Resumen de conocimientos→Activos medidos a costo amortizado

Tomemos los bonos como ejemplo. Para el emisor de deuda, el costo amortizado es la cantidad de deuda que realmente se contrae. Para ambas partes, cuando la tasa de interés real es inconsistente con la tasa de cupón, la entrada o salida de efectivo aparente, es decir, los intereses por cobrar o por pagar calculados con base en la tasa de cupón, no pueden explicar con precisión los ingresos y costos reales pagados por ambas partes. , y la amortización del tipo de interés real Pin resuelve este problema. Los intereses a pagar calculados por el tipo de interés real son los gastos financieros que el deudor debe reconocer en el período actual, mientras que los ingresos por inversiones calculados por el tipo de interés real son los ingresos obtenidos por el inversor. Luego, en el mercado de bonos, estos ingresos por inversiones forman el valor razonable del bono, es decir, el bono debe reflejar la tasa de rendimiento que merecen los inversores. Por lo tanto, los ingresos por inversiones calculados con base en la tasa de interés real aumentan el costo amortizado del bono. inversión mantenida hasta el vencimiento. Además, los intereses por cobrar calculados sobre la base del tipo de cupón forman una entrada de efectivo, lo que supone una disminución del valor razonable del bono. Esta disminución también refleja las exigencias de riesgo de los inversores. Las entradas de efectivo reducen el valor razonable de una inversión mantenida hasta el vencimiento en la misma cantidad, por lo que el costo amortizado de cierre real es igual al ingreso de la inversión al comienzo del período al costo amortizado + la tasa de interés efectiva - el interés por cobrar al la tasa del cupón.

La amortización del tipo de interés real es la idea anterior. Para decirlo sin rodeos, los gastos adicionales pagados durante la etapa de compra o las ganancias obtenidas por adelantado se reconocen como gastos o pérdidas durante el período de tenencia. El propósito de la amortización de la tasa de interés efectiva es ajustar las ganancias en cada período. Este método también aparecerá en futuros arrendamientos financieros, o compras o ventas a plazos de productos con carácter financiero, que impliquen la amortización de ingresos financieros no realizados o gastos financieros reconocidos. Básicamente, domina el procesamiento de inversiones mantenidas hasta el vencimiento y luego el procesamiento de préstamos y arrendamientos financieros es una cosa todo en uno.

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros disponibles para la venta (bonos), préstamos y cuentas por cobrar, bonos corporativos (bonos corporativos generales, bonos corporativos convertibles), cuentas por cobrar a largo plazo (con financiamiento Ventas a plazos de su naturaleza), deudas a largo plazo (financiación de inmovilizado arrendado).

Comprensión del costo amortizado

El costo amortizado de los activos (Jiaya) es en realidad el valor en libros del activo (excluyendo el capital en activos financieros disponibles para la venta). ¿Por qué no incluir intereses en activos financieros disponibles para la venta? Debido a que el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta cambia, este número debe restarse al calcular el valor en libros, pero no necesariamente es necesario restar este número al calcular el costo amortizado, por lo que es un poco diferente.

(Marcador financiero) En términos de teoría de la gestión financiera, el costo amortizado es la cantidad de dinero que se pide prestado a la otra parte, que es el principal del préstamo. La nueva norma ya no utiliza el método de amortización lineal e introduce el concepto de método de interés efectivo. Muchos candidatos perdieron puntos aquí en el examen de 2006 y esto necesita la atención de todos. No hay mucho que decir sobre los asientos contables. Los intereses por cobrar y por pagar deben registrarse a su valor nominal, y los cargos financieros/construcciones en curso o los ingresos por inversiones deben calificar. La tasa de interés real definitivamente se dará en el examen de práctica contable (no en el examen de gestión financiera).

El costo amortizado se encuentra en el Capítulo 3 Activos fijos, el Capítulo 6 Activos financieros, el Capítulo 10 Pasivos y el Capítulo 13 Ingresos. En él se encuentran los puntos de evaluación correspondientes, que son el foco de la investigación.

Dificultad: Distinguir entre la contabilidad de inversiones mantenidas hasta el vencimiento (pago de intereses en cuotas, pago de principal e intereses en una sola suma) (pago de principal e intereses en una sola suma al vencimiento) .

