¿Cuál es la mayor diferencia entre la ley tributaria y el sistema contable? Incluye la aplicación de esta diferencia al trabajo práctico contable.

Existen grandes diferencias entre las leyes fiscales y los sistemas contables en la determinación de las ventas de bienes de consumo sujetos a impuestos. Las ventas contabilizadas sólo se refieren al precio de venta de los bienes, excluyendo los gastos de precio extra. En la legislación tributaria, el volumen de ventas se refiere al precio total y las tarifas de precio adicional que los contribuyentes deben cobrar a los compradores al vender bienes de consumo sujetos a impuestos. Las tarifas de precio adicional incluyen fondos, honorarios de agencia, ganancias devueltas, subsidios, daños y perjuicios y tarifas de manejo, y. Tarifas de embalaje, tarifa de preparación, tarifa de calidad, etc. Además, la ley del impuesto sobre las ventas estipula en detalle si se incluyen el valor del paquete y el depósito del paquete, es decir, si el precio del paquete se realiza por separado, no importa cómo se calcule, debe incluirse en las ventas para recaudar el impuesto al consumo. En cuanto a si el depósito está incluido en las ventas y no está tasado sino que solo se cobra con el paquete, se pueden distinguir las siguientes situaciones: (1) El depósito no está incluido en el impuesto sobre las ventas, sino el depósito del paquete que está vencido. durante un año debe incluirse en el impuesto sobre las ventas y el consumo recaudado. (2) El depósito de empaque que acompaña a las ventas a precio fijo de bienes de consumo sujetos a impuestos y requiere un depósito si el contribuyente se niega a devolverlo después de la fecha de vencimiento, se incluirá en el impuesto comercial; por parte de las empresas productoras de licor por la venta de productos sobrantes se reembolsará independientemente de si se devuelve o no. En términos de contabilidad, se debe incluir el impuesto sobre las ventas.

La segunda es la diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos por ventas de productos

Según el sistema contable, los ingresos por ventas de productos sólo pueden reconocerse cuando se cumplen las siguientes cuatro condiciones: 1. La empresa ha transferido los riesgos y beneficios sustanciales de la propiedad de los bienes al comprador. 2. La empresa no conserva los derechos de gestión continua normalmente asociados con la propiedad ni el control sobre los bienes vendidos. 3. Los beneficios económicos relacionados con la transacción pueden fluir hacia la empresa. 4. Los ingresos y costos relevantes se pueden calcular de manera confiable. El reconocimiento del momento en que ocurren las obligaciones tributarias, es decir, el reconocimiento de los ingresos por ventas en el sentido de la ley tributaria, no es exactamente lo mismo que la contabilidad. Específicamente: (1) Cuando un contribuyente vende bienes de consumo sujetos a impuestos, el momento en que ocurren sus obligaciones tributarias. obligaciones tributarias El momento es:

1. Si el contribuyente adopta ventas a crédito y pagos a plazos, el momento en que se produce la obligación tributaria es el día de la fecha de pago estipulada en el contrato de compraventa.

2. Si un contribuyente adopta el método de pago anticipado, la obligación tributaria se produce en la fecha de facturación de los bienes de consumo sujetos al impuesto.

3. Para los bienes de consumo gravados vendidos por los contribuyentes mediante compromiso de recaudación o recaudación bancaria encomendada, la obligación tributaria se produce el día en que se envían los bienes de consumo gravados y se completan los trámites de recaudación.

4. Si el contribuyente adopta otros métodos de liquidación, la obligación tributaria se produce el día en que recibe el pago de las ventas o se obtiene la evidencia de reclamar el pago de las ventas.

(2) Para los contribuyentes que producen bienes de consumo sujetos a impuestos para su propio uso, la obligación tributaria se produce en la fecha de transferencia y uso.

(3) Para los bienes de consumo sujetos a impuestos confiados por los contribuyentes para su procesamiento, la obligación tributaria ocurre el día en que el contribuyente recoge los bienes.

(4) Para los bienes de consumo sujetos a impuestos exportados por un contribuyente, la obligación tributaria ocurre en la fecha de la declaración de exportación.

