Pensamientos y técnicas para los ajustes contables después de la auditoría fiscal
Los ajustes de cuentas después de inspecciones fiscales se refieren a la corrección y ajuste por parte de la empresa de cuentas incorrectas encontradas durante las inspecciones fiscales. En la práctica, muchas empresas a menudo no hacen correcciones o ajustes a los errores descubiertos por las autoridades fiscales durante las inspecciones fiscales, excepto para pagar los impuestos pertinentes de acuerdo con las conclusiones de la inspección fiscal y las decisiones de manejo. Si los contribuyentes no realizan ajustes contables, puede causar doble imposición e infringir los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes. Las siguientes son las ideas y técnicas que les traigo sobre los ajustes contables después de las auditorías fiscales. Bienvenido a leer.
1. Base para los ajustes de cuentas después de la inspección tributaria
En la práctica de la inspección tributaria, los contribuyentes generalmente realizan el procesamiento contable de acuerdo con los requisitos del personal tributario y las disposiciones de la ley tributaria, es decir. , la ley tributaria es la base contable para el procesamiento comercial. No sólo eso, muchos cuadros tributarios creen que los contribuyentes deben manejar sus cuentas de acuerdo con las leyes tributarias al realizar inspecciones y conciliaciones tributarias. ¿Es correcta esta opinión? El análisis es el siguiente: Una vez finalizada la inspección tributaria, ¿deben los contribuyentes realizar el procesamiento contable de acuerdo con las normas de la legislación tributaria o los sistemas de contabilidad financiera y los principios de contabilidad generalmente aceptados? El autor cree que la base para los ajustes contables después de las inspecciones fiscales son las normas y sistemas contables corporativos. Porque, en última instancia, los ajustes contables tras las inspecciones fiscales siguen siendo una actividad contable y entran dentro del ámbito de la contabilidad. En la contabilidad, las materias contables se basan en principios contables generalmente aceptados y en el sistema de contabilidad financiera promulgado e implementado por el estado. Por lo tanto, sólo los principios de contabilidad y los sistemas de contabilidad financiera generalmente aceptados pueden utilizarse como base para las inspecciones y conciliaciones fiscales. ¿Aunque las leyes tributarias actuales de mi país lo estipulan? Cuando el sistema de contabilidad financiera es incompatible con la ley tributaria, ¿deben los contribuyentes calcular los impuestos de acuerdo con la ley tributaria? Sin embargo, en términos de tratamiento contable, se sigue manejando de acuerdo con las normas contables vigentes para las empresas y las disposiciones del "Sistema de Contabilidad para las Empresas".
2. Habilidades de ajuste contable después de la inspección fiscal
En la práctica de la inspección fiscal, las cuentas inspeccionadas por las agencias de inspección fiscal se dividen en dos situaciones: una es inspeccionar las cuentas del año en curso; cuentas anuales. Por lo tanto, los ajustes contables después de las inspecciones fiscales implican ajustes contables del año en curso y ajustes contables de varios años. Si hay errores en las cuentas del año en curso auditadas por la agencia de inspección tributaria, la empresa sólo debe seguir el método de corrección de letra roja, el método de ajuste suplementario y el método de ajuste integral. ¿Ley de enmienda de la letra escarlata, Ley de ajuste suplementario y Ley de ajuste integral? Consulte la Sección 3 de la Parte 2 de este capítulo para obtener más detalles. ¿Autoexamen de las cuentas antes del cierre anual y ajuste oportuno de las cuentas para evitar puntos ciegos fiscales? contenido. A continuación se presentan principalmente ideas de ajuste contable después de auditorías fiscales, técnicas de ajuste contable plurianual y técnicas de ajuste contable del impuesto al valor agregado.
(1) La idea general del ajuste contable después de la inspección fiscal
El autor cree que la idea general del ajuste contable después de la inspección fiscal se puede resumir en las tres siguientes puntos:
1. Si el tratamiento contable es correcto y los impuestos se pagan debido a diferencias en las leyes contables y tributarias, no hay necesidad de ajustar el tratamiento contable original.
Por ejemplo, la renta imponible de la empresa A en 2013 es de 10.000 yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta es del 25%. Después de una inspección fiscal, se descubrió que los gastos de entretenimiento empresarial excedían el límite de 10.000 yuanes y las tarifas de patrocinio eran de 50.000 yuanes. No se realizaron ajustes fiscales, asumiendo que no hay problemas en otros aspectos. El tratamiento contable de los gastos de representación empresarial incurridos por la empresa es el siguiente: endeudamiento: gastos administrativos, etc. 65.438+0.000.000 préstamo: 65.438+0.000.000 depósito bancario. El tratamiento contable de los gastos de patrocinio incurridos por la empresa es el siguiente: Débito: 50.000 Préstamo: 50.000 depósitos bancarios. Según las normas contables, este tratamiento es correcto para la empresa, pero las leyes fiscales tienen restricciones sobre los gastos de entretenimiento empresarial y no se permiten gastos de patrocinio.
