La diferencia entre el impuesto sobre la renta de Estados Unidos y el de China.

1. Comparación del contenido contable del Impuesto sobre la Renta

(1) Razones de la diferencia entre renta contable y base imponible.

Los ingresos contables se refieren a los ingresos reconocidos a través de procedimientos de contabilidad financiera antes de deducir los gastos corrientes del impuesto a la renta de acuerdo con lo establecido en las normas de contabilidad financiera, la renta imponible se calcula y determina de acuerdo con lo establecido en la legislación tributaria nacional; y sus normas de aplicación. Obviamente, el proceso de cálculo de la renta contable está estrictamente limitado por los procedimientos y métodos contables que deben utilizarse en la presentación de informes financieros; el cálculo de la renta imponible está sujeto a las leyes fiscales nacionales; En cuanto a las razones específicas de su aparición, la Norma Internacional de Contabilidad 12-Contabilidad del Impuesto sobre la Renta se puede dividir en dos tipos: diferencias de duración y diferencias horarias. China adopta el método de clasificación de las normas contables internacionales, que también se puede dividir en diferencias permanentes y diferencias temporales. "Contabilidad intermedia", en coautoría de Nikolail y Bazley en los Estados Unidos, divide las razones de las diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles en cinco categorías: diferencias permanentes, diferencias temporales, compensación y compensación de pérdidas operativas, deducciones fiscales y distribución del impuesto sobre la renta del período. . Sin embargo, la visión es negativa. 11 "Contabilidad del Impuesto sobre la Renta" publicado por el Comité de Principios de Contabilidad del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1967 se refiere a la diferencia entre el ingreso contable y el ingreso gravable que puede revertirse en el futuro debido a diferencias en las normas contables y las regulaciones tributarias, diciendo por "diferencia horaria". La Directiva FASB No. 96 - Contabilidad del Impuesto sobre la Renta, emitida en 1987 por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. para reemplazar la Opinión No. 11, amplió el término "diferencias temporales" a "diferencias temporales". En resumen, se puede observar que el análisis de las razones de las diferencias en el ingreso contable y en el ingreso imponible entre los dos países es esencialmente el mismo, pero el nivel de detalle y la forma de presentación son diferentes. Todos creen que las diferencias permanentes y las diferencias temporales (o diferencias temporales) son las dos razones básicas de las diferencias entre la renta contable y la renta imponible.

(2) Comparación de diferencias permanentes y diferencias temporales (o diferencias temporales) entre ambos países.

Aunque nuestro país implementó nuevas normas contables para las empresas en julio de 1993 y las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las empresas" en octubre de 1994, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de nuestro país estaba "en consonancia con las normas internacionales". prácticas contables". ", pero no está estandarizado en la actualidad. Nuestro país adopta prácticas contables internacionales, y Estados Unidos entra en esta categoría. Las regulaciones contables del impuesto sobre la renta de Estados Unidos también difieren de las prácticas contables internacionales. Por lo tanto, los contenidos de las diferencias permanentes y las diferencias temporales (o diferencias temporales) son diferentes, y se analizan por separado a continuación:

1 Comparación de diferencias permanentes

Diferencias permanentes Se refiere a. la diferencia entre la renta imponible de una empresa y el beneficio contable antes de impuestos durante un período determinado debido a diferentes métodos de cálculo. Esta diferencia no puede revertirse en períodos contables posteriores a que ocurra en este período. Estados Unidos divide las diferencias permanentes en tres tipos básicos: (1) Algunos ingresos se reconocen como ingresos en los informes financieros pero no están sujetos a impuestos. Como los intereses de los bonos municipales y los ingresos del seguro de vida que recibe la empresa por el fallecimiento del empleado asegurado. (2) Algunos gastos se reconocen como gastos en los informes financieros, pero las leyes fiscales no permiten deducciones. Los ejemplos incluyen la amortización del fondo de comercio y las primas de seguros de vida de los funcionarios. (3) Algunas partidas pueden deducirse según las leyes fiscales, pero no pueden reconocerse como gastos según los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como por ejemplo la depreciación porcentual de los costos excesivos y las deducciones especiales de dividendos. En nuestro país el contenido de las diferencias permanentes no está clasificado, sino que está listado punto por punto en la ley tributaria. Sin embargo, el autor cree que es más apropiado clasificar y enumerar las diferencias permanentes de mi país en dos tipos: diferencias de proyecto y diferencias de estándar. (1) Diferencias del proyecto. Las diferencias de partidas se deben a inconsistencias en las normas contables y leyes tributarias en el reconocimiento de ingresos y gastos. Una parte lo confirma, la otra no. En concreto, se puede desglosar en cuatro situaciones: En primer lugar, se reconoce como ingreso en contabilidad, pero no se exige impuesto.

