El impuesto soportado en la legislación tributaria
Editar el Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado en este párrafo
El artículo 10 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" estipula que los contribuyentes que compren bienes o reciban servicios sujetos a impuestos no están sujeto al IVA si se utiliza para proyectos no gravados, proyectos libres de impuestos o para bienestar colectivo o consumo personal, el impuesto soportado no se deducirá del impuesto repercutido. En el trabajo real, a menudo sucede que los bienes o servicios sujetos a impuestos adquiridos en el período actual no están determinados de antemano para su uso en operaciones de producción o no producción, pero el impuesto soportado se ha deducido del impuesto repercutido del período actual. Cuando los bienes o servicios gravados por los que se haya deducido el impuesto soportado se destinen a partidas no gravadas, partidas libres, bienestar colectivo o consumo personal, etc. , los bienes adquiridos sufrieron pérdidas anormales. Cuando se produzcan pérdidas anormales en productos en proceso y bienes terminados, el impuesto soportado sobre bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos debe deducirse del impuesto soportado soportado en el período actual. A continuación se describe en detalle el tratamiento contable de varias situaciones que deben registrarse para la "transferencia del impuesto soportado".
Edite la descripción de este caso.
1. Transferencia del impuesto soportado sobre bienes no gravados y otros bienes adquiridos o servicios gravados.
Por ejemplo, cuando una empresa renueva una fábrica, necesita 1.500 yuanes de materias primas producidas por la fábrica. El valor de las materias primas más el impuesto soportado de 255 yuanes debe incluirse en el coste de la fábrica. proyecto en construcción. El tratamiento contable es el siguiente:
Debito: construcción en curso 1.755
Préstamo: materias primas 1.500
Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar
(Transferencia del impuesto soportado hacia afuera) 255
2. Transferencia del impuesto soportado sobre bienes o servicios sujetos a impuestos adquiridos para artículos libres de impuestos.
Una fábrica de bicicletas produce bicicletas y sillas de ruedas para personas discapacitadas. Las materias primas para la producción de sillas de ruedas cuestan 65.438+0,000 RMB, y al comprar materias primas se paga un impuesto soportado de 65.438+0,70 RMB. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: coste básico de producción - silla de ruedas 1170
Préstamo: materias primas 1000
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar
(Impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 170
Tres. Transferencia del impuesto soportado para el bienestar colectivo y el consumo personal
Ejemplo: una empresa recibió 20.000 yuanes de materias primas para reparar los baños internos de los empleados, de los cuales 3.400 yuanes del impuesto soportado se dedujeron al comprar las materias primas. es el siguiente:
Préstamo: Beneficios para empleados-Mantenimiento de baños 23400.
Préstamo: 20.000 yuanes para materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar
(impuesto soportado de transferencia) 3.400
4 Transferencia del impuesto soportado por pérdidas extraordinarias en bienes o servicios adquiridos gravados.
Ejemplo: el equipo de mostrador de una empresa comercial minorista encontró una escasez de 400 yuanes (sin incluir el impuesto al valor agregado) de un determinado producto durante el inventario de fin de mes. El motivo aún no se ha investigado. . Con base en la tasa de diferencia de bienes del último mes del 15%, ajuste las cuentas relevantes:
Débito: Pérdida y excedente de propiedad pendiente 340
La diferencia entre la compra y venta de bienes es 60
Crédito: 400 productos en stock
Se determinó que la escasez de productos era culpa del vendedor, y el vendedor debe asumir la responsabilidad de la compensación. Después de la investigación, el impuesto al valor agregado aplicado a los bienes escasos es de 58 yuanes y el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: otras cuentas por cobrar 398
Crédito: pérdidas y exceso de bienes a enajenar Monto 340
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar
(Impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 58
La empresa sufrió un accidente y perdió 327.900 yuanes de materias primas compradas (incluido el flete de 27.900 yuanes), el impuesto soportado se transfirió = (32,79-2,79)* 17%+2,79 \(1-7%)* 7% = 5,31 millones de yuanes. Cuando se registra la factura especial con IVA, se incluye el coste de las materias primas y el impuesto soportado es el precio multiplicado por el tipo del IVA (17% o 13%). Por lo tanto, cuando se transfiere el impuesto soportado, el costo de la materia prima se multiplica directamente por la tasa del impuesto al valor agregado (17% o 13%) para obtener el impuesto soportado que debe transferirse.