La diferencia entre el sistema contable y la ley tributaria en el momento del reconocimiento de los ingresos por ventas de productos básicos ilustra además que el sistema contable y la ley tributaria siguen principios diferentes y sirven para propósitos diferentes.

3. Diferencias impositivas sobre los bienes de consumo sujetos a impuestos de producción propia

En el sistema contable, se establece claramente que solo los bienes de consumo sujetos a impuestos vendidos a terceros deben pagar impuestos. no se mencionan los impuestos, y mucho menos cómo calcular el impuesto al consumo a pagar. Sin embargo, la ley tributaria contiene muchas disposiciones al respecto, distinguiendo específicamente entre dos situaciones:

En primer lugar, los contribuyentes que producen bienes de consumo sujetos a impuestos para su propio uso y los utilizan para la producción continua de bienes de consumo sujetos a impuestos están no gravados, lo que refleja la falta de principios tributarios.

En segundo lugar, los bienes de consumo sujetos a impuestos producidos por el contribuyente y utilizados para otros fines distintos de la producción continua de bienes de consumo sujetos a impuestos tributarán en el momento de la transferencia. Entre ellos, el uso en otros aspectos se refiere al uso por parte de los contribuyentes en la producción de bienes de consumo no sujetos a impuestos y proyectos en construcción, gestión de departamentos e instituciones no productivas, prestación de servicios laborales, así como obsequios, patrocinio, recaudación de fondos. , publicidad, muestras, beneficios y recompensas para empleados, bienes de consumo sujetos a impuestos, etc. Al calcular el impuesto al consumo imponible sobre bienes de consumo sujetos a impuestos de producción y uso propio, se debe utilizar el "método de cálculo del precio imponible del componente".

El llamado método de cálculo del precio imponible por composición se refiere a los bienes de consumo sujetos a impuestos producidos y utilizados por el contribuyente, que se calculan con base en el precio de venta de bienes de consumo similares vendidos por el contribuyente en ese mes. Si el precio de venta de un mismo producto de consumo es diferente en un mismo mes, para el cálculo se utilizará la cantidad de venta promedio ponderada. Si no existe un precio similar de los bienes de consumo, el impuesto se calculará en función de la composición del valor imponible. La fórmula de cálculo es la siguiente:

Valor imponible del componente = (beneficio del costo)/(1-). tasa de impuesto al consumo)

Donde, el costo se refiere al costo de producción de los productos sujetos al impuesto al consumo, y la ganancia se refiere a la ganancia calculada con base en la tasa de ganancia de costo promedio nacional de los bienes de consumo sujetos a impuestos.

Ejemplo 1: una empresa de cosméticos utiliza un lote de productos para el cuidado de la piel de producción propia como beneficios para los empleados. El costo de este lote de productos para el cuidado de la piel es de 6.000 yuanes. (Nota: el margen de beneficio promedio nacional de los cosméticos es 5 y la tasa del impuesto al consumo es 8)

Valor del impuesto de composición = (beneficio del costo)/(1-tasa del impuesto al consumo)=[6000 (6000× 5)]/(1- 8)≈6847,83 (yuanes).

Impuesto al consumo a pagar = valor imponible de la composición × tasa del impuesto al consumo = 6847,83 × 8 = 547,82.

IV.Diferencias impositivas en el procesamiento encomendado de bienes de consumo sujetos a impuestos