Como los ingresos por intereses procedentes de la compra de bonos del tesoro y bonos gubernamentales. En segundo lugar, no se reconoce como ingreso en contabilidad, pero la ley tributaria exige el pago de impuestos. Las regulaciones de nuestro país sobre ciertas ventas presuntas entran en esta categoría, como el uso de bienes de producción propia, procesamiento por encargo o comprados como partidas no gravables, el suministro de bienes de producción, procesamiento o compra por encargo como inversiones a otras unidades o negocios individuales; . OMS. En tercer lugar, se reconoce como un gasto en contabilidad, pero la legislación fiscal no permite su deducción. Tales como multas por operaciones ilegales y pérdidas de propiedad confiscada; cargos por pagos atrasados, multas y multas por diversos impuestos, diversas donaciones no relacionadas con la ayuda y el bienestar público y tarifas de patrocinio, etc. En cuarto lugar, no se reconoce como gasto en contabilidad, pero la legislación fiscal permite su deducción. (2) Diferencia estándar. La desviación estándar significa que tanto las normas contables como las leyes tributarias permiten deducciones por gastos, pero las leyes tributarias tienen límites a las deducciones, y la porción que excede los límites está sujeta a impuestos. El primero es el gasto por intereses. El sistema contable estipula que el monto de los intereses pagados por préstamos de instituciones no financieras excede el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de instituciones financieras durante el mismo período, y se considerarán ganancias imponibles. El segundo son los gastos salariales. El sistema contable exige que los salarios y las bonificaciones se incluyan verazmente en los costos, pero la ley tributaria estipula que los gobiernos populares de cada provincia, región autónoma y municipio directamente dependientes del Gobierno Central establecen estándares de cálculo de impuestos para los salarios, y la empresa debe pagar los ingresos. impuesto por la parte realmente pagada que excede los estándares de cálculo del impuesto. El tercero es el gasto en fondos sindicales, fondos de asistencia social y fondos de educación. El sistema contable estipula que las empresas deben acumular provisiones en función de los salarios reales de los empleados, pero la ley tributaria sólo permite que los "tres gastos" se acumulen en función del salario total imponible. Cuarto, gastos de entretenimiento empresarial. Aunque el sistema financiero estipula que los gastos deben controlarse dentro de la proporción prescrita, la porción excedente aún se recaudará de acuerdo con la situación real, pero la porción excedente debe ajustarse como ganancia imponible al pagar impuestos. Quinto, donaciones de ayuda benéfica. El sistema contable estipula que estos gastos deben pagarse con sinceridad, pero la ley tributaria estipula que la parte de las donaciones de asistencia y bienestar público que exceda la renta imponible 3 debe tributar.

2. Comparación de diferencias horarias (o diferencias temporales)

El Manual No. 96 de la FASB de EE. UU. enumera todas las diferencias temporales para el período actual y las divide en nueve categorías, entre las que se encuentra la primera. cuatro categorías están relacionadas con las diferencias entre ingresos contables financieros e ingresos tributarios, y las últimas cinco categorías están relacionadas con diferencias temporarias que surgen de ajustes directos a activos o pasivos.

