monto del impuesto retenido al final del período actual está exento del reembolso de impuestos en el período actual, entonces
El monto del reembolso de impuestos para el período actual = el crédito fiscal retenido al final del período actual
El monto de la exención de impuestos para el período actual = el monto de la exención de impuestos para el período actual - el monto del reembolso de impuestos para el período actual
Por ejemplo, si el monto del impuesto retenido al final del el período actual está exento de reembolso de impuestos, entonces
El monto del reembolso de impuestos para este período = el monto del reembolso de impuestos para este período
El monto de exención de impuestos actual = 0
Procesamiento de material entrante:
Monto del impuesto a pagar en el período actual = Monto del impuesto repercutido sobre bienes nacionales en el período actual - (Monto del impuesto soportado en el período actual - Exención y reembolso de impuestos para el período actual no se reducirá ni reducirá)
Monto de la exención de impuestos (reembolso) = precio FOB de los bienes exportados, tasa de reembolso de impuestos de cotización de divisas RMB -Monto de deducción de la exención de impuestos (reembolso)
Monto de exención de impuestos = tasa de devolución de impuestos para las materias primas compradas.
No se permiten exenciones ni deducciones fiscales = precio FOB de los bienes de exportación, cotizaciones de divisas y RMB (tasa impositiva - tasa de reembolso) - no se permiten exenciones ni deducciones fiscales.
No se permite reducir ni deducir las exenciones y devoluciones de impuestos. Deducción de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas (tasa impositiva - tasa de reembolso)
Cuando existe una exención de impuestos,
Por ejemplo, si el monto del impuesto se retiene al final del período actual está exento de reembolso de impuestos en el período actual, entonces
El monto del reembolso de impuestos para este período = el crédito fiscal restante al final de este período
La exención de impuestos monto para este período = el monto de exención de impuestos para este período - el monto de reembolso de impuestos para este período
Por ejemplo, si este período El monto del impuesto retenido al final del período está exento de reembolso de impuestos en el período actual, entonces
El monto del reembolso de impuestos en el período actual = el monto del reembolso de impuestos en el período actual
El monto de la exención de impuestos actual=0
Impuesto -Devolución de Impuestos Libre (Empresas Comerciales)
Empresas exportadoras (en adelante empresas de comercio exterior) u otras unidades que no tienen la capacidad de producción para exportar bienes y servicios. Se exime del IVA y se reembolsa el impuesto soportado correspondiente. Generalmente, es el monto indicado en la factura especial con IVA de los bienes comprados o el precio pagado con derechos indicado en la nota de pago del IVA de importación de la aduana especial.
Resumen de los puntos clave de la exención y devolución de impuestos
Monto de devolución de impuestos = base de devolución de IVA (exención) tasa de devolución de impuestos
Costo de transporte = (entrada monto del impuesto - monto del reembolso de impuestos)