Comparación entre China y Estados Unidos en contabilidad de arrendamientos

1. Comparación de clasificaciones de contabilidad de arrendamientos

China y Estados Unidos tienen diferentes clasificaciones de contabilidad de arrendamientos.

(1) Clasificación de la contabilidad de arrendamientos en los Estados Unidos Las Normas de Contabilidad de Arrendamientos de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos (en adelante, FAS13) clasifican la contabilidad de arrendamientos desde la perspectiva de los arrendatarios y arrendadores respectivamente.

1. Según el propósito del tratamiento contable del arrendatario, la contabilidad de arrendamientos se divide en arrendamientos de capital y arrendamientos operativos.

Si el contrato de arrendamiento cumple una o más de las siguientes condiciones en la fecha de inicio del arrendamiento, se trata de un arrendamiento capitalizable.

(1) Una vez vencido el plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario.

(2) El contrato estipula que el arrendatario tiene derecho a comprar el bien; activo arrendado a bajo precio;

(3) El plazo del arrendamiento (incluidas las opciones de renovación) es igual o superior al 75% de la vida útil esperada del activo arrendado; (4) En la fecha de inicio del arrendamiento, el pago mínimo de la renta durante el período del arrendamiento (El valor actual (excluyendo los costos de gestión a cargo del arrendador) es igual o superior al 90% del valor razonable del activo arrendado. Si no se puede cumplir una de las cuatro condiciones anteriores, los activos arrendados no pueden capitalizarse y sólo pueden tratarse como arrendamientos operativos. La renta pagada en cada período se incluye directamente como gasto.

2. Con base en los fines contables del arrendador, los arrendamientos se dividen en arrendamientos de financiación directa, arrendamientos de venta, arrendamientos apalancados y arrendamientos operativos.

Si en la fecha de inicio del arrendamiento, el contrato de arrendamiento cumple una o más de las condiciones anteriores para arrendamientos de capital, y la recuperación del alquiler se puede estimar de manera confiable y no existe una incertidumbre significativa en los costos de pago futuros, se Se considera financiación directa. Arrendamiento o arrendamiento tipo venta.

Los arrendamientos de financiación directa y los arrendamientos de venta son básicamente iguales, la única diferencia es que los arrendamientos de venta aportan ganancias y pérdidas al arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento, es decir, el valor razonable del activo arrendado. y el valor en libros en la fecha de inicio del arrendamiento. Existe una diferencia entre valores.

Arrendamiento apalancado (arrendamiento operativo financiado con deuda), que implica que el arrendador invierta entre el 20% y el 40% del precio del activo arrendado, y el resto de la inversión se liquida mediante préstamos sin recurso otorgados por bancos y otras instituciones financieras.

Los arrendamientos operativos se refieren a arrendamientos distintos de los arrendamientos financieros directos y los arrendamientos de venta.

(2) Clasificación de la contabilidad del arrendamiento en China Dado que el desarrollo del arrendamiento en mi país aún no está maduro y los tipos de arrendamiento son únicos, los arrendamientos solo se clasifican como un todo, es decir, en arrendamientos financieros. y arrendamientos operativos es básicamente consistente con la clasificación desde la perspectiva del arrendatario en los Estados Unidos. Las normas de arrendamiento específicas de mi país (Borrador para comentarios) generalmente reconocerán los arrendamientos financieros bajo una de las siguientes cuatro circunstancias:

1. Al vencimiento del plazo del arrendamiento, la propiedad del activo se transfiere del arrendador al arrendador. el arrendatario;

2. El arrendatario tiene una opción de compra de bajo costo;

3. El período de arrendamiento es la mayor parte de la vida útil del activo (por ejemplo, más del 75%). , y la propiedad del activo podrá eventualmente transferirse. No podrá transferirse;

4. El valor presente del pago del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento no es menor que el valor razonable del activo arrendado. y la propiedad del activo puede o no transferirse eventualmente.

(3) Resumen de la comparación de clasificación De la descripción anterior, se puede ver que en términos de clasificación de arrendamiento, las principales diferencias entre FAS13 y la clasificación contable de arrendamiento de mi país son las siguientes:

1. Para arrendadores y arrendatarios La gente utiliza diferentes métodos de clasificación de arrendamientos, pero en mi país solo se clasifican los arrendamientos en su conjunto.

2. FAS13 propone límites cuantitativos claros para clasificar los arrendamientos. Por ejemplo, si el plazo del arrendamiento es del 75% o más de la vida útil del activo, las regulaciones de mi país son relativamente vagas.

2. Comparación de tratamientos contables para arrendamientos (1) Comparación de tratamientos contables para arrendatarios En cuanto al tratamiento contable de los arrendamientos operativos de los arrendatarios, las regulaciones en China y Estados Unidos son básicamente las mismas. una comparación de los tratamientos contables para los arrendamientos financieros.

Estados Unidos y mi país estipulan que en la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario capitaliza los activos arrendados, es decir, en la fecha de inicio del arrendamiento, los activos arrendados se reconocen como activos de la empresa y sus correspondientes pasivos. y se consideran activos fijos propios. El activo se deprecia durante el período de arrendamiento, que es el punto más común entre ambos.

La diferencia entre ambos: FAS13 es bastante diferente de las normas específicas de mi país sobre el registro del valor de los activos arrendados. FAS13 estipula que el pago mínimo del arrendamiento se registrará al valor presente o al valor justo de mercado al comienzo del arrendamiento. La tasa de endeudamiento incremental del arrendatario se utiliza al calcular el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, a menos que la tasa de interés del arrendador implícita en el arrendamiento sea conocida y sea menor que la tasa de endeudamiento incremental.

