¿Cuáles son las nuevas normas para el tratamiento contable y fiscal de las declaraciones de impuestos?
La guía de aplicación de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.º 16 - Subsidio gubernamental" considera la devolución de impuestos como una de las cuatro formas de subvenciones gubernamentales. La devolución de impuestos es el método que utiliza el gobierno para recaudar primero y luego reembolsar (. reembolso) de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes Los impuestos devueltos a las empresas a través de métodos como el reembolso instantáneo y el reembolso instantáneo son un tipo de subsidio gubernamental otorgado en forma de incentivos fiscales. Las devoluciones del impuesto al valor agregado a las exportaciones no son subsidios gubernamentales. Además de los reembolsos de impuestos, los beneficios fiscales también incluyen reducciones de impuestos directos, exenciones, mayores deducciones fiscales y créditos fiscales parciales. Estos incentivos fiscales no proporcionan directamente activos gratuitos a las empresas y no se consideran subvenciones gubernamentales reguladas por normas contables.
El tratamiento contable de los reembolsos de impuestos recibidos por las empresas se ajusta al "Reglamento de tratamiento contable del Ministerio de Finanzas sobre la reducción y devolución del impuesto sobre el volumen de negocios" (Cai Kuai Zi [1995] No. 6). y el "Reglamento del Ministerio de Finanzas sobre Emisión< El espíritu de estos dos documentos "Aviso sobre las disposiciones sobre el tratamiento contable de las declaraciones de impuestos y otras emisiones de sociedades anónimas" (Contabilidad financiera [2000] No. 3) contiene principalmente lo siguiente contenidos:
1. Implementación del impuesto sobre la renta primera y posterior recaudación de acuerdo con la normativa nacional. La empresa que declara el impuesto sobre la renta deberá, cuando efectivamente reciba el impuesto sobre la renta devuelto, compensar el gasto por impuesto sobre la renta del ejercicio corriente. período, debitar la cuenta de "depósito bancario" y otras cuentas, y acreditar la cuenta de "impuesto a la renta".
2. Cuando una empresa realmente recibe impuestos comerciales y impuestos al consumo que se recaudan y luego se reembolsan, se cobran primero y luego se reembolsan, y se cobran primero y luego se reembolsan, se debita la cuenta de “depósito bancario” y se “producto”. Impuesto sobre las ventas y recargos” se acreditan en cuentas como "Recargo por impuesto sobre las ventas de productos básicos" e "Impuesto y recargo sobre negocios". No habrá tramitación contable del impuesto empresarial y del impuesto al consumo que estén directamente exentos o exentos.
3. Cuando una empresa realmente recibe el impuesto al valor agregado que se recauda inmediatamente y se reembolsa, se cobra primero y luego se reembolsa, o se grava primero y se devuelve después, se debitará de la cuenta de "depósito bancario" y se " se acreditará la cuenta "ingresos de subsidio".
Para el impuesto al valor agregado exento directamente, debite la cuenta "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (exención de impuestos)" y agregue la cuenta "ingresos de subsidio".
Las "Nuevas normas de contabilidad empresarial: temas contables y procesamiento de la cuenta principal" cancelan la cuenta de "ingresos de subsidio" y estipulan que la cuenta de "ingresos no operativos" representa diversos ingresos no operativos incurridos por la empresa , que incluye principalmente ganancias por enajenación de activos corrientes, ganancias por intercambios de activos no monetarios, ganancias por reestructuración de deuda, subsidios gubernamentales, ganancias por ganancias comerciales, ganancias por donaciones, etc. Las ganancias reconocidas en concepto de subvenciones públicas se debitan de "depósitos bancarios", "ingresos diferidos" y otras cuentas, y se acreditan a "ingresos no de explotación". Por lo tanto, cuando las empresas realizan tratamientos contables basados en los dos documentos anteriores, deben cambiar "ingresos de subvenciones" por "ingresos no operativos".
En términos de tratamiento fiscal, los ingresos por subvenciones de la empresa se incluyen en los ingresos totales, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, deben utilizarse como un componente de los ingresos imponibles para calcular. y pagar el impuesto sobre la renta. De conformidad con los documentos pertinentes de las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado, la empresa recibe en realidad el impuesto sobre la renta devuelto a la empresa mediante métodos especiales, como el cobro primero y luego el reembolso (reembolso) y el reembolso inmediato después del cobro. De acuerdo con las normas contables, debe incluirse en el impuesto sobre la renta del período en curso. La ganancia total no se incluirá en la renta imponible del período en curso, otras declaraciones de impuestos que no estén expresamente estipuladas en los documentos pertinentes del Estado; Las autoridades financieras y tributarias del Consejo están libres de impuestos, excepto por la devolución del impuesto a la exportación (IVA soportado) obtenido por la empresa, y en general deben ser tratados como si el impuesto sobre la renta de las sociedades gravase la renta imponible.
El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la integración de la reducción, reducción y devolución del impuesto sobre el volumen de negocios en el impuesto sobre la renta de las empresas" (Caishui [1994] N° 74) estipula que el reducción o devolución del impuesto sobre el volumen de negocios (incluido (Cobrar inmediatamente y retirar inmediatamente, cobrar primero y luego retirar), excepto los artículos con fines designados estipulados por el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, se incorporarán Los beneficios sociales y el impuesto sobre la renta de las sociedades se recaudarán de conformidad con la reglamentación. Para las exenciones de impuestos directos y las devoluciones inmediatas, deben incluirse en las ganancias de la empresa del año en que se recauda el impuesto sobre la renta de las empresas para el impuesto primero y luego la devolución y primero la recaudación y la devolución, deben incluirse en las ganancias de la empresa del año en que se realiza la devolución; la empresa efectivamente recibe devoluciones o devoluciones del Impuesto sobre la Renta.
El impuesto soportado del impuesto al valor agregado no se considera ingreso imponible porque, de acuerdo con las leyes y regulaciones fiscales pertinentes, los bienes de exportación del impuesto al valor agregado tienen una tasa cero, es decir, la parte del valor agregado de el enlace de exportación está exento del impuesto al valor agregado y la exportación se reembolsa al mismo tiempo el monto del impuesto soportado aplicado a la primera línea de bienes. Dado que el IVA es un impuesto sobre los precios, el impuesto soportado incluido en los pasos iniciales de la exportación de bienes es un elemento de deducción, que refleja la naturaleza de los fondos adelantados por la empresa. La devolución del IVA a la exportación consiste esencialmente en que el gobierno devuelva los fondos. adelantado por la empresa por adelantado, y no hay tratamiento contable. Es un subsidio del gobierno y no se incluye en la renta imponible a efectos fiscales.