Estado de la investigación sobre el propósito y cuestiones básicas de la contabilidad de liquidación por quiebra

[Palabras clave]]: quiebra, contabilidad de liquidación, liquidación por quiebra

Con el desarrollo de la economía de mercado de mi país, la quiebra corporativa es una forma económica eficaz de asignar recursos y ajustar el diseño industrial. aparecerá con frecuencia. La llamada "liquidación por quiebra" se refiere a la liquidación de empresas que han sido declaradas en quiebra de conformidad con la ley debido a una mala gestión, pérdidas graves e incapacidad para pagar las deudas vencidas. De hecho, cualquier empresa en cualquier río enfrenta la posibilidad de quiebra en sus operaciones. La liquidación resultante de la empresa es un proceso contable específico pero diferente a la contabilidad diaria. Cómo reflejar la etapa final del movimiento de valor de las empresas en quiebra y proporcionar la información financiera correspondiente es de gran importancia práctica para salvaguardar los derechos e intereses legítimos de los acreedores y garantizar el orden económico normal.

En las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de mi país, el requisito para el trabajo contable diario es: "La contabilidad debe basarse en las actividades de producción y operación continuas y normales de la empresa". En sentido estricto, esta premisa es un supuesto muy importante para el funcionamiento de los sistemas de información contable en un entorno económico específico. Sin embargo, debido a la gran incertidumbre, esta suposición no puede probarse completamente, pero se considera evidente. Actualmente, la contabilidad diaria se basa en cuatro supuestos: entidad contable, empresa en funcionamiento, período contable y medición monetaria. Pero cuando una empresa entra en quiebra y liquidación, este entorno económico particular puede sacudir fundamentalmente los supuestos básicos de la contabilidad diaria. Cuando una empresa quiebra, la ley, como mecanismo restrictivo, intervendrá directamente en las actividades comerciales de la empresa, exigiéndole que ponga fin a sus operaciones y siga ciertos procedimientos para liquidar los activos de la empresa y pagar sus deudas. Es decir, las empresas han comenzado a realizar trabajos de certidumbre de conformidad con los requisitos legales, lo que hace que se rechacen las suposiciones hechas por las empresas sobre la incertidumbre en el entorno económico en la contabilidad diaria. En vista de los cambios en el entorno empresarial de las empresas en situación de quiebra, se analizan varias cuestiones contables en el proceso de liquidación de empresas en quiebra.

1. La particularidad del sistema teórico de contabilidad de quiebras y liquidaciones.

(1) El impacto en los supuestos contables básicos. Los cuatro supuestos contables básicos de la contabilidad normal son entidad contable, empresa en funcionamiento, período contable y medición monetaria. Sin embargo, cuando una empresa entra en quiebra y liquidación, estos cuatro supuestos básicos ya no se aplican.

(1) Cambios en los supuestos de las entidades contables. Cuando una empresa quiebra y se liquida, la empresa en quiebra en realidad ha perdido su condición de persona jurídica y la empresa ha perdido el derecho a administrar y disponer de los activos sujetos a liquidación. En cambio, ejerce derechos civiles y realiza actividades civiles en nombre de. el equipo de liquidación designado por el tribunal popular. En ese momento, la entidad contable en el sentido tradicional cambió y, en consecuencia, se convirtió en el grupo de liquidación que se hizo cargo de la empresa en quiebra.

(2) Negar el supuesto de empresa en funcionamiento. Para la contabilidad de liquidación por quiebra, este supuesto ya no es cierto, porque la liquidación por quiebra se basa en el supuesto de que la empresa ha cesado sus operaciones. La liquidación por quiebra significa la eliminación de la existencia de una empresa en quiebra. Todos sus activos no monetarios serán liquidados y vendidos, y se valorarán de acuerdo con el valor real de liquidación. Ya no habrá problemas como el reparto de costos. Por lo tanto, el supuesto de empresa en funcionamiento ya no es válido, pero se restablece la premisa de operaciones discontinuadas.