(Xiao Hengheng) partió de los puntos de vista de la parte que realmente recibió el dinero y de la parte que realmente pagó el dinero, y definió "intereses por cobrar - intereses realmente recibidos" respectivamente. ¡La diferencia entre "monto a pagar - monto pagado" se amortizará en el costo amortizado! (1) Vínculo entre mantener inversiones maduras y emitir bonos

(2) Cuentas por pagar y cuentas por cobrar a largo plazo.

Ejemplo: Primera etapa: valor presente del pago del costo amortizado.

Segundo período: costo amortizado = costo amortizado del primer período + (monto a pagar o monto del pago de intereses o intereses).

Si el importe adeudado es mayor que el pago real, el asiento de deducción tiene sus propias reglas.

La tercera etapa y la cuarta etapa son análogas.

Calcule primero el último ajuste, pago o gasto.

No existen cuentas por cobrar ni por pagar por el pago único del principal, sólo costos amortizados, y el cobro o cobro real es más sencillo; los activos financieros disponibles para la venta (bonos) son mucho más similares; ¡Más fácil de lo que dijo el profesor! ¡Muy útil para usar en preguntas! ¡Pronto también!

1. Medición inicial (valor de entrada, costos de transacción),

1. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

(Xiao Hengheng) Obtenido de inversiones mantenidas. -inversiones con vencimiento:

Préstamo: inversión mantenida hasta el vencimiento - costo (valor nominal)

Inversión mantenida hasta el vencimiento - ajuste de intereses (diferencia) (o reverso)

Intereses por cobrar (incluidos intereses impagos)

Préstamos: depósitos bancarios

Si no se declara pago de intereses:

Débito: inversión mantenida hasta el vencimiento - costo ( Cara valor)

Inversión mantenida hasta el vencimiento - ajuste de intereses (diferencia) (o reversa)

Inversión mantenida hasta el vencimiento - intereses acumulados (incluidos los no pagados)

Préstamos: depósitos bancarios

2. Activos financieros disponibles para la venta

Los principios de procesamiento son similares a los de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, y básicamente los principios de procesamiento son el más cercano. Los activos financieros disponibles para la venta (valor nominal e inversiones mantenidas hasta el vencimiento) se calculan sobre la base del valor nominal del bono, y el contenido contable detallado del ajuste de intereses también es coherente.

3. Préstamos y cuentas por cobrar

El principio de procesamiento de préstamos es similar al de los dos activos anteriores. Para los préstamos, también existe la determinación del costo amortizado inicial, que es la comparación de la tasa de interés del contrato con la tasa de interés real. En general, lo que vemos son pagos con descuento. Los principios de una cuenta de capital de préstamo y de una cuenta de valor nominal de inversión mantenida hasta el vencimiento son los mismos, y las propiedades de un ajuste de intereses de préstamo y de un ajuste de intereses de inversión mantenida hasta el vencimiento son las mismas.

Préstamo: principal del préstamo

Préstamo: absorber depósitos

Ajuste de intereses del préstamo

4. Bonos corporativos (bonos corporativos generales, Conversión de bonos corporativos) (Doraemon Guiguzi)

(1) Bonos corporativos generales

La medición inicial de los bonos corporativos generales es también el costo amortizado. También se calcula el valor nominal de los bonos pagaderos, y la diferencia entre el valor nominal y los ingresos reales de la emisión se incluye en los detalles del ajuste de intereses. Este principio contable también es coherente con el principio de inversión mantenida hasta el vencimiento. Los contenidos contables de los bonos por pagar (valor nominal e inversiones mantenidas hasta el vencimiento) son consistentes. Ambos son contenidos contables de los tenedores de bonos para inversiones mantenidas hasta el vencimiento, mientras que la contabilidad de los bonos por pagar es solo la contabilidad de los deudores. . Los principios y métodos de ambas contabilidades son consistentes.