Las directrices específicas de mi país estipulan que los pagos de arrendamiento de los activos arrendados más los gastos de transporte, las primas de seguros y los gastos de instalación y puesta en servicio incurridos debido al arrendamiento se utilizan como base para el valor contable capitalizado. El proyecto también exige esa renovación y ampliación. Los gastos se incluyen en el valor de la cuenta de capitalización. El importe neto se utiliza como valor de entrada. Comparativamente hablando, el valor registrado de mi país tiene una connotación mayor y es relativamente simple y fácil de implementar.

Tanto FAS13 como mi país estipulan que el valor de los activos arrendados capitalizados debe depreciarse de acuerdo con el método de depreciación de todos los activos similares del arrendatario durante el período de arrendamiento. Pero en lo que respecta al período de depreciación, FAS13 es diferente a la normativa de nuestro país. FAS13 cree que un activo arrendado puede depreciarse durante el plazo del arrendamiento, y si los términos del arrendamiento permiten que el arrendatario retenga el activo durante la vida del activo, también puede depreciarse durante el período de renovación. En mi país, generalmente se utiliza la vida útil como período de depreciación y las normas específicas enumeran diferentes métodos de tratamiento después de que expira el contrato de arrendamiento.

En cuanto al cálculo de los gastos de financiamiento en cada período durante el período de arrendamiento, FAS13 estipula que los gastos de financiamiento que deben compartirse en cada período contable durante el período de arrendamiento se calculan con base en el saldo del pasivo y la tasa de interés fija. en cada período también se permiten métodos similares. La clave para calcular los costos de financiamiento es determinar la tasa de interés fija. FAS13 requiere que el arrendatario utilice la tasa de endeudamiento incremental o la tasa de interés implícita del arrendador que se sabe que es más baja que la tasa de endeudamiento incremental, es decir, la tasa de descuento es la menor entre la tasa de interés implícita del arrendamiento y la tasa de endeudamiento incremental. Aunque el sistema pertinente de mi país estipula que la parte de "gastos financieros" debe incluirse al pagar el alquiler, no especifica la tasa de descuento. En la práctica, la tasa de endeudamiento incremental se utiliza a menudo y no se menciona en las directrices específicas. El proyecto de norma exige que se utilice la tasa de interés del arrendador implícita en el arrendamiento, a menos que no se conozca.

(2) La comparación del tratamiento contable del arrendador FAS13 para los arrendamientos operativos es consistente con las regulaciones de mi país: los activos arrendados deben tratarse como activos fijos de depreciación acumulada; el método de depreciación es consistente con la política contable normal del arrendador.

Para arrendamientos financieros, FAS13 y los estándares específicos de mi país tienen diferentes requisitos de procesamiento. Los resultados de la comparación son los siguientes:

FAS13 estipula que los activos utilizados para arrendamientos financieros no deben considerarse activos fijos, sino cuentas por cobrar, con un monto igual a la inversión total de arrendamiento del arrendador o al arrendamiento neto. inversión, es decir método bruto o método neto. El objetivo principal del arrendamiento financiero de activos del arrendador es obtener ingresos por arrendamiento. En cuanto a la distribución de los ingresos por arrendamiento durante el período de arrendamiento, FAS13 es diferente de las normas específicas de mi país. FAS13 estipula que la renta que recibe el arrendador en cada período debe dividirse entre principal e ingresos financieros. El cálculo de los ingresos financieros adopta el método de inversión neta, es decir, la inversión neta en el arrendamiento debe multiplicarse por una determinada tasa de interés del arrendamiento durante el período del arrendamiento y prorratearse entre los ingresos financieros realizados de cada período. Además, existen leyes de financiación en la práctica. El método de financiación consiste en asignar el ingreso total determinado previamente utilizando proporciones iguales y decrecientes en cada período.

En mi país, la mayoría de los inversionistas utilizan el "método de base aridométrica" ​​para calcular los ingresos financieros, multiplicando los ingresos por arrendamiento no realizados reconocidos en la fecha de inicio del arrendamiento por una fracción decreciente para reconocer los ingresos por arrendamiento en cada período. similar al método de financiación. El denominador de esta fracción es la suma de los años de arrendamiento y el numerador son los años de arrendamiento restantes. Este método es similar al "método de la suma de los dígitos de los años" del método de depreciación rápida. El borrador de consulta estipula que las empresas deben calcular los ingresos por arrendamiento de cada período en función del saldo de la inversión neta en el arrendamiento y la tasa de interés implícita en el arrendamiento, es decir, utilizando el método de inversión neta del FAS13.

El arrendador incurrirá en costes directos durante el periodo de arrendamiento inicial al arrendar un activo. Los costos directos iniciales se refieren a diversos costos directos incurridos por el arrendador durante la finalización del contrato de arrendamiento, incluidos honorarios comerciales, honorarios de gestión, comisiones, honorarios de investigación de crédito, honorarios de abogados, etc. Para el procesamiento de este gasto, FAS13 requiere que se trate inmediatamente como ganancia o pérdida del período actual. El borrador de las normas específicas de mi país para comentarios estipula que los costos directos deben incluirse en las pérdidas y ganancias actuales o amortizarse durante el período de arrendamiento, con una amplia gama de opciones.

A través de la comparación, podemos ver que China y Estados Unidos tienen clasificaciones y tratamientos contables de contabilidad de arrendamientos muy diferentes. Al realizar una investigación sobre contabilidad de arrendamientos, no solo debemos aprender de la experiencia avanzada de otros países, sino también de la experiencia avanzada de otros países. combinarlo con las condiciones nacionales de China.