(3) Incertidumbre de la hipótesis del ciclo. Los supuestos del período contable se basan en el supuesto de empresa en funcionamiento. Los supuestos de período basados ​​en el supuesto de empresa en funcionamiento ya no se aplican a la contabilidad de quiebras. La Ley de Quiebras estipula que el período desde el momento en que el grupo liquidador se hace cargo de la empresa hasta el final del proceso de liquidación se considera período contable de quiebra, por lo que es de corta duración y único. La liquidación contable y patrimonial también es única, sin continuidad ni periodicidad. Sin embargo, el supuesto del período contable de quiebra no desaparece con la desaparición del supuesto de empresa en funcionamiento en la contabilidad de liquidación de quiebras. De hecho, la liquidación por quiebra también es una tarea muy complicada y difícil de completar en un corto período de tiempo. De hecho, existe un período de liquidación durante la liquidación por quiebra.

Durante este período, el equipo de liquidación de quiebras debe preparar periódicamente informes de liquidación para los acreedores, los tribunales y la junta directiva de la empresa en quiebra para explicar el progreso del trabajo de liquidación. La diferencia fundamental entre el supuesto del período de liquidación y el supuesto del período contable normal es que este período es lineal, continuo y último, no forma un ciclo y su punto inicial y final no están necesariamente conectados.

(4) La hipótesis de la medición monetaria también se ha visto impactada. Al deshacerse de una propiedad en quiebra, el equipo de liquidación ya no utiliza el costo histórico basado en el valor de la moneda estable como base para la valoración, sino que utiliza el precio de mercado actual o el precio no realizado como base de medición para determinar el valor de la propiedad.

(2) Cambios en los objetos contables. El objeto contable es el contenido reflejado y supervisado por la contabilidad, es decir, todo el proceso de movimiento de fondos de empresas en quiebra. Este proceso se manifiesta cuando el equipo de liquidación se hace cargo de la propiedad de la empresa en quiebra y la convierte en fondos monetarios reales mediante valoración, venta, etc., y los fondos monetarios se distribuyen en el orden de distribución de la propiedad. El proceso específico de movimiento de fondos en la contabilidad de liquidación de quiebras es diferente del de las operaciones normales, lo que hace que los objetos contables de la liquidación de quiebras sean diferentes de los objetos contables de las operaciones normales.

(3) Cambios en los objetivos contables. El objetivo contable de las operaciones comerciales normales es proporcionar información contable útil a los inversores y administradores para que puedan tomar decisiones de inversión analizando la información contable. Debido a cambios en los objetos contables, los objetivos contables de la liquidación concursal también han sufrido algunos cambios. Sus objetivos contables son principalmente proporcionar datos económicos completos para que los tribunales populares lleven a cabo procedimientos de quiebra registrando, calculando y reflejando correctamente el movimiento de capital de las empresas en quiebra y liquidadas, y luego distribuir los activos después de la liquidación.

(D) Impacto en los principios contables. Los principios contables generales para la gestión empresarial se derivan de supuestos contables. Entre los 12 principios contables de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales se encuentran "objetividad, relevancia, comparabilidad, coherencia, puntualidad, claridad, materialidad, base devengada, proporcionalidad, prudencia, costo histórico, ingresos y gastos y división de gastos". ”. Podemos ver que los primeros siete principios requieren principalmente la calidad de la información contable, y uno de los propósitos de la contabilidad es proporcionar información contable útil a las partes relevantes. La contabilidad de liquidación de quiebras también debe proporcionar información contable a los acreedores corporativos, los grupos de liquidación y los tribunales, por lo que también se deben seguir estos siete principios. Para los últimos cinco principios, la contabilidad de liquidación por quiebra ya no se aplica. El propósito del principio de base devengado es reflejar correctamente las ganancias y pérdidas de cada período, enfocándose en la contabilización casada de ingresos y gastos en el período actual y períodos futuros. Se aplica sobre una base de empresa en funcionamiento y de período, pero debido a cambios en los supuestos de empresa en funcionamiento y de período durante la liquidación, ya no se aplicará. En ese momento, el principio de base devengado fue reemplazado por el principio de caja. Este último se centra en la contabilidad de los ingresos y gastos realizados en el período actual, por lo que es más adecuado para una liquidación única. La razón por la que no se aplica el principio de proporcionalidad es similar a ésta. El principio de prudencia es sobreestimar los gastos y subestimar los ingresos tanto como sea posible, como la provisión de provisiones para insolvencias, la depreciación acelerada y el reconocimiento de pasivos contingentes. Pero esto no tiene importancia sustancial para la contabilidad de quiebras y liquidaciones. El principio del coste histórico también fue abandonado y sustituido por el principio de los precios de liquidación reales determinados. El precio de la propiedad está determinado por el precio de liquidación y la deuda se liquida en función del importe de reembolso real. Las ganancias y pérdidas de liquidación y los estados de liquidación se reconocen, calculan y preparan con base en los precios corrientes. Los gastos incurridos durante el período de liquidación, independientemente de su naturaleza, pueden incluirse directamente en los gastos corrientes; gastos de liquidación, si no se puede distinguir la naturaleza de los gastos, pueden posponerse a un período posterior. Desde esta perspectiva, el principio de correspondencia ya no se aplica.