Débito: ¿Gasto por impuesto a la renta 37500 [(50000100000)? 25%]
Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto sobre Sociedades 37.500.
Débito: impuestos a pagar - impuesto sobre la renta de sociedades 37.500 yuanes
Préstamo: depósito bancario 37.500 yuanes.
2. Si una empresa comete errores en el tratamiento contable debido a atrasos en impuestos, debe ajustar el tratamiento contable original de acuerdo con los principios contables.
Por ejemplo, si una empresa utiliza sus propios productos para construir un edificio de oficinas, el costo del producto es de 200.000 yuanes y un precio de venta similar sin impuestos es de 300.000 yuanes. Tratamiento contable de las empresas:
Débito: 200.000 por obras en curso.
Préstamo: 200.000 yuanes para el producto terminado.
En este caso, la empresa tiene razón al decir que la ley del impuesto al valor agregado debe considerarse como volumen de ventas, en lugar del volumen de ventas estipulado en la ley del impuesto sobre la renta corporativa. El tratamiento contable debe ser:
Debito: 251.000 por construcción en curso.
Crédito: el impuesto a pagar sobre los productos terminados es de 200 000 yuanes; el impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) es de 565 438 + 0000 yuanes (¿300 000 yuanes? 17 %)
Conciliación:
Débito: 51.000 por construcción en curso.
Crédito: Impuestos por pagar - Ajuste cheque IVA 51.000.
3. Si no es necesario ajustar las cuentas, pero los datos relacionados con los impuestos han cambiado, se deben realizar los ajustes correspondientes, como el ajuste del monto de la pérdida.
(2) Habilidades de ajuste contable plurianual después de la inspección fiscal
1. Temas contables involucrados y métodos de conciliación contable Si la auditoría fiscal detecta cuentas erróneas en años anteriores o años anteriores, ¿Cuestiones de procesamiento de impuestos que los contribuyentes deben aprobar? ¿Ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores? Para ajustar su cuenta, ¿qué debe elegir? ¿Método de ajuste integral? Realizar conciliación de cuentas. Porque, en este caso, se han elaborado los estados financieros del año anterior, se ha liquidado la cuenta de costos y no hay saldo. ¿Es imposible para los contribuyentes ajustar las cuentas de pérdidas y ganancias originales, solo pueden aprobar? ¿Ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores? Conciliación de cuentas.
2. ¿Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores? Esta cuenta da cuenta de asuntos ocurridos este año que ajustaron las ganancias y pérdidas de años anteriores, así como errores anteriores importantes descubiertos este año que involucraron ajustes a ganancias y pérdidas de años anteriores. Los asuntos que requieren ajustes en las pérdidas y ganancias del año sobre el que se informa entre la fecha del balance y la fecha de aprobación del informe financiero también se pueden contabilizar utilizando esta cuenta. Los principales tratamientos contables para los ajustes de pérdidas y ganancias en años anteriores son los siguientes:
(1) Si la empresa ajusta para aumentar las ganancias del año anterior o reducir la pérdida del año anterior, la cuenta correspondiente se debitará y se acreditará en esta cuenta; el ajuste reducirá la ganancia del año anterior o aumentará la pérdida, efectuándose el asiento contable opuesto a la pérdida del año anterior.
(2) Por el gasto por impuesto a la renta incrementado por el ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores, ¿se debitará o acreditará esta cuenta? ¿Impuestos a pagar e impuesto sobre la renta a pagar? Otras cuentas; el gasto por impuesto sobre la renta reducido por el ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores deberá realizarse en el asiento contable contrario.
(3) Después de los ajustes anteriores, ¿se debe transferir el saldo del programa de pregrado? Distribución de beneficios ¿beneficios no distribuidos? tema. Si esta cuenta tiene un saldo acreedor, ¿debitar esta cuenta, acreditarla? Distribución de beneficios ¿beneficios no distribuidos? Asunto; si el saldo deudor realiza asientos contables de contraparte, no debería haber saldo después de que la cuenta se traslade.
Un recordatorio especial es que el uso de cuentas de pérdidas y ganancias en años anteriores solo era aplicable a cuentas de pérdidas y ganancias, como gastos de gestión y gastos comerciales principales. Para cuentas de pérdidas y sin fines de lucro, como activos fijos. , cuentas por cobrar y cuentas por pagar, los sujetos de la clase permanecen sin cambios.