El monto del impuesto soportado deducible para las facturas de flete es el costo total de transporte multiplicado por la tasa de deducción del 7%. El monto incluido en el costo de la materia prima es el costo total de transporte menos el monto del impuesto soportado deducible calculado.
Por lo tanto, cuando se transfiere el impuesto soportado, el monto incluido en el costo de las materias primas debe convertirse primero en los costos totales de transporte y luego se debe calcular el impuesto soportado que se transferirá. 2,79\(1-7%) es calcular todos los costos de transporte y multiplicarlos por 7% para calcular el impuesto soportado que debe transferirse.
1. Definiciones generales de impuesto soportado por transferencia e impuesto repercutido sobre las ventas
El llamado impuesto soportado por transferencia se refiere a la transferencia del impuesto soportado que no se puede deducir según a las leyes fiscales, pero ¿se transfiere el impuesto soportado deducido en el momento de la compra? En términos de cantidad, hay una entrada y una salida, y la entrada y la salida son iguales. Las ventas determinadas significan que la empresa no realiza un determinado negocio, pero de acuerdo con la ley tributaria, los impuestos pertinentes deben pagarse como ventas y debe calcularse el impuesto repercutido para el impuesto al valor agregado. La principal diferencia entre los dos es que la transferencia del impuesto soportado solo transfiere la parte no deducible originalmente incluida en el impuesto soportado, sin tener en cuenta la situación del valor agregado de los bienes adquiridos; Con base en el valor agregado de los bienes, calcule que la diferencia entre este y el impuesto soportado sobre los bienes es el impuesto al valor agregado pagadero.
Los productos de la empresa se pueden dividir en dos categorías según su procedencia: productos comprados y productos por encargo de producción propia. En teoría, el valor de los bienes adquiridos no cambia, pero el precio fluctuará alrededor del valor a medida que cambia el valor de los bienes de producción propia y encargados debido al procesamiento. Según su finalidad, se puede dividir en dos categorías: uso interno y uso externo. Interno se refiere a partidas no sujetas a impuestos, artículos libres de impuestos, bienestar colectivo o consumo personal; externo se refiere a inversión externa, provisión a otras unidades y trabajadores por cuenta propia, distribución a accionistas e inversores y obsequios a terceros. No es necesario considerar los cambios de valor internos, solo se deben considerar los cambios de valor externos. De acuerdo con este principio, ¿bajo qué circunstancias los bienes deben transferirse como impuesto soportado y bajo qué circunstancias deben calcularse los bienes como ventas como impuesto repercutido? Se puede resumir en:
1. utilizado dentro de la empresa. Por ejemplo, cuando una empresa utiliza bienes comprados para artículos no sujetos a impuestos, artículos libres de impuestos, bienestar colectivo o consumo personal, los bienes no tienen valor agregado y se usan internamente dentro de la empresa y deben valorarse a su costo histórico sin tener en cuenta cambios de precios. Por lo tanto, cuando el uso de los bienes cambia y el impuesto soportado no se puede deducir, solo es necesario transferirlo como impuesto soportado.
[Ejemplo 1] El departamento de bienestar de la Empresa A recibió un lote de materias primas para producción con un costo real de 4000 yuanes; recibió un lote de materias primas para producción para la construcción de activos fijos con un costo real; Costo de 5.000 yuanes. La empresa A es un contribuyente general y la tasa del impuesto al valor agregado es del 17%. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: cuotas sociales a pagar (4004000×17%) 4680.
Préstamo: Materias primas 4.000
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia) 680
Débito: Construcción en curso (500 5000 × 17%) 5850
Préstamo: 5000 yuanes para materias primas
Impuestos a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado por transferencia) 850
2. Los bienes se utilizan fuera de la empresa. Por ejemplo, la empresa utiliza los bienes adquiridos para inversión, los proporciona a otras unidades o a personas que trabajan por cuenta propia, los distribuye a accionistas o inversores y se los entrega a otros de forma gratuita. En este caso, aunque el bien no agrega valor, su precio fluctuará alrededor del valor a medida que cambia el mercado. Debido a que los bienes han salido de la empresa y su valor se ha realizado, aunque no se tratan como ventas, también deben considerarse como ventas. El monto del valor agregado se reconoce de acuerdo con su precio y se reconoce el impuesto repercutido.