II. Clasificación y medición de los elementos contables de liquidación de empresas en quiebra

Durante el proceso de liquidación de empresas en quiebra, el equipo liquidador podrá seguir las "Disposiciones transitorias sobre el tratamiento contable del concurso de acreedores". de Empresas Estatales" formulado por el Ministerio de Finanzas en 1997. De acuerdo con los requisitos, establecer temas contables y preparar estados contables para satisfacer las necesidades del trabajo contable básico en liquidación. Sin embargo, en el trabajo real, a menudo sentimos que los 23 temas contables formulados en las "Disposiciones provisionales" no pueden reflejar ni explicar plenamente el negocio económico en el trabajo de liquidación. Por ello, el autor considera agregar algunos temas contables.

1. Agregue los elementos "Activos utilizados como hipoteca" y "Deudas garantizadas con bienes" para reflejar y calcular los activos hipotecarios y las deudas efectivas garantizadas con bienes que cumplen con las leyes y regulaciones nacionales antes de que se declare la empresa. arruinado.

Aunque existe una garantía de propiedad, las deudas cuyo monto excede el valor de la garantía no se contabilizan en la cuenta "deudas garantizadas con propiedad", pero sí se contabilizan en la cuenta "otras cuentas por pagar" de las deudas ordinarias. Si el valor de la garantía excede el monto de la deuda registrada y confirmada, no se contabilizará en la cuenta "Activos utilizados como garantía", pero sí se contabilizará en la cuenta general relacionada con los activos.

2. Agregar la cuenta “gastos de liquidación por pagar” para reflejar y calcular los gastos de liquidación por pagar pero no pagados según lo establecido en el contrato y convenio durante el período de liquidación.

3. El equipo de liquidación también debe establecer libros de cuentas como referencia para reflejar y contabilizar la propiedad de otros que posee y utiliza la empresa en quiebra, pero los derechos de propiedad de la propiedad no pertenecen a la empresa en quiebra. empresa. Según el artículo 71 del "Reglamento del Tribunal Popular Supremo sobre diversas cuestiones relativas al juicio de casos de quiebra de empresas", los bienes ajenos que el deudor posee y utiliza sobre la base de relaciones jurídicas como el almacenamiento, la tramitación de contratos, las transacciones encomendadas y la consignación , préstamo, custodia, arrendamiento, etc. no pertenece a la propiedad en quiebra y debe ser recuperado por el propietario. Al mismo tiempo, el Reglamento de Quiebras también estipula que después de declararse la quiebra, si la propiedad se daña o se pierde debido a la responsabilidad del equipo de liquidación, el propietario tiene derecho a una compensación de valor equivalente. Por lo tanto, el equipo de liquidación debe establecer libros de registro pertinentes para mantener adecuadamente las propiedades antes mencionadas.

4. Puede agregar la cuenta "Deudas por pagar del período de liquidación" o puede agregar la cuenta "Activos prestados del período de liquidación" como una cuenta de reserva para las "Cuentas por pagar del período de liquidación" según sea necesario. Si los bienes en quiebra de una empresa en quiebra no pueden realizarse por el momento y hay escasez de fondos, el equipo de liquidación debe pedir prestados fondos para pagar los costos de liquidación al mismo tiempo, durante el período de liquidación; debe pagar los costos de custodia, administración y venta de la propiedad en quiebra, que no se pueden pagar debido a limitaciones financieras y otras razones. En este momento, el equipo de liquidación debe contabilizar las deudas contraídas durante el proceso de liquidación. Estas deudas no pertenecen a reclamaciones de quiebra y deben contabilizarse por separado. Estos dos temas se pueden sumar.