[Análisis de caso 1: Análisis de los ajustes contables plurianuales empresariales después de la inspección tributaria]
(1) Introducción al caso Cuando las autoridades tributarias realizaron una inspección tributaria sobre la situación de pago de impuestos de un contribuyente En mayo de 2013, se descubrió que en mayo de 2013, la empresa incluyó 30.000 yuanes en materias primas recolectadas para proyectos de infraestructura en los gastos de gestión (el impuesto sobre el valor agregado de los insumos se había transferido). Según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, ¿deben registrarse las materias primas utilizadas para proyectos de construcción de capital? ¿Construcción en progreso? , la empresa lo incluirá en los gastos administrativos, lo que equivale a costos inflados y ganancias reducidas para el año. Por lo tanto, se debe aumentar el costo de la construcción en curso, aumentar las ganancias de años anteriores y pagar el impuesto sobre la renta de las empresas. ¿Cómo deben las empresas realizar ajustes contables?
(2) Análisis de ajustes contables al ajustar las ganancias del año anterior: Préstamo: Préstamo para construcción en curso 30.000 yuanes: Ajustar las ganancias y pérdidas del año anterior 30.000 yuanes, pagar el impuesto sobre la renta corporativa de 9.900 yuanes (30.000 yuanes? 25%)
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 7.500.
Préstamos: ¿Tengo que pagar impuestos? El impuesto sobre la renta a pagar es £7.500
Cuando las ganancias del año en curso se trasladan al final del año:
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 22.500.
Crédito: Distribución de beneficios-beneficio no distribuido 22.500.
[Caso 2: Una empresa ocultó ingresos por ventas de los recortes del año pasado y del análisis de ajuste contable de la inspección fiscal]
(1) Introducción del caso En abril de 2014, una autoridad tributaria realizó un análisis del impuesto sobre la renta. inspección en 2013 Durante la inspección, se descubrió que cierta empresa tenía asientos contables anormales, que fueron tomados prestados de: depósitos bancarios y acreditados a: otras cuentas por pagar. Después de la investigación, se descubrió que la empresa vendió sobras por valor de 936.000 yuanes y las autoridades fiscales ordenaron a la empresa que reembolsara el impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta corporativa. Se supone que no se tienen en cuenta los impuestos de construcción y mantenimiento urbano, los recargos por educación, los recargos por mora y las multas. La empresa es un contribuyente general, con una tasa de impuesto sobre la renta del 25%, y el método del pasivo del balance se utiliza para la contabilidad del impuesto sobre la renta.
¿Cómo deben las empresas realizar ajustes contables?
(2) Análisis de ajuste de cuentas
Ajuste del IVA pagado en 2014 y resto de ingresos arrastrados: Débito: Otras cuentas a pagar 936.000 Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 800.000 Impuestos e IVA por pagar Ajuste de cheque 136000 [936000? (117%)?17%] Dado que los materiales restantes de la empresa no se contabilizan por separado y se incluyen en el costo del producto, no es necesario trasladar el costo. Las autoridades fiscales exigen que las empresas contabilicen por separado el coste de las sobras en el futuro y las transfieran a los ingresos cuando se vendan. Supongamos que los ingresos por ventas de la empresa en 2065438 son +50.000 yuanes, los gastos de publicidad y promoción empresarial son 2,3 millones de yuanes, el índice de deducción de gastos de publicidad y promoción empresarial aplicable es del 15% y la empresa aumenta los gastos de publicidad y promoción empresarial en 50.000 yuanes (230 -1500?15%). En 2014, se inspeccionaron los materiales sobrantes mencionados anteriormente, lo que aumentó los ingresos por ventas en 800.000 yuanes ese año. ¿Las tarifas de publicidad deducibles y las tarifas de promoción empresarial en 2013 son (150080)? 15% = 2,37 millones de yuanes. Se pueden deducir en su totalidad los gastos de publicidad y promoción empresarial de 2,3 millones de yuanes. Luego, la renta imponible de la empresa en 2013 debería ajustarse a 80-5=75 (diez mil yuanes).
De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08 Impuesto sobre la Renta", las diferencias temporales entre la contabilidad de gastos de publicidad y la ley tributaria pueden revertirse indefinidamente en los años siguientes. En 2013, la empresa llevó a cabo un tratamiento contable del impuesto sobre la renta diferido para la diferencia temporaria deducible de 50.000 yuanes, es decir:
Débito: activos por impuesto sobre la renta diferido 12.500 (50.000? 25%)
Crédito: Gasto por impuesto a la renta 12.500.
Luego en 2014 se ajustaron los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos por gastos de publicidad en 2013, y se devengó impuesto a la renta complementario:
Débito: Ajuste de resultados del año anterior 200.000.