3. Bienes producidos internamente por la empresa y procesados a comisión. Por ejemplo, una empresa utiliza bienes de producción propia o de procesamiento confiado para artículos no sujetos a impuestos, bienestar colectivo o consumo personal, etc. , aunque los bienes no hayan salido de la empresa, pero su valor haya aumentado, deben considerarse ventas, y el monto del valor agregado se reconocerá de acuerdo con su precio, y se calculará el impuesto al valor agregado de salida.
4. Los bienes confiados de producción propia se utilizan fuera de la empresa. Por ejemplo, si una empresa utiliza mercancías propias o encomendadas para inversiones, las proporciona a otras unidades u operadores individuales, las distribuye a accionistas o inversores, o se las da a otros de forma gratuita, si las mercancías han aumentado de valor y han abandonado el mercado. empresa, el valor se ha realizado y debe considerarse como Para las ventas, el valor agregado se reconoce en función de su precio y se calcula el IVA repercutido.
[Ejemplo 2] Una empresa utiliza sus propios productos para construir activos fijos en construcción. El costo del producto es de 57.000 yuanes, el valor imponible (precio de venta) es de 60.000 yuanes y la tasa del impuesto al valor agregado es. 17% Luego Tratamiento contable:
Débito: Construcción en proceso 67.200
Crédito: Bienes en inventario 57.000.
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar
(60000×17%) 10200
Si los productos anteriores no son fabricados por el proyecto en construcción Si lo utiliza el departamento de bienestar social, el tratamiento contable es:
Débito: Tasa de bienestar social a pagar: 67.200 yuanes.
Crédito: 57.000 artículos en stock.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar
(60000×17%) 10200
Si los productos anteriores se utilizan para inversión extranjera, Donaciones, etc. , el impuesto repercutido también debe calcularse en función del valor imponible.
El segundo es el análisis de la aplicación de la transferencia del impuesto soportado cuando los bienes de una empresa sufren pérdidas anormales.
El valor de los bienes adquiridos por una empresa que sufre pérdidas anormales es cero, y el impuesto soportado no puede deducirse y debe transferirse como impuesto soportado a los bienes producidos y confiados para ser procesados por la empresa; como trabajos en curso con pérdidas anormales, productos terminados, etc., su valor también es cero. El impuesto soportado sobre los bienes adquiridos consumidos no se puede deducir y también debe transferirse como impuesto soportado.
[Ejemplo 3] La empresa A sufrió una gran pérdida de materias primas y el coste real fue de 7.500 yuanes. La empresa A es un contribuyente general y la tasa del impuesto al valor agregado es del 17%. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: Pérdidas y excedentes de propiedad pendientes - Pérdidas y excedentes de activos corrientes pendientes 8775
Préstamo: Materias primas 7500
Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado por transferencia)
(7500×17%) 1275
Otro ejemplo: la empresa A tiene una gran pérdida de bienes de inventario y su valor real El costo es de 3,7 diez mil yuanes, de los cuales el costo de las materias primas consumidas es de 20.000 yuanes. La empresa A es un contribuyente general y la tasa del impuesto al valor agregado es del 17%. El tratamiento contable es:
Debito: Pérdidas y excedentes de bienes por enajenar - Pérdidas y excedentes de activo circulante por enajenar 40400.
Crédito: 37.000 en inventario.
Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado por transferencia)
(20000×17%) 3400
Si el ejemplo anterior se cambia a un producto, Otra información se mantiene sin cambios, y el tratamiento contable es el siguiente:
Debito: Pérdidas y excedentes de bienes por enajenar - Pérdidas y excedentes de bienes circulantes por enajenar 40400.