(2) Bonos corporativos convertibles

Los bonos corporativos convertibles añaden cierto contenido a la contabilidad de los bonos corporativos generales, es decir, se añade la contabilidad de las reservas de capital en la medición inicial. Aquí primero debemos determinar el valor razonable de la parte del pasivo, que es consistente con la contabilidad de los bonos corporativos generales. Por lo tanto, el saldo después de deducir el valor razonable de la parte del pasivo de los ingresos reales de la emisión es el valor razonable de la parte del capital. . Si el valor razonable de la parte del capital es mayor que el valor nominal, es el monto del ajuste de intereses y aún se calcula como costo amortizado:

Débito: Depósitos bancarios

Préstamos: Bonos por pagar - bonos corporativos convertibles (valor nominal)

Bonos por pagar - Bonos corporativos convertibles (ajuste de intereses) (inversa)

Reservas de capital - Otras reservas de capital

( Jiaya) Deuda de la empresa (personalmente creo que es probable que sea una pregunta objetiva en el examen)

Primero debemos calcular el valor del bono, y el valor del coeficiente nos lo dirá directamente. Si no sabemos qué número usar primero y cuál usar después, aquí también tienes un truco. El valor del bono = valor nominal * elija un valor de coeficiente pequeño + valor nominal * tasa de cupón * elija un valor de coeficiente grande. El monto real menos el valor del bono es la reserva de capital.

Bonos emitidos (Xiaohengheng)

Débito: depósitos bancarios

Préstamo: bonos por pagar - valor nominal

Bonos por pagar - ajuste de intereses ( Diferencia) (o inversa)

5. Cuentas por cobrar a largo plazo (ventas a plazos con naturaleza financiera) (Doraemon Guiguzi)

La contabilidad de cuentas por cobrar a largo plazo generalmente analiza los recibos Contabilización de pagos y ventas. Generalmente, los ingresos del negocio principal se determinan con base en el valor razonable y la diferencia se reconoce como ingreso financiero no realizado. El principio contable sigue siendo la medición del costo amortizado. Las cuentas por cobrar a largo plazo equivalen al valor nominal mantenido hasta el vencimiento - valor nominal, y los ingresos financieros no realizados equivalen a inversiones mantenidas hasta el vencimiento - cuenta de ajuste de intereses.

Débito: Cuentas por cobrar a largo plazo

Préstamo: Ingresos del negocio principal

Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) por pagar

Ingresos financieros no realizados

6. Cuentas por pagar a largo plazo (activos fijos arrendados mediante financiamiento)

(Marcador financiero) Activos fijos arrendados a plazos y registrados en activos fijos El valor se reconoce con base en valor presente en lugar de contraprestación pagada. En términos sencillos, es un método de pago típico, relacionado con el concepto de valor presente. El valor presente calculado es el valor registrado de los activos fijos y se registra como cuentas por pagar a largo plazo (que involucran pasivos a largo plazo). La diferencia son los gastos financieros no reconocidos (como una cuenta de provisión para cuentas por pagar a largo plazo, reflejada por el prestatario y amortizada en la dirección opuesta). Este negocio contable es de carácter financiero. El dinero prestado se gastó en activos fijos por valor de 6,5438+0,2 millones de yuanes y, finalmente, fue necesario devolver 6,5438+0,2 millones de yuanes. La diferencia son los intereses, que deben amortizarse en períodos contables posteriores. La base para el prorrateo es el costo amortizado, que es el dinero que usted pidió prestado como deudor en primer lugar. Dado que el monto de reembolso incluye el capital y los intereses al momento de cada reembolso (como al final del año), el costo amortizado continúa disminuyendo hasta que se amorticen todos los gastos financieros no reconocidos.

En el Capítulo 13, si las ventas de bienes en los ingresos se pagan a plazos, la idea es básicamente la misma que la anterior.

Préstamo: activos fijos

Costos financieros no reconocidos

Préstamo: pagadero a largo plazo

Depósito bancario (pago inicial para la compra de activos fijos) Costo)

Si se trata de un activo que necesita ser instalado mediante arrendamiento financiero, se incluirá en la construcción en curso.