Crédito: Activos por impuesto a la renta diferido 12.500.
Impuesto a pagar: Impuesto sobre la renta a pagar 187.500 (750.000? 25%)
Pago de impuestos 2014:
Débito: Inspección del impuesto al valor agregado y ajuste de impuestos a pagar 136.000
El impuesto sobre la renta a pagar es de 187.500.
Préstamo: depósito bancario 323.500.
¿Seguirlo adelante? ¿Ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores? Cuenta
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 600.000 (800.000-200.000).
Crédito: Distribución de beneficios y beneficio no distribuido de 600.000 yuanes.
(3) Habilidades de ajuste contable tras la inspección del IVA
¿Qué se debe establecer para los contribuyentes generales del IVA? ¿Ajuste del cheque del IVA a pagar? La contabilidad de cuentas especiales debe pagar (reembolsar) el impuesto al valor agregado. Después de la inspección, se debe reducir el monto del impuesto soportado en libros o aumentar el monto del impuesto soportado y repercutido, y se debe debitar la cuenta correspondiente y acreditar esta cuenta después de la inspección, se debe aumentar el monto del impuesto soportado en libros; El importe del impuesto repercutido transferido y del impuesto soportado debe reducirse, y se debe hacer lo contrario. Una vez registradas todas las partidas de conciliación, el saldo de esta cuenta debe trasladarse. Las técnicas de ajuste específicas son las siguientes:
1. Si hay alguna diferencia, todo debe tratarse como impuesto soportado y cargarse según el saldo deudor. ¿El impuesto a pagar está sujeto al IVA (impuesto soportado)? , acredita esta cuenta.
¿Por ejemplo? ¿Ajuste del cheque del IVA a pagar? El saldo deudor es de 654,38 millones de yuanes.
Débito: El impuesto a pagar es el impuesto al valor agregado (impuesto soportado) de 6,543,8 millones de yuanes.
Crédito: Las evaluaciones del impuesto a pagar y del impuesto al valor agregado se han ajustado en 654,38 millones de RMB.
2. Si el saldo está a crédito y? ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? Si no hay saldo en la cuenta, la cuenta debe cargarse y acreditarse de acuerdo con el saldo acreedor. ¿Impuestos a pagar sin IVA? tema.
¿Por ejemplo? ¿Ajuste del cheque del IVA a pagar? El saldo acreedor es de 654,38 millones de yuanes. ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? La cuenta no tiene saldo.
Débito: El impuesto a pagar y el impuesto al valor agregado deben revisarse y ajustarse en 654,38 millones de yuanes.
Préstamos: ¿Tengo que pagar impuestos? Impuesto sobre el valor añadido no pagado de 654,38 millones de yuanes.
? ¿Impuestos a pagar? ¿No pagar IVA? El saldo del préstamo de esta cuenta indica que el impuesto a pagar durante el mes en curso es de 654,38 millones de yuanes.
3. Si el saldo de esta cuenta está en el lado acreedor. ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? Si la cuenta tiene un saldo deudor igual o mayor que el saldo acreedor, la cuenta se debitará y acreditará de acuerdo con su saldo acreedor. ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? tema.
¿Por ejemplo? ¿Ajuste del cheque del IVA a pagar? El saldo acreedor es de 654,38 millones de yuanes. ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? El saldo de la cuenta es de 110.000 RMB.
Débito: El impuesto a pagar y el impuesto al valor agregado deben revisarse y ajustarse en 654,38 millones de yuanes.
Préstamos: ¿Tengo que pagar impuestos? Impuesto sobre el valor añadido no pagado de 654,38 millones de yuanes.
En primer lugar, compensar el importe de la exención fiscal de 654,38 millones de yuanes.
4. Si el saldo de esta cuenta está en el lado acreedor. ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? Si una cuenta tiene un saldo deudor pero menor que un saldo acreedor, ¿entonces se deben eliminar los saldos de ambas cuentas y acreditar la diferencia? ¿Impuestos a pagar sin IVA? tema.
¿Por ejemplo? ¿Ajuste del cheque del IVA a pagar? El saldo acreedor es de 654,38 millones de yuanes. ¿Debo pagar impuestos, debo pagar IVA? El saldo de la cuenta es de 80.000 RMB.
Débito: ajuste de valoración del impuesto sobre el valor añadido imponible de 654,38 millones de yuanes.
Préstamos: ¿Impuestos a pagar? El impuesto al valor agregado a pagar es de 80.000 yuanes.
? Impuesto al valor agregado impago de 20.000 yuanes
Primero compense los 80.000 yuanes restantes en impuestos y luego pague 20.000 yuanes en impuestos atrasados.
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