¿Cómo tratar las cuentas de la empresa tras la inspección fiscal?

1. Base para los ajustes de cuentas después de la inspección tributaria

En la práctica de la inspección tributaria, los contribuyentes generalmente realizan el procesamiento contable de acuerdo con los requisitos del personal tributario y las disposiciones de la ley tributaria, es decir. , la ley tributaria es la base contable para el procesamiento comercial. Además, muchos cuadros tributarios creen que los contribuyentes deben manejar sus cuentas de acuerdo con las disposiciones de las leyes tributarias al realizar inspecciones y conciliaciones tributarias. ¿Es esto correcto? El análisis es el siguiente: Luego de la inspección tributaria, ¿los contribuyentes deben realizar tratamientos contables de acuerdo con las normas de la legislación tributaria o los sistemas de contabilidad financiera y principios de contabilidad generalmente aceptados? El autor cree que los ajustes contables después de las inspecciones fiscales se realizan de acuerdo con las normas y sistemas contables corporativos. Porque los ajustes contables después de las inspecciones fiscales son, en última instancia, una actividad contable y pertenecen a la categoría de contabilidad. Las entidades contables se basan en principios de contabilidad generalmente aceptados y en el sistema de contabilidad financiera promulgado e implementado por el Estado. Por lo tanto, sólo los principios de contabilidad y los sistemas de contabilidad financiera generalmente aceptados pueden utilizarse como base para las inspecciones y conciliaciones fiscales. Si bien la legislación tributaria vigente en mi país estipula que "cuando el sistema de contabilidad financiera sea incompatible con la ley tributaria, el contribuyente deberá calcular el pago del impuesto de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria", el tratamiento contable aún se maneja de acuerdo con las disposiciones. de las normas de contabilidad empresarial y del sistema de contabilidad empresarial vigentes.

2. Habilidades de ajuste contable después de la inspección fiscal

En la práctica de la inspección fiscal, las cuentas inspeccionadas por las agencias de inspección fiscal se dividen en dos situaciones: una es inspeccionar las cuentas del año en curso; cuentas anuales. Por lo tanto, los ajustes contables después de las inspecciones fiscales implican ajustes contables del año en curso y ajustes contables de varios años. Si hay errores en la contabilidad de este año, la empresa solo necesita seguir el método de corrección de letras rojas, el método de ajuste complementario y el método de ajuste integral. Para obtener detalles sobre el "Método de corrección de letra roja, el método de ajuste complementario y el método de ajuste integral", consulte la segunda parte de la Sección 3 de este capítulo "Autoexamen de las cuentas antes del cierre anual, ajustes contables oportunos para evitar puntos ciegos fiscales". ". A continuación se presentan principalmente las ideas de ajuste contable después de la inspección fiscal, las habilidades de ajuste contable plurianual y las habilidades de ajuste contable del impuesto al valor agregado.

(1) La idea general del ajuste contable después de la inspección fiscal

El autor cree que la idea general del ajuste contable después de la inspección fiscal se puede resumir en las tres siguientes puntos:

1. Si el tratamiento contable es correcto y los impuestos se pagan debido a diferencias en las leyes contables y tributarias, no hay necesidad de ajustar el tratamiento contable original.

Por ejemplo: en 2013, la renta imponible de la empresa A era de 10.000 yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta era de 25. Después de una inspección fiscal, se descubrió que los gastos de entretenimiento empresarial excedían el límite en 10.000 yuanes y las tarifas de patrocinio excedían el límite en 50.000 yuanes. No se realizaron ajustes tributarios, suponiendo que no haya problemas en otros aspectos. El tratamiento contable de los gastos de representación empresarial incurridos por la empresa es el siguiente: endeudamiento: gastos administrativos, etc. 65438.

Préstamo: depósito bancario 1.000.000.

El tratamiento contable de los gastos de patrocinio incurridos por la empresa es el siguiente: Endeudamiento: 50.000 préstamo para gastos no operativos; 50.000 depósito bancario.