Las "Disposiciones provisionales sobre cuestiones financieras relacionadas con la aplicación a prueba de la quiebra de empresas estatales" establecen que "antes de enajenar los bienes de la quiebra, el equipo de liquidación de la quiebra invitará a una agencia de tasación de activos con competencias legales calificaciones para realizar una evaluación de conformidad con la ley." Sin embargo, no aclara que método de quiebra método de medición de la propiedad. Teóricamente, para medir la propiedad en quiebra debería utilizarse el método del precio de liquidación, es decir, un modelo de medición basado en el valor de realización. En la propiedad en quiebra de una empresa, a excepción de activos como efectivo y depósitos bancarios que no necesitan realizarse y diversos gastos y pérdidas que no pueden realizarse, la mayoría de los activos realizables deben volver a medirse y no pueden basarse en el valor en libros de los activos. en operaciones continuas. Los métodos del precio de liquidación incluyen el método del precio de mercado, el método del costo de reposición, el método del valor presente de los ingresos y el método de la encuesta. El método del precio de mercado es simple de operar, pero el valor justo de mercado debe basarse en transacciones desarrolladas en el mercado de derechos de propiedad; el método del valor presente de los ingresos también requiere un mercado de activos sólido y completo para determinar la tasa de rendimiento adecuada; el método de investigación carece de operatividad; . Por lo tanto, el método del costo de reposición es el principal medio para determinar el precio de liquidación en el trabajo real. De hecho, a menudo se utilizan varios métodos de medición en combinación. Sólo seleccionando de forma integral los métodos adecuados se podrá racionalizar el valor realizado de los bienes en quiebra y proteger los intereses de acreedores y deudores.

Tres. Tratamiento contable de eventos especiales en la liquidación por quiebra

En las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable de la quiebra de prueba de empresas estatales", no existen disposiciones claras sobre el tratamiento contable de algunos eventos económicos especiales. Por ejemplo, en el tema de los activos de arrendamiento financiero. En la contabilidad convencional, según el principio de sustancia sobre forma, el activo arrendado se registra como un activo de la empresa y, en consecuencia, el alquiler a pagar durante el futuro período de arrendamiento se registra como un pasivo. Sin embargo, cuando el arrendatario entra en período de liquidación concursal, la enajenación de los activos del arrendamiento financiero sólo puede basarse en su forma jurídica. Sujeto a los términos del arrendamiento, el arrendador conserva la propiedad del bien arrendado. Por lo tanto, es cuestionable si el arrendador puede figurar como acreedor general y si los activos de arrendamiento financiero pueden incluirse en los activos de liquidación. Sin embargo, la situación es diferente si se acuerda que el grupo liquidador pagará al arrendador el alquiler impago en un solo pago para obtener la propiedad de los activos. En resumen, el tratamiento contable de cuestiones tan especiales requiere disposiciones específicas en las leyes y reglamentos.

4. Divulgación de información financiera en materia de quiebra y liquidación.

Las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable de la quiebra de prueba de empresas estatales" exigen que el equipo de liquidación prepare y presente los estados contables pertinentes al principio, durante y al final de la liquidación.

Entre ellos, "el período de liquidación se preparará de acuerdo con el plazo especificado por el tribunal popular, las autoridades financieras competentes y el departamento de gestión de activos estatales del mismo nivel, creo que las disposiciones sobre el tiempo de preparación". de declaraciones debería ayudar al equipo de liquidación a comprender mejor la liquidación de empresas en quiebra. El proceso hace que la liquidación funcione de manera más ordenada y razonable, mejorando así el valor de utilización de la información financiera, acortando el tiempo de liquidación y reduciendo pérdidas y desperdicios innecesarios.