En nuestro país, durante mucho tiempo, para facilitar a las autoridades tributarias la recaudación del impuesto sobre la renta y a las empresas el pago del impuesto sobre la renta, el legislador ha tratado de hacer que la renta imponible sea consistente con la renta contable antes de impuestos cuando formular leyes tributarias. En línea con esto, el Ministerio de Hacienda hace todo lo posible para integrarlo con la normativa tributaria vigente al formular sistemas de contabilidad financiera. Por lo tanto, los proyectos de desfase horario son raros en China. Incluso si existen partidas contables sobre diferencias temporales, existen muchas restricciones, como la depreciación. La Ley del Impuesto sobre la Renta exige que la depreciación de los activos fijos adopte generalmente el método de línea recta (método de línea recta). Si una empresa necesita adoptar el método de depreciación acelerada y obtiene la aprobación de las autoridades fiscales, puede utilizar el método del doble saldo decreciente o el método de la suma de los dígitos de los años. El autor cree que la contabilidad financiera y la tributación son dos campos económicos diferentes, y sus temas de implementación, estatus y objetivos laborales son diferentes. Si se combinan los dos, no será propicio para que la contabilidad financiera proporcione información útil para la toma de decisiones a los actores sociales, ni será propicio para la realización del macrocontrol tributario del desarrollo económico nacional. Por lo tanto, las leyes tributarias y el sistema financiero de China deben mantener su independencia, y Estados Unidos está a la vanguardia en este sentido, y vale la pena aprender de su experiencia.

(C) Comparar las diferencias permanentes con las diferencias temporales en las normas de tratamiento contable.

Para diferencias permanentes se utiliza el método del impuesto a pagar. Con respecto a las diferencias temporales (o diferencias temporales), los académicos estadounidenses han sido controvertidos sobre las siguientes cuestiones. En primer lugar, ¿deberían las empresas asignar las diferencias temporales a lo largo del tiempo? En segundo lugar, si el impuesto sobre la renta se va a distribuir a lo largo del tiempo, ¿deben distribuirse total o parcialmente todas las diferencias temporarias? En tercer lugar, si se van a asignar impuestos sobre la renta, ¿qué método se debe elegir: el método del pasivo, el método diferido o el método neto después de impuestos? En respuesta a estas cuestiones, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. llevó a cabo una investigación y un estudio detallados y finalmente estipuló claramente los principios contables generalmente aceptados actuales para la contabilidad del impuesto sobre la renta en la "Instrucción FASB No. 96", es decir, exigir a las empresas que adopten un "método de contabilidad integral" para las diferencias temporarias. La "distribución intertemporal del impuesto a la renta" se realiza con base en el "método del pasivo".

Las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las empresas" de mi país estipulan claramente que: para las diferencias permanentes, se debe utilizar el método de impuestos a pagar; para las diferencias temporales, se puede utilizar el método de impuestos a pagar o el método de contabilidad de impacto fiscal. Por consideraciones prudentes, se debe utilizar el método de impacto fiscal. La aplicación de (método diferido y método de pasivo) es limitada: cuando los ingresos contables son menores que los ingresos imponibles, solo las empresas que tienen suficientes ingresos imponibles para la reventa durante el período de reversión. diferencias pueden utilizar el método de contabilidad de impacto fiscal. De lo contrario, el método de impuesto a pagar sólo puede utilizarse para el tratamiento contable. En comparación con las regulaciones de los Estados Unidos, los métodos de tratamiento contable de China no están muy estandarizados. Sin embargo, debido a que no hay mucha diferencia entre las leyes fiscales y de contabilidad financiera actuales de China, no hay muchas diferencias horarias. Básicamente adaptarse a la situación actual de China. Sin embargo, a medida que las leyes tributarias y los estándares contables de China continúan mejorando y la economía continúa desarrollándose, el enfoque estadounidense debería ser nuestro objetivo, pero no podemos copiarlo tal como está y debemos absorberlo con distinción.