De acuerdo con las disposiciones de las normas contables, el manejo de esto por parte de la empresa es correcto, pero la ley tributaria tiene restricciones sobre los gastos de entretenimiento comercial y los gastos de patrocinio no pueden declararse antes de impuestos. Por lo tanto, no se requieren ajustes contables para la porción ajustada. Cuando una empresa paga impuestos, solo necesita pagar impuestos por el procesamiento contable:

Débito: gasto por impuesto a la renta 37.500 [(50.000 100.000) × 25]

Crédito: impuestos por pagar - Corporativo el impuesto sobre la renta es de 37.500.

Débito: Impuestos a pagar - Impuesto sobre Sociedades 37.500.

Préstamo: depósito bancario 37.500 yuanes.

2. Para los reembolsos de impuestos causados ​​por errores contables corporativos, el tratamiento contable original debe ajustarse de acuerdo con los principios contables.

Por ejemplo, si una empresa utiliza sus propios productos para construir un edificio de oficinas, el costo del producto es de 200.000 yuanes y un precio de venta similar sin impuestos es de 300.000 yuanes. El tratamiento contable de la empresa es: La construcción en curso cuesta 200.000 yuanes.

Préstamo: 200.000 yuanes para el producto terminado.

En este caso, la ley del Impuesto sobre el Valor Añadido debe considerarse como una venta, pero según lo dispuesto en la ley del Impuesto sobre Sociedades, no debe reconocerse como una venta. El tratamiento contable correcto de la empresa debe ser:

Debito: 251.000 para obras en curso y crédito: 200.000 para productos terminados.

Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 51.000 (300.000× 17)

Conciliación: Débito: Construcción en curso 51.000 crédito: Impuestos por pagar - Ajuste de cheque de IVA 51.000.

3. Si no se requieren ajustes contables pero los datos relacionados con los impuestos han cambiado, se deben realizar los ajustes correspondientes, como ajustes en el monto de las pérdidas.

(2) Habilidades de ajuste contable multianual después de la inspección fiscal

1 Temas contables involucrados y métodos de conciliación Si la inspección fiscal revela problemas de tratamiento contable incorrecto en años anteriores o años anteriores, luego el contribuyente deberá ajustar las cuentas contables mediante el “ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores” y deberá optar por el “método de ajuste integral” para su conciliación. Porque, en este caso, se han elaborado los estados financieros de años anteriores, se han equilibrado las cuentas de costos y gastos y no hay saldo. Es imposible que el contribuyente ajuste las cuentas de pérdidas y ganancias originales.

2. Tratamiento contable de “Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores” Esta cuenta contabiliza los ajustes a pérdidas y ganancias de años anteriores que se produjeron durante el año en curso. La corrección de errores anteriores importantes descubrió esto. año implica el ajuste de las ganancias y pérdidas de años anteriores. Los eventos que ocurran entre la fecha del balance y la fecha en que se aprueba la emisión del informe financiero también se pueden contabilizar a través de esta cuenta. Los principales tratamientos contables para los ajustes de pérdidas y ganancias en años anteriores son los siguientes: (1) Si una empresa se ajusta para aumentar las ganancias o reducir las pérdidas en años anteriores, se debitarán las cuentas correspondientes. Los ajustes que reducen las ganancias de años anteriores o aumentan las pérdidas de años anteriores realizan asientos contables opuestos. (2) Para los gastos del impuesto sobre la renta que aumentan por el ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores, debitar esta cuenta y acreditar "Impuesto por Pagar - Impuesto sobre la Renta por Pagar" y otras cuentas por gastos del impuesto sobre la renta que disminuyen por ajustes a las ganancias y; pérdidas en ejercicios anteriores, realizar el asiento contable contrario. (3) Después de los ajustes anteriores, el saldo de esta cuenta deberá transferirse a la cuenta "Distribución de Utilidades - Utilidad No Distribuida". Si esta cuenta es un saldo acreedor, esta cuenta debe debitarse y la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancias no distribuidas" debe acreditarse; si el saldo deudor se realiza en los asientos contables de la otra parte, no debe haber saldo después de llevar la cuenta; adelante.

Un recordatorio especial es que el uso de cuentas de pérdidas y ganancias en años anteriores solo se aplica a las cuentas de pérdidas y ganancias, como gastos de gestión, gastos principales del negocio, etc... Para cuentas de pérdidas y ganancias a través de diferentes años, como activos fijos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc., permanecen sin cambios.