(1) Características de la divulgación de información contable de las empresas en quiebra

Las empresas en quiebra son diferentes de las empresas normales. Las partes interesadas de diferentes tipos de empresas en quiebra tienen un cierto nivel y singularidad, y las limitaciones y efectos mutuos entre ellas también son diferentes. Por lo tanto, también existen características únicas en la estructura de gobierno específica, lo que también conduce a una mayor particularidad en la divulgación de la información contable y el contenido de la divulgación de las empresas en quiebra. A continuación solo se analizan las características que las empresas normales no tienen.

1. La unicidad de los objetos de presentación de información contable. La quiebra es el proceso legal para la distribución equitativa de la propiedad de un deudor a los acreedores. El liquidador acepta la autorización del tribunal y es responsable de la toma de posesión, la enajenación de la propiedad y la liquidación de las deudas de la empresa en liquidación en quiebra. El órgano representativo de la junta de acreedores, la junta de acreedores o los supervisores, es el que tiene la relación más estrecha con ella y el que más se preocupa por la eficacia de su trabajo. Por tanto, los objetos de información de la información contable de liquidación concursal elaborada por el liquidador son principalmente la junta de acreedores (supervisor).

2. El contenido último de la divulgación de la información contable. A diferencia de la liquidación y reorganización de empresas, la información contable de las empresas en quiebra y liquidadas se registra en efectivo y no en valores devengados. El precio de liquidación reemplaza los costos históricos. Su propósito básico es distribuir equitativamente la propiedad entre los acreedores. La divulgación de información contable incluye principalmente dos aspectos: información de liquidación intermedia e información de liquidación final. Con la cancelación definitiva de la empresa liquidada, la divulgación de esta información contable se convertirá en la información contable definitiva y no circulada.

(2) Fortalecer el control de calidad de la información contable de las empresas en quiebra

El sistema de contabilidad de quiebras existente en mi país incluye principalmente empresas estatales, liquidación por quiebra, establecimiento de temas de contabilidad de quiebras y la elaboración de estados contables Formato y preparación. Para el control de calidad de la información contable de las empresas en quiebra, además de establecer y mejorar las especificaciones de producción y divulgación de la información contable en quiebra, también debemos tener en cuenta las características de la información contable de varias empresas en quiebra, combinar la estructura de gobierno de las empresas en quiebra empresas, y considerar plenamente la relación entre las diversas partes interesadas, las relaciones económicas, las relaciones contractuales y los controles y equilibrios de derechos, desempeñar un papel único de moderación y promoción mutuas dentro de la estructura de gobernanza y salvaguardar los derechos e intereses legítimos de acreedores y deudores.

1. Clarificar los objetivos de seguimiento de la calidad de la información contable concursal. De acuerdo con las características de los distintos tipos de empresas en quiebra en procedimientos de quiebra, cuyo objetivo básico es proteger los derechos e intereses legítimos de acreedores y deudores, el objetivo general de seguimiento de la calidad de la información contable de quiebras es garantizar la legalidad de la información contable (de conformidad con lo dispuesto en la ley concursal y la normativa contable), y mejorar la relevancia de la información contable. El objetivo de monitorear la calidad de la información contable de quiebras y liquidaciones es principalmente garantizar la legalidad y relevancia de la información contable que refleja la quiebra y liquidación.