Dos. Medición posterior (amortización de la tasa de interés real)

1. Inversión mantenida hasta el vencimiento

(Jia Ya) Si la inversión se mantiene hasta el vencimiento, los intereses se acumularán cada año,

Débito: intereses por cobrar (valor nominal * tasa de cupón)

Pedir prestado o prestar: inversión mantenida hasta el vencimiento - ajuste de intereses (este número aumenta tanto en la prima como en el descuento. Si el número Si está disminuyendo, debe ser un error de cálculo. Puedes intentarlo).

Préstamos: rentas de inversiones (coste amortizado * tipo de interés real)

2. Activos financieros disponibles para la venta

Principios contables e inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Igual, el principio es el más similar.

3. Préstamos y cuentas por cobrar

Débito: intereses por cobrar (intereses por cobrar determinados calculando el principal del préstamo y la tasa de interés del contrato)

Préstamo: Ingresos por intereses ( ingresos por inversiones calculados como costo de amortización del préstamo × tasa de interés real, es decir, ingresos por intereses).

Ajuste de intereses del préstamo (la diferencia entre los intereses por cobrar y los ingresos por intereses es la amortización del ajuste de intereses)

4. Bonos corporativos (bonos corporativos generales, bonos corporativos convertibles)

Lo mismo ocurre con las entradas de bonos por pagar.

Préstamo: Gastos financieros o construcción en curso (coste amortizado * tasa de interés real)

Préstamo o préstamo: Bonos por pagar - ajuste de intereses (este número también está aumentando)

Préstamo: intereses a pagar (valor nominal * tasa de cupón)

Al realizar la conversión, verifique claramente si la pregunta se convierte según el valor nominal u otros métodos. Si sólo se convierte según una determinada proporción, la reserva de capital también deberá convertirse según la proporción correspondiente. Para la parte restante no convertida, la contabilidad del costo amortizado sigue siendo aplicable y el principio es el mismo que el de los bonos corporativos generales.

5. Cuentas por cobrar a largo plazo (ventas a plazos con naturaleza financiera)

Costo amortizado de las cuentas por cobrar a largo plazo = cuentas por cobrar a largo plazo - ingresos financieros no realizados. El principio de contabilidad del costo amortizado de las cuentas por cobrar a largo plazo se puede comparar con el principio de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, que es equivalente a la contabilidad de la recuperación gradual del principal de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Débito: Ingresos financieros no realizados (coste amortizado de las cuentas por cobrar a largo plazo × monto amortizado determinado por la tasa de interés real)

Préstamo: gastos financieros

6. Cuentas por pagar a largo plazo (activos fijos en arrendamiento financiero)

Los principios contables se pueden comparar con las cuentas por cobrar a largo plazo y los principios contables del costo amortizado son los mismos. También se puede comparar con el principio contable de los bonos por pagar, por lo que las cuentas por pagar a largo plazo equivalen a la contabilidad de los bonos pagaderos a plazos.

Préstamo: cargas financieras

Préstamo: cargas de financiación no reconocidas.

Tres. Deterioro (reconocimiento y reversión del deterioro)

1. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Si el tratamiento del deterioro de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento implica intereses no recuperados, el costo de amortización aún sigue. : costo amortizado = costo amortizado inicial + ingresos por inversiones de la tasa de interés real - intereses por cobrar.

El tratamiento aquí no sigue el de los préstamos: los intereses no cobrados sobre los préstamos se incluyen en el costo amortizado antes del deterioro, es decir, los intereses por cobrar no cobrados se reconocen como parte del deterioro. Este tratamiento de los préstamos difiere del de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento y requiere atención especial. El peso del cálculo del costo amortizado de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento sigue la fórmula anterior, y los intereses por cobrar no recuperados no se incluyen en las pérdidas por deterioro de activos.