[Análisis de caso 1: Análisis de los ajustes contables plurianuales corporativos después de la inspección fiscal]

(1) Introducción del caso

En mayo de 2014, las autoridades fiscales impuso un impuesto Después de inspeccionar el estado de pago de impuestos de la empresa en 2013, se descubrió que la empresa incluyó 30.000 yuanes en materias primas utilizadas para proyectos de construcción de capital en los gastos de gestión en 2013 (el impuesto al valor agregado soportado se transfirió). Según las normas contables para empresas, las materias primas utilizadas para proyectos de construcción de capital deben registrarse como "construcción en curso" y la empresa las incluirá en los gastos administrativos, lo que equivale a un aumento inflado.

(2) Análisis de ajustes contables al ajustar las ganancias del año anterior:

Préstamo: Préstamo para construcción en curso 30.000 yuanes: Ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores 30.000 yuanes, impuesto sobre la renta de sociedades 9.900 yuanes (30.000 × 25); préstamo: 7.500 préstamos de ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores: 7.500 impuestos a pagar.

Cuando las ganancias del año en curso se trasladan al final del año:

Débito: 22.500 por ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior.

Crédito: Distribución de beneficios - beneficio no distribuido 22.500.

[Caso 2: Una empresa ocultó ingresos por ventas de los desechos del año pasado y del análisis de ajuste contable de la inspección fiscal]

(1) Introducción del caso

En abril de 2014, cierta empresa Cuando las autoridades fiscales realizaron una inspección del impuesto sobre la renta en 2013, descubrieron que cierta empresa tenía asientos contables anormales. Los asientos fueron tomados de: depósitos bancarios: otras cuentas por pagar.

Después de la verificación, el negocio de venta de sobras para la empresa ascendió a 936.000 yuanes, y las autoridades fiscales ordenaron a la empresa que reembolsara el impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta corporativa. Suponiendo que no se tienen en cuenta el impuesto de construcción y mantenimiento urbano, el recargo por educación, los cargos por pagos atrasados ​​y las sanciones, la empresa es un contribuyente general, la tasa del impuesto sobre la renta es 25 y se utiliza el método de la deuda del balance para la contabilidad del impuesto sobre la renta. ¿Cómo debería esta empresa ajustar sus cuentas?

(2) Análisis de ajuste de cuenta

Ajustar el impuesto al valor agregado vencido en 2014, trasladar los ingresos restantes: pedir prestado: otras cuentas por pagar 936,000; ajustar el impuesto a pagar sobre las pérdidas y ganancias del anterior. año 800.000-IVA Comprobar y ajustar 136000[936000÷(117)×65438.

Dado que los materiales restantes de la empresa no se contabilizan por separado, todos se han incluido en el costo del producto y no es necesario trasladar el costo. Las autoridades fiscales exigen que la empresa contabilice por separado el coste de los desechos en el futuro y los transfiera junto con los ingresos en el momento de la venta. Supongamos que los ingresos por ventas de la empresa en 2065438 son 50.000 yuanes y sus gastos de publicidad y promoción comercial son 2,3 millones de yuanes. El índice de deducción aplicable para gastos de publicidad y promoción comercial es 15. Cuando la empresa pague impuestos ese año, aumentará los gastos de publicidad y promoción empresarial en 50.000 yuanes (230-1500×15). En 2014, se inspeccionaron los materiales sobrantes mencionados anteriormente, lo que aumentó los ingresos por ventas en 800.000 yuanes ese año. En 2015, se dedujeron los honorarios de publicidad y promoción comercial.

De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 08-Impuesto sobre la Renta", las diferencias temporales entre la contabilidad de gastos de publicidad y la ley tributaria pueden revertirse indefinidamente en los años siguientes. En 2013, la empresa realizó un tratamiento contable sobre la diferencia temporaria deducible de 50.000 RMB, a saber:

Débito: activos por impuesto sobre la renta diferido 12.500 (50.000×25)

Crédito: impuesto sobre la renta El El costo es de 12.500.

Luego en 2014 se ajustaron los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos por gastos de publicidad en 2013, y el impuesto a la renta adicional fue: Débito: 200.000 para ajustar la ganancia y pérdida del año anterior Crédito: 12.500 diferido. activos por impuesto a la renta.

Impuestos por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 187500 (750000×25)

Época de impuestos 2014:

Débito: impuestos por pagar-ajuste de cheque de IVA 136.000

El impuesto a la renta a pagar es de 187.500.