2. Comparación de la compensación por pérdidas operativas

El Código de Rentas Internas de EE. UU. permite a las empresas revertir las pérdidas operativas netas de un año específico durante 3 años o arrastrar 65,438 05 años, es decir. es, "Compensación de pérdidas operativas" y "Compensación de pérdidas operativas". La llamada compensación de pérdidas operativas significa que la empresa utiliza las pérdidas incurridas en el año en curso para compensar la renta imponible declarada en años anteriores, que debe reconocerse durante el período de pérdida. El tratamiento contable es el siguiente: débito “Reembolso de Impuesto sobre la Renta por Cobrar” y crédito “Pérdida Operativa Compensación de Ganancias por Impuesto sobre la Renta”, los cuales deben listarse como activos (cuentas por cobrar a corto plazo) en el balance y reflejarse como pérdidas operativas en el estado de resultados. Reducción; la llamada compensación de pérdidas operativas significa que la empresa utiliza las pérdidas incurridas en el año en curso para compensar la renta imponible en años posteriores, y también debe reconocerse durante el período de pérdida. El tratamiento contable es: débito "impuesto a la renta", crédito "impuesto a pagar - impuesto a la renta por pagar", y crédito "impuesto a la renta ingreso después de compensar pérdidas operativas". La disminución del pasivo por impuestos diferidos reportado en el balance se refleja en la disminución de la pérdida operativa en la cuenta de resultados. Ambos aportarán beneficios fiscales a la empresa. De acuerdo con las disposiciones de la legislación tributaria de mi país, los contribuyentes que sufren pérdidas anuales pueden compensarlas con los ingresos del siguiente año fiscal, si los ingresos del siguiente año fiscal no son suficientes para compensarlas, pueden compensarlas; año por año, pero el período máximo de recuperación no puede exceder los 5 años. Dentro de los 5 años, ya sea que se trate de ganancias o pérdidas, debe contarse como el período de compensación real. En el año de la pérdida, el tratamiento contable es: débito “Distribución de Utilidad - Utilidad No Distribuida” y crédito “Utilidad del Ejercicio”. No se requiere ningún procesamiento contable al momento de la conciliación, solo se requieren ajustes de cálculo.

De la comparación entre los dos anteriores, podemos ver que existen las siguientes diferencias entre las disposiciones pertinentes de la ley tributaria de mi país y la ley tributaria de los EE. UU.: (1) mi país solo tiene disposiciones para compensar pérdidas operativas, pero no existen provisiones para compensar las pérdidas operativas (2) El monto de la compensación y el número de años consecutivos de compensación son relativamente pequeños;

Tres. Comparación de impuestos sobre la renta en los estados financieros

De acuerdo con los requisitos de la Declaración FASB No. 96, los impuestos sobre la renta a pagar deben declararse como pasivos corrientes en el balance general, los pasivos (o activos) por impuestos sobre la renta diferidos deben dividirse; en dos categorías Reflejar, es decir, la parte que fluye y la parte que no se mueve. La parte corriente se refiere al impacto neto de todas las diferencias temporarias en el impuesto neto a pagar o reducción de impuestos en el impuesto a la renta diferido del próximo año, y la parte restante es la parte no corriente. Al mismo tiempo, las empresas también deben explicar la naturaleza y el tipo de diferencias temporarias que resultan en pasivos (o activos) por impuestos diferidos en las notas a los estados financieros. En el estado de resultados, se debe revelar la composición de los gastos por impuesto a la renta, y se deben explicar con mayor detalle los componentes importantes de los gastos por impuesto a la renta relacionados con las operaciones continuas en cada año, tales como gastos o ingresos por impuesto a la renta corriente, gastos o ingresos por impuesto a la renta diferido. , deducciones fiscales y ganancias después de pérdidas operativas, pasivos por impuestos sobre la renta diferidos o ajustes de activos causados ​​por cambios en las leyes fiscales o tipos impositivos, etc. En China, las cuentas de impuestos diferidos deben reflejarse en el balance como "impuestos diferidos" en otros activos u otros pasivos. Si se debita el saldo final de la cuenta de impuestos diferidos, se debe completar el elemento "Débito por impuestos diferidos" en "Activos - Otros activos"; si el saldo final de la cuenta de impuestos diferidos está en el lado del crédito, el "Impuesto diferido"; Debe completarse el elemento "Débito" bajo "Activos - Otros activos". Aparece en el elemento "crédito por impuestos diferidos" debajo del elemento. El saldo del impuesto sobre la renta, es decir, el gasto por impuesto sobre la renta en el gasto de pérdidas y ganancias, debe incluirse en la ganancia total en el estado de resultados y reflejarse como una deducción.