Préstamo: Costo de producción 37.000 yuanes
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado de transferencia hacia afuera)
(20.000×17%) 3.400
De acuerdo con el artículo 21 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", cualquier inventario de una empresa que no tenga valor de transferencia se transferirá fuera del monto del impuesto soportado. Incluyendo inventario mohoso y estropeado; inventario vencido sin valor de transferencia; inventario que ya no es necesario en producción y no tiene valor de uso ni otro inventario que sea suficiente para demostrar que no tiene valor de uso ni valor de transferencia; Independientemente de los cambios del mercado y los ajustes en la estructura del producto, estos inventarios mohosos o no transferibles son inventarios permanente o sustancialmente dañados, y su impuesto soportado debe transferirse en la contabilidad.
Sin embargo, aunque el valor de mercado del inventario obsoleto disminuye debido a cambios en el mercado, ajustes en la estructura del producto y otras razones, esto es causado por cambios en el mercado y no es una pérdida anormal. Mientras no haya pérdidas por desastres naturales, pérdida de inventario, desperdicio o daños, el impuesto soportado no debe transferirse. Vale la pena señalar que para los inventarios cuyo valor de mercado se ha reducido debido a cambios en el mercado, las empresas deben declararlo al departamento tributario competente antes del procesamiento, y el departamento tributario tomará una determinación. De lo contrario, las autoridades fiscales pensarán que la mala gestión de la empresa ha provocado una disminución del valor de mercado, o incluso que la pérdida, agotamiento o daño del inventario ha provocado una reducción de los ingresos totales por ventas, provocando pérdidas fiscales indebidas a la empresa.
3. Análisis de la aplicación del impuesto a las transferencias soportadas en el comportamiento de reembolso fijo por ventas de la empresa.
El llamado reembolso fijo por ventas generalmente se refiere a que la empresa de producción vende bienes a un precio igual. igual o superior al precio de distribución de las empresas comerciales. Los bienes se venden a empresas comerciales, y luego las empresas comerciales los venden a un precio igual o inferior al costo de compra. La empresa de producción compensa la pérdida de la compra y. diferencia de precio de venta de la empresa comercial mediante la devolución de beneficios. El comportamiento plano en las ventas no sólo se da entre productoras y empresas comerciales, sino que también se da de vez en cuando en actividades comerciales entre empresas productoras y entre empresas comerciales.
A este respecto, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del impuesto sobre el volumen de negocios correspondiente a parte de los derechos cobrados por las empresas comerciales a los proveedores de bienes" (Guo Shui Fa [2004] Nº 136) estipula que los derechos cobrados por Las empresas comerciales de los proveedores están vinculadas al volumen de ventas de bienes (como Varios tipos de ingresos devueltos (calculados de acuerdo con una cierta proporción, monto y cantidad) se deducirán del IVA soportado actual de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la comportamiento plano de devolución del impuesto sobre las ventas. La fórmula de cálculo del monto del impuesto soportado a deducir se ajusta a: el monto del impuesto soportado a deducir para el período actual = los fondos devueltos obtenidos en el período actual ÷ (1 + la tasa del impuesto al valor agregado aplicable al bienes comprados) × la tasa del impuesto al valor agregado aplicable a los bienes comprados. El tratamiento fiscal de las distintas clases de rentas percibidas de proveedores por otros contribuyentes generales del IVA se regirá por lo dispuesto en el presente aviso.
[Ejemplo 4] La empresa A es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. En junio de 2005, se compraron 10.000 bienes a otro contribuyente a 10 yuanes cada uno. El pago total por los bienes fue de 100.000 yuanes y el impuesto fue de 17.000 yuanes. El proveedor concederá un descuento del 10%, pagadero en efectivo.
Cuando la empresa compra bienes, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: Bienes de inventario 100.000
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 17.000
Préstamo: depósito bancario 117.000.
Cuando la empresa A recibe un reembolso, el tratamiento contable debe ser:
Débito: depósito bancario 11.700.