Préstamo: depósito bancario 323.500.

Transferir la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores": El ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores es 600.000 (800.000-200.000).

Crédito: Distribución de beneficios: beneficio no distribuido de 600.000 yuanes.

(3) Habilidades de ajuste contable después de la inspección del IVA

Para los contribuyentes generales del IVA, se debe configurar una cuenta especial de "Impuestos a pagar - Inspección y ajuste del IVA", y la contabilidad debe ser el impuesto al valor agregado complementario (reembolsable). Después de la inspección, el monto del impuesto soportado en libros debe reducirse o el monto del impuesto soportado y el monto del impuesto soportado transferido deben debitarse de la cuenta correspondiente y acreditarse en esta cuenta. Después de la inspección, se debe aumentar el monto del impuesto soportado en el libro o reducir el monto del impuesto soportado y se debe transferir el monto del monto del impuesto soportado, y se debe realizar el asiento opuesto. Una vez registradas todas las partidas de conciliación, el saldo de esta cuenta debe trasladarse. Las técnicas de ajuste específicas son las siguientes:

1. Si se carga el saldo, se considerará impuesto soportado. Según el saldo deudor, se debita "Impuesto por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar" y se acredita en esta cuenta.

Por ejemplo, el saldo deudor de "Impuestos a pagar-Inspección y ajuste del IVA" es de 654,38 millones de yuanes. Lado del débito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar de 6,543,8 millones de yuanes. Crédito: Impuestos a pagar: inspección y ajuste del impuesto al valor agregado de 654,38 millones de yuanes.

2. Si el saldo está a favor y la cuenta "Impuestos por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar" no tiene saldo, según el saldo a favor, se debitará de esta cuenta y "Impuestos por Pagar - Valor -Impuesto agregado por pagar" se acreditará en la cuenta "Impuesto".

Por ejemplo, el saldo acreedor de "Impuestos a pagar - Inspección y ajuste del impuesto al valor agregado" es de 654,38 millones de yuanes, y la cuenta "Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar" no tiene saldo.

Débito: Impuestos a pagar - Ajuste de liquidación del impuesto al valor agregado de 654,38 millones de RMB. Crédito: Impuestos por pagar: impuesto al valor agregado impago de 654,38 millones de yuanes. El saldo del préstamo de la cuenta "Impuestos por pagar - IVA no pagado" indica que el impuesto a pagar este mes es de 654,38 millones de yuanes.

3. Si el saldo de esta cuenta está en el lado acreedor, y el saldo deudor de la cuenta "Impuestos por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar" es igual o mayor que el saldo acreedor de esta cuenta. , entonces se debitará de esta cuenta y se acreditará la cuenta "Disponible". Pago de impuestos - impuesto al valor agregado por pagar".

Por ejemplo, el saldo acreedor de "Impuestos a pagar - Inspección y ajuste del impuesto al valor agregado" es de 654,38 millones de yuanes, y el saldo de la cuenta "Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar" es de 110.000 yuanes .

Débito: Impuestos a pagar: inspección y ajuste del impuesto sobre el valor añadido de 654,38 millones de yuanes.

Préstamo: Impuestos a pagar: impuesto al valor agregado impago de 654,38 millones de yuanes.

En primer lugar, compensar el importe de la exención fiscal de 654,38 millones de yuanes.

4. Si el saldo de esta cuenta está en el lado acreedor y el saldo deudor de la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar" es menor que el saldo acreedor de esta cuenta, los saldos de estas dos cuentas se debe compensar y la diferencia se acredita a la cuenta "Impuesto por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar".

Por ejemplo, el saldo acreedor de "Impuestos por pagar-IVA por pagar" es de 654,38 millones de yuanes, y el saldo de la cuenta "Impuestos por pagar-IVA por pagar" es de 80.000 yuanes.

Débito: Impuestos a pagar: ajuste del impuesto al valor agregado de 654,38 millones de yuanes.

Préstamo: Impuestos a pagar: el IVA a pagar es de 80.000 yuanes.

-Impuesto sobre el valor añadido no pagado de 20.000 yuanes.

Primero compense los 80.000 yuanes restantes en impuestos y luego pague 20.000 yuanes en impuestos atrasados.