2. Establecer un sistema de contabilidad concursal integral, sistemático y científico. Las normas institucionales actuales relacionadas con la contabilidad de quiebras son principalmente las "Disposiciones provisionales sobre cuestiones financieras relacionadas con la quiebra de prueba de empresas estatales" promulgadas por el Ministerio de Finanzas el 20 de agosto de 1996 y las "Disposiciones sobre el tratamiento contable relacionadas con la quiebra de prueba". Quiebra de Empresas del Estado” promulgada el 30 de julio de 1997. Disposiciones Transitorias. Todas estas normas del sistema de contabilidad de quiebras están dirigidas a las normas de contabilidad de liquidación de quiebras. De acuerdo con el contenido básico de la nueva ley de quiebras, se debe establecer un sistema completo de contabilidad de quiebras mediante la conexión entre la contabilidad de liquidación de quiebras, la contabilidad de liquidación de quiebras y la contabilidad de reorganización de quiebras, y las reglas para la confirmación, medición, registro y presentación de informes contables deben estar estipulado. Estas reglas pueden establecerse de tres maneras: primero, deben estandarizarse en el "Sistema de Contabilidad de Quiebras de Empresas"; segundo, deben establecerse sistemas de contabilidad de conciliación, sistemas de contabilidad de reestructuración y sistemas de contabilidad de liquidación, respectivamente; tercero, deben incluirse en el "Sistema de Contabilidad de Quiebras de Empresas"; la "reestructuración de deuda" existente La contabilidad de conciliación y la contabilidad de reestructuración están estandarizadas en las normas y sistemas, y la contabilidad de liquidación se establece por separado. Dado que la conciliación, la reorganización y la liquidación son todos procedimientos de quiebra, para mantener la sistematicidad, coherencia y simplicidad del contenido regulatorio, se recomienda fusionarlos en un solo sistema contable para la regulación.

3. Construir un completo sistema de seguimiento de la calidad de la información contable de quiebras.

El método de valoración de los estados de liquidación se basa en el valor neto de realización y no se aplica el principio del costo histórico. El reconocimiento y medición de sus activos y pasivos se basan en leyes y no siguen enteramente la contabilidad general. En tercer lugar, existen algunas diferencias entre las cuentas utilizadas en los estados de liquidación y los estados normales. Debido a la diferencia entre los negocios de liquidación y los negocios económicos normales, los informes de liquidación son muy diferentes de los informes normales en tipo y contenido. Durante el proceso de liquidación, se preparan principalmente las siguientes declaraciones:

1 Como estado contable basado en la liquidación corporativa, la declaración del estado de la propiedad enfatiza principalmente los recursos legales que realmente posee la empresa y el derecho a reclamar. estos recursos. En el estado de propiedad, los activos se expresan principalmente a su valor de liquidación, y las cifras contables se utilizan únicamente como respaldo. Además, no es necesario dividir los activos en partidas corrientes y no corrientes. Desde la perspectiva de facilitar la estimación de si los créditos garantizados serán reembolsados, los activos se pueden dividir en activos hipotecarios totalmente garantizados, activos hipotecarios parcialmente garantizados y activos no. utilizado para garantía. Cuando una empresa entra en liquidación, todas las deudas deben liquidarse en un corto período de tiempo y convertirse en "pasivo corriente". Por lo tanto, los pasivos se presentan en el balance como pasivos totalmente garantizados, pasivos parcialmente garantizados, pasivos con derecho de reembolso y pasivos no garantizados. La declaración del estado de la propiedad se prepara después de que el equipo de liquidación se hace cargo de la propiedad de la empresa y realiza un inventario y una verificación completos. Esencialmente, se trata de un balance elaborado por la empresa en liquidación de acuerdo con los requisitos especiales de la liquidación de empresas.

2. La declaración de pago de la deuda de liquidación es una declaración que refleja el estado de liquidación de activos y pago de la deuda de la empresa liquidada. En la declaración de liquidación, se deben enumerar las partidas específicas, los montos en libros, los montos realizados y las ganancias y pérdidas realizadas de los activos realizables para las deudas que deben liquidarse, las deudas también deben enumerarse en el orden de pago; como el número de libro, número de confirmación y número de liquidación de cada relación de deuda, monto pendiente.

3. El estado de resultados de liquidación refleja principalmente la formación y los resultados de diversas ganancias y pérdidas de liquidación de la empresa. En el estado de resultados de liquidación, las partidas (categorías) como las ganancias y pérdidas por la realización de activos, los gastos de liquidación y la cancelación de pérdidas de activos no realizados se pueden enumerar por separado. Las dos tablas anteriores generalmente se preparan al final de la liquidación de la empresa. Según sea necesario, el equipo de liquidación también puede preparar otros informes, como gastos de liquidación, pago de deudas, cobros y pagos en efectivo, etc.

Al mismo tiempo, en función de las necesidades reales, el equipo de liquidación también puede preparar otros informes, como listas de gastos de liquidación, listas de pago de deudas, recibos de efectivo y declaraciones de pagos, para reflejar diversa información.