Tratamiento fiscal de los préstamos unificados y los pagos de intereses de préstamos
El artículo 46 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los gastos por intereses incurridos cuando la relación entre la inversión de deuda y la inversión de capital recibida por una empresa de sus partes relacionadas excede el estándar prescrito no se incluirán en el cálculo. de la renta imponible. El importe se deducirá en el momento del pago. El "Aviso sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos de intereses de partes relacionadas" del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos (Caishui [2008] Nº 121) estipula específicamente la relación entre inversiones de deuda e inversiones de capital de empresas relacionadas. partes, es decir, la proporción es de 5:1 para las empresas financieras y de 2:1 para otras empresas. Las regulaciones anteriores tienen como objetivo evitar que las empresas eludan impuestos aumentando las deducciones antes de impuestos a través de la "capitalización reducida" (es decir, el capital de deuda es mayor que el capital social en el acuerdo de estructura de capital de la empresa).
El comportamiento del endeudamiento y préstamo unificados no está restringido por el ratio anterior. El autor lo analiza desde los siguientes tres aspectos.
1. El acto de endeudamiento y préstamo unificados no pertenece al endeudamiento entre empresas relacionadas antes de la implementación de la nueva "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" y su reglamento de implementación, según la Administración Estatal de Impuestos. "Acerca de las filiales de la empresa del grupo de materiales de producción agrícola de China" De acuerdo con las disposiciones del "Aviso sobre la deducción antes de impuestos de los intereses de préstamos empresariales" (Guo Shui Han [2002] No. 837), las empresas del grupo piden prestado dinero uniformemente a instituciones financieras. y las empresas afiliadas solicitan su uso. Esto es solo un cambio en la forma de gestión de fondos y no afecta el uso de los fondos de crédito bancario por parte de las empresas afiliadas. La naturaleza del préstamo no es un préstamo entre empresas relacionadas.
2. El endeudamiento y los préstamos unificados no constituyen inversión de deuda. El artículo 19 del Reglamento para la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas define el alcance de la inversión de deuda y la inversión de capital en principio. Según este artículo, la inversión en deuda obtenida de partes relacionadas se refiere a la financiación obtenida por una empresa de partes relacionadas que requiere el reembolso del principal y los intereses o la necesidad de ser compensada de otras formas con intereses. En términos de métodos de adquisición, las inversiones en deuda incluyen tanto las inversiones en deuda obtenidas directamente de partes relacionadas como las inversiones en deuda recibidas indirectamente de partes relacionadas. Las inversiones de deuda obtenidas indirectamente de partes relacionadas incluyen: (1) Inversiones de deuda proporcionadas por partes relacionadas a través de terceros no relacionados. (2) Inversiones de deuda proporcionadas por terceros no relacionados, garantizadas por partes relacionadas y responsables solidariamente. (3) Otras inversiones de deuda con sustancia de deuda obtenidas indirectamente de partes relacionadas.
El artículo 110 del "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" tiene una definición clara: El principio de plena competencia al que se refiere el artículo 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades se refiere a las partes de transacciones que son no relacionados. Los precios de transacción justos y las prácticas comerciales son los principios a seguir al realizar transacciones comerciales. Los gastos por intereses entre empresas relacionadas que pueden deducirse antes de impuestos deben cumplir con lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 38 del "Reglamento para la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas": los siguientes gastos por intereses incurridos por las empresas en las actividades de producción y operación se permite deducir: no financieros Los gastos por intereses incurridos por una empresa al tomar préstamos de empresas no financieras no excederán el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período.
De los documentos anteriores se desprende que, incluso si los préstamos y empréstitos unificados se consideran una inversión de deuda de partes relacionadas, cumplen con las disposiciones antes mencionadas sobre el principio de plena competencia y, por lo tanto, no son sujeto a la restricción de proporción del artículo 1.
Según lo dispuesto en los documentos antes mencionados, las empresas subordinadas pueden pedir prestado fondos a la empresa del grupo y pagar intereses, que pueden ser deducidos íntegramente si se cumplen las tres condiciones siguientes:
Primero, no El monto es mayor que el monto calculado por la tasa de interés de préstamos similares de instituciones financieras para el mismo período;
El segundo es que la empresa del grupo puede emitir documentos de certificación para obtener el préstamo de la institución financiera;
El tercero es que el préstamo cumpla con el concepto de préstamo unificado. En otras palabras, no importa cuánto pida prestado una filial a la empresa del grupo, siempre que se cumplan las tres condiciones anteriores, los intereses pagados se pueden deducir en su totalidad y no se consideran un préstamo entre empresas relacionadas y no se sujeto a las restricciones sobre la proporción de deuda relacionada con capital.
(2) Los préstamos unificados y los préstamos unificados no están sujetos a las restricciones sobre la relación deuda-capital de las partes relacionadas en el documento Caishui [2008] No. 121.