Débito: Pérdidas por deterioro de activos

Préstamos: Provisiones por deterioro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Para el tratamiento del deterioro de los activos financieros disponibles para la venta, las pérdidas acumuladas incluidas en la reserva de capital deben transferirse y luego reconocerse como pérdidas del valor de los activos con base en la suma de los cambios en el valor razonable. Cabe señalar aquí que la reserva de capital transferida debe ser el saldo deudor de la reserva de capital formada por la disminución acumulada del valor razonable, si el valor razonable aumenta antes de que se reconozca el deterioro, entonces la reserva de capital formada por este aumento también debería ser necesaria; para ser transferido. Este tema es controvertido y los candidatos no necesitan profundizar en él. Cuando el deterioro se reconoce y se transfiere fuera de la reserva de capital, los activos por impuesto a la renta diferido previamente reconocidos deben trasladarse al mismo tiempo, y luego los activos por impuesto a la renta diferido se reconocen con base en la pérdida por deterioro del activo reconocida. En la práctica real, los activos por impuestos a la renta diferidos pueden reconocerse con base en la diferencia, y la reserva de capital arrastrada por la disminución del valor razonable debe revertirse. Los asientos son los siguientes:

Débito: Activos por impuesto a la renta diferido

Utilidades aportadas

Crédito: Gasto por impuesto a la renta

Además, Se requiere prestar atención al tratamiento de la reversión del deterioro de los activos financieros disponibles para la venta, distinguiendo los instrumentos de deuda disponibles para la venta y los instrumentos de capital, que se explican en detalle en el siguiente resumen. Cabe señalar que, si bien los instrumentos de capital disponibles para la venta y los instrumentos de deuda se miden a su valor razonable, para los instrumentos de deuda disponibles para la venta, es decir, los bonos, la medición posterior sigue básicamente el método de amortización de la tasa de interés real de los instrumentos mantenidos a la venta. inversiones con vencimiento, pero no afecta la naturaleza de la medición del valor razonable. Al confirmar el deterioro, preste atención al juicio de deterioro: hay una disminución sostenida del valor razonable que no es a corto plazo. Esto es algo diferente del principio de reconocimiento del deterioro de activos y requiere atención especial.

2. Activos financieros disponibles para la venta

El tratamiento de deterioro de los activos financieros disponibles para la venta es similar a los principios contables para las inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Sin embargo, dado que los activos financieros disponibles para la venta también están sujetos a la medición del valor razonable, es necesario considerar el impacto del valor razonable. Para la disminución acumulada anterior en el valor razonable, se debe transferir del prestamista:

Débito: Pérdida por deterioro del activo

Préstamo: Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable

Reservas de capital - otras reservas de capital

3. Préstamos y cuentas por cobrar

El tratamiento del deterioro de los préstamos es similar al de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento. La diferencia es que si hay intereses por cobrar cuando el préstamo se reconoce como deteriorado, esta parte debe incluirse en la pérdida por deterioro del activo, es decir, incluirse en el costo amortizado antes de que se reconozca el deterioro. Además, el costo amortizado antes del deterioro del préstamo debe incluirse en la cuenta de deterioro del préstamo para recibir un tratamiento especial debido a los requisitos especiales de riesgo de las instituciones financieras. Sólo recuerda.

4. Cuentas por cobrar a largo plazo (ventas a plazos con naturaleza financiera)

Las cuentas por cobrar a largo plazo requieren una provisión para insolvencias, que también se basa en la comparación del costo amortizado y el monto recuperable. Bien, confirme la provisión para deudas incobrables.

Débito: Pérdida por deterioro del activo

Préstamo: Provisión para insolvencias

IV. Enajenación (venta, rentabilidad al vencimiento)

1, inversión mantenida hasta el vencimiento (pequeña constante)

Débito: depósito bancario (realmente recibido)

Préstamo : Inversión mantenida hasta el vencimiento - costo (valor nominal)

Inversión mantenida hasta el vencimiento - ajuste de intereses (saldo contable)

Ingresos por inversiones (o reverso)

2 Activos financieros disponibles para la venta

Las entradas de procesamiento son similares a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3. Préstamos y cuentas por cobrar

El procesamiento de pagos es más sencillo.

4. Bonos corporativos (bonos corporativos generales, bonos corporativos convertibles) (pequeña constante)

Débito: gastos financieros

Bonos por pagar - (valor nominal)

Bonos por pagar - ajuste de intereses (saldo contable)

Préstamos: depósitos bancarios

5. Cuentas por cobrar a largo plazo (ventas a plazos con carácter de financiación) y a largo plazo. Cuentas por pagar (financiación de activos fijos arrendados)

El procesamiento de reembolso es relativamente simple.