Crédito: bienes de inventario 10,000
(Si recibe un reembolso después de la liquidación, debe incluirse en el "costo comercial principal")
Impuestos a pagar - debe pagar el impuesto al valor agregado (impuesto soportado por transferencia) 1700
En la práctica, cuando el comprador obtiene directamente fondos monetarios del vendedor, el comprador los deduce directamente del pago al vendedor y el comprador exige o deduce del vendedor los gastos de venta relevantes o los gastos administrativos, el comprador deduce o reembolsa directa o indirectamente los gastos relacionados del vendedor, y el comprador obtiene una compensación por los gastos pagados por el vendedor, etc. , el tratamiento contable de la transferencia del IVA soportado debe basarse en el principio de devolución de impuestos.
Cuarto, análisis de la aplicación de la transferencia del impuesto soportado en las devoluciones de exportación del impuesto al valor agregado
De acuerdo con las regulaciones del impuesto al valor agregado de mi país, el impuesto al valor agregado para los productos de exportación es cero, y se puede reembolsar el impuesto al valor agregado de los bienes comprados para este producto. El IVA soportado. Sin embargo, en el trabajo real, solo se reembolsa una parte del impuesto soportado y la parte no reembolsada ya no se puede deducir, por lo que el impuesto soportado debe transferirse.
[Ejemplo 5] La empresa A compró un lote de productos de exportación en junio + octubre de 5438, con un precio de 10.000 yuanes y un impuesto al valor agregado de 1.700 yuanes, por un total de 11.700 yuanes. , con un precio de 16.000 yuanes. Después del cálculo, 900 yuanes en este período están exentos del impuesto pagadero sobre los bienes nacionales (se supone que son 8.500 yuanes), y los 800 yuanes restantes se transfieren al exterior como impuesto soportado. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: bienes de inventario 10.000
Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar 1.700
Préstamo: depósito bancario 11.700.
Débito: depósito bancario 16.000
Préstamo: ingresos del negocio principal 16.000.
Débito: El negocio principal cuesta 10.000.
Crédito: Bienes de inventario 10.000
Débito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar
(Las exportaciones se deducen del impuesto por pagar sobre bienes nacionales) 900
Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (reembolso de impuestos a la exportación) 900.
Débito: Costo del negocio principal 800.
Crédito: Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia) 800
Como se puede ver en el ejemplo anterior, debido a la entrada de bienes comprados por las empresas para productos de exportación Si el impuesto no ha sido reembolsado en su totalidad, la parte no reembolsada se considerará como el costo de los bienes adquiridos por la empresa y se reflejará como el costo de las ventas. Cuando una empresa compra un lote de productos de exportación, el impuesto soportado es de 10.000 yuanes y el impuesto soportado es de 17.000 yuanes, es decir, * * * 17.000 yuanes. El impuesto a la exportación de este producto es de 900 yuanes y el impuesto restante es de 800. yuan. En conjunto, el costo total de compra de bienes para la empresa es de 11.700 yuanes, y el costo real es de 10.800 yuanes después de que la devolución de impuestos estatales alcance los 900 yuanes. Dado que el precio de RMB 65.438+00.000 sin IVA se trata directamente como inventario, los bienes se han convertido en costos operativos del negocio después de la exportación. Por lo tanto, los 800 yuanes no devueltos también deberían convertirse en el principal coste empresarial como impuesto soportado. Por lo tanto, el costo comercial principal * * * es de 10.800 yuanes, lo que refleja el costo real de compra de bienes.
Se puede observar del análisis anterior que las cuentas correspondientes a la "transferencia del impuesto soportado hacia afuera" involucran "principales costos comerciales" y "ganancias y pérdidas de propiedad pendientes" (generalmente transferidas a "gastos no operativos" al trasladar pérdidas netas) gastos"), lo que afectará directamente las ganancias contables y la base imponible de la empresa. Otros proyectos, como construcciones en curso, activos fijos, inversiones de capital a largo plazo, etc., no afectan la renta imponible corriente. Sin embargo, con la finalización de la construcción en curso, la provisión para depreciación y la transferencia y enajenación de capital a largo plazo. inversiones, el impuesto al valor agregado correspondiente afectará a la empresa las ganancias contables y la base imponible para períodos futuros. Por lo tanto, los contadores deben prestar atención al negocio de transferencia de impuestos soportados para calcular correctamente las ganancias y pérdidas corporativas y reducir los riesgos relacionados con los impuestos corporativos.