El procesamiento encomendado de bienes de consumo sujetos a impuestos significa que el encomendante proporciona materias primas y materiales principales, y el encomendante solo cobra el procesamiento. tasas y procesamiento parcial Los excipientes son bienes de consumo sujetos a impuestos. De acuerdo con la ley tributaria, el impuesto al consumo será recaudado y pagado por el fiduciario cuando se entregue al fiduciario. En cuanto al impuesto al consumo pagadero por el encomendador, deben distinguirse dos situaciones: (1) Si los bienes de consumo sujetos al impuesto recuperados se venden directamente y el encomendador ha retenido y pagado el impuesto al consumo de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, no se pagará ningún impuesto al consumo; el fiduciario no ha pagado el impuesto al consumo de acuerdo con los requisitos de la ley tributaria. Si se retiene y paga el impuesto al consumo, el principal debe pagar el impuesto y el fiduciario ya no pagará impuestos; ser castigado. (2) Si los bienes de consumo reciclados sujetos a impuestos se utilizan en la producción continua de bienes de consumo sujetos a impuestos, el impuesto pagado puede deducirse del impuesto al consumo pagadero en la producción continua de bienes de consumo sujetos a impuestos de acuerdo con las regulaciones. De acuerdo con el "Reglamento de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China", de junio de 1995 a junio de 1995, para los siguientes bienes de consumo sujetos a impuestos que se producen continuamente, el impuesto al consumo pagado por los bienes de consumo sujetos a impuestos encargados para su procesamiento y reciclaje se permite reducir el impuesto al consumo pagadero Deducción media:

1. Cigarrillos producidos con tabaco cortado con impuestos pagados y reciclado mediante procesamiento encomendado como materia prima.

2. Cosméticos producidos mediante encomienda de procesamiento y reciclaje de cosméticos gravados.

3. Productos para el cuidado de la piel y del cabello elaborados a partir de productos para el cuidado de la piel y del cabello sujetos a impuestos procesados ​​y reciclados mediante encomienda como materias primas.

4. Joyas preciosas y jade producidos a partir de joyas y jade reciclados gravados.

5. Petardos y fuegos artificiales producidos a partir de petardos y fuegos artificiales reciclados sujetos a impuestos.

6. Neumáticos de automóvil producidos confiando el procesamiento de neumáticos de automóvil reciclados y sujetos a impuestos.

7. Motocicletas producidas mediante procesamiento y reciclaje por encargo de motocicletas gravadas.

El cálculo del impuesto al consumo que el fiduciario debe retener y pagar se puede dividir en dos situaciones: (1) Si el fiduciario tiene bienes de consumo similares, el impuesto se calculará con base en el precio de bienes de consumo similares. bienes (2) El fiduciario Si la parte no tiene bienes de consumo similares, se calculará con base en el precio imponible del componente. La fórmula para calcular el precio imponible del componente es la siguiente:

Valor imponible del componente. = (tarifa de procesamiento de costo de material)/(1-tasa de impuesto al consumo)

Entre ellos, el costo de material se refiere al costo real de procesar los materiales proporcionados por la parte encargada, y el costo de procesamiento se refiere a todas las tarifas cobradas por parte del cliente al cliente para el procesamiento de bienes de consumo sujetos a impuestos, incluido el costo real de los materiales auxiliares. Los ejemplos son los siguientes:

Ejemplo 2 La empresa A proporciona un lote de materias primas cosméticas a la empresa B para su procesamiento en juegos completos de cosméticos. Las materias primas valen 200.000 yuanes y se pagan otros 20.000 yuanes a la empresa B para calcular el impuesto al consumo que la empresa B debe retener y pagar. (La tasa del impuesto al consumo de cosméticos es 8)

Valor del impuesto de composición = (tarifa de procesamiento del costo del material)/(1-tasa del impuesto al consumo)=(200000 20000)/(1-8)= 239130.43 impuesto al consumo a pagar = composición Valor imponible × tasa del impuesto al consumo = 23965438.

El sistema contable no prevé claramente el tratamiento fiscal sobre el consumo del procesamiento encomendado de bienes de consumo sujetos a impuestos. En la práctica, el tratamiento contable relevante se lleva a cabo de acuerdo con el monto confirmado de acuerdo con las leyes y regulaciones del impuesto al consumo.

5. Diferencias en otras actividades consideradas de venta

Además de las situaciones mencionadas en el punto 3 de este artículo, también existen casos en los que los contribuyentes intercambian bienes de consumo sujetos al impuesto por medios de producción y consumo, o invertir en acciones y operaciones de pago de deudas. El sistema contable trata estas transacciones como transacciones no monetarias y sólo proporciona algunas disposiciones para el tratamiento del impuesto al valor agregado, pero no habla sobre el tratamiento empresarial del impuesto al consumo. La ley tributaria tiene disposiciones claras al respecto.

De acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, los contribuyentes utilizan el precio de venta más alto de bienes de consumo sujetos a impuestos similares como base de cálculo del impuesto para calcular el impuesto al consumo sobre bienes de consumo sujetos a impuestos, que se utiliza para intercambiar materiales de producción y consumo, invertir en acciones y pagar deudas. Los siguientes son algunos ejemplos:

Ejemplo 3: Una fábrica de automóviles intercambia 17 automóviles de producción propia por 200 toneladas de acero producido por una fábrica de acero a 3.000 yuanes por tonelada. Los precios de venta de los mismos modelos de automóviles producidos por la fábrica son de 110.000 yuanes, 80.000 yuanes y 50.000 yuanes respectivamente. La tasa del impuesto al consumo aplicable a los automóviles es 5. Calcule el impuesto al consumo a pagar a cambio de productos de acero. (Los precios anteriores no incluyen el impuesto al valor agregado)

El impuesto al consumo que la fábrica de automóviles debe pagar al cambiar autos por acero es:

Impuesto a pagar = ventas × tasa impositiva = 17×11×5 = 9,35 (10.000 yuanes)

Diferencias en el tratamiento del impuesto al consumo de importación y exportación para verbos intransitivos

Los bienes de consumo imponibles importados deben pagar el impuesto al consumo en el momento de importación No existe información sobre cómo calcular el monto del impuesto al consumo a pagar según las normas contables. La ley tributaria proporciona disposiciones detalladas sobre el cálculo del impuesto a pagar sobre bienes de consumo imponibles importados:

(1) Cálculo del impuesto a pagar sobre bienes de consumo imponibles ad valorem:

Composición de el valor imponible = (tarifa de precio pagado con derechos)/(1-tipo de impuesto al consumo).

Impuesto a pagar = composición del valor imponible × tasa del impuesto al consumo

El "precio pagado con derechos" en la fórmula se refiere al precio imponible aprobado por la aduana.

(2) Cálculo del importe del impuesto para bienes de consumo sujetos a impuesto sujeto al método de cuota cuantitativa

Impuesto a pagar = cantidad de bienes de consumo imponibles × monto unitario de impuesto para bienes de consumo

Para los contribuyentes Si la exportación de bienes de consumo sujetos a impuestos implica exención de impuestos o devolución de impuestos, el sistema contable no prevé esto y solo se contabilizará el monto de la devolución de impuestos calculado de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria. En la ley tributaria, la devolución (exención) del impuesto al consumo gravable a la exportación se divide en las siguientes tres situaciones:

(1) Exención y devolución del impuesto a la exportación

(2) Exportación exención de impuestos pero no devolución de impuestos.

(3) Las exportaciones no están libres de impuestos ni son reembolsables.

En términos de cálculos específicos, si una empresa de comercio exterior compra bienes de una empresa de producción para exportación directa o si otras empresas de comercio exterior le encomiendan la exportación de bienes de consumo sujetos a impuestos, se le reembolsará el impuesto al consumo, que Se puede manejar en dos casos:

1. Los bienes de consumo sujetos a impuestos que se gravan sobre una base ad valorem se calculan con base en el precio del impuesto al consumo que se cobra cuando la empresa de comercio exterior compra los bienes en la fábrica. La fórmula es:

Impuesto al consumo reembolsable = ventas en fábrica de bienes exportados × tasa impositiva

Las "ventas en fábrica de bienes de exportación" en la fórmula anterior no deben incluir el IVA. Los precios con IVA incluido deben convertirse a ventas sin IVA.

2. Los bienes de consumo gravables que estén sujetos a un impuesto al consumo fijo se reembolsarán según la cantidad comprada y declarada para exportación. La fórmula de cálculo es la siguiente:

Impuesto al consumo reembolsable. = cantidad exportada × monto unitario del impuesto.

En términos generales, la contabilidad enfatiza la base devengada.