Explicación del tratamiento contable y tributario de los casos de reorganización especial

La reestructuración empresarial se refiere a transacciones que causan cambios en la estructura legal o económica de la empresa fuera de las actividades operativas diarias de la empresa, incluidos cambios en la forma legal de la empresa, ajustes en la estructura de capital, adquisiciones de capital. , adquisiciones de activos, fusiones y escisiones, etc. La diferencia entre la reorganización corporativa y las transacciones corporativas de activos ordinarios es que las transacciones de activos ordinarios se limitan a la transferencia y enajenación de parte de los activos o bienes de la empresa, y no involucran transacciones de capital a nivel de accionistas, mientras que la reorganización corporativa está dirigida a transacciones de capital. o transacciones de activos y pasivos generales, que resulten en cambios corporativos en la estructura económica o forma jurídica del capital.

Para evitar el impacto negativo del impuesto sobre la renta en la reorganización corporativa y garantizar la neutralidad fiscal, la política del impuesto sobre la renta de reorganización corporativa distingue entre reorganización ordinaria y reorganización especial. Se considera reorganización especial la que reúne al mismo tiempo las siguientes condiciones:

1. Tiene un objeto social razonable y su objetivo principal no es reducir, eximir o retrasar impuestos

2. Se adquiere, los activos parciales o el patrimonio que se fusionan o dividen cumplen con las proporciones prescritas, y la estructura jurídica o económica de la empresa sufre cambios sustanciales o importantes;

3. forma jurídica, ajustar la estructura de capital y no cambiar la forma jurídica ni ajustar la estructura de capital dentro de los 12 meses posteriores a la reorganización cambiar las actividades operativas sustantivas originales;

4. Es principalmente el monto del pago de capital, y el monto del pago no de capital no excede la proporción prescrita. Al mismo tiempo, la parte que adquiere el capital no deberá transferirlo dentro de los 12 meses siguientes;

5 si las partes de la transacción de reestructuración involucran a contribuyentes extranjeros (incluidos Hong Kong, Macao y Taiwán). Además de cumplir con las condiciones anteriores, también deben garantizar que la jurisdicción del impuesto al valor agregado implícito en la reorganización de los activos y el capital corporativo seguirá estando en China, y la tasa impositiva no será más baja que antes de la reorganización.

Para las reorganizaciones especiales que cumplan con las condiciones anteriores, todas las partes manejarán el impuesto sobre la renta de acuerdo con las siguientes normas tributarias especiales:

1. primas no accionarias o primas cambiarias en transacciones de reorganización Excepto que deban reconocerse durante el período de la transacción actual, las partes de la transacción pueden no reconocer temporalmente las ganancias o pérdidas derivadas de la transferencia de activos relevantes.

2. Ganancias o pérdidas por transferencia de activos correspondientes a prima no accionaria o prima cambiaria = (Valor razonable del activo transferido - Base imponible del activo transferido) × (Prima no accionaria o prima cambiaria ÷ Transferido el valor razonable del activo).

Por ejemplo: tomando como ejemplo la transferencia general de activos, la empresa A transfiere todos los activos a la empresa B, y la empresa B paga los pagos de capital y no patrimoniales de la empresa B a la empresa A, completando la transferencia general de activos de Empresa A. El valor en libros de todos los activos de A es de 80 millones de yuanes, y el valor razonable de A es de 65.438+50 millones de yuanes. B pagó a A 625.000 acciones (valor nominal 654,38+0 yuanes), con un valor en libros de 62,5 millones. yuanes, y un valor razonable de 65.438+40 millones de yuanes. Además, el monto del pago no accionario es de más de 6,5438 millones de yuanes (depósito bancario de 2 millones de yuanes, bono C de 4 millones de yuanes, valor razonable de 8 millones de yuanes). A transfiere todos los activos de la empresa a B.

El monto del pago no patrimonial en este caso es 1000 ÷ valor nominal del patrimonio 6250 = 16 %, lo que cumple las condiciones para una reorganización libre de impuestos.

a Ingresos generales por transferencia de activos de la empresa = 15.000-8.000 = 7.000 (10.000 yuanes). Dado que ambas partes son reorganizaciones libres de impuestos y la Empresa A ha recibido pagos no patrimoniales, la renta imponible para el período actual debe reconocerse con base en la proporción de los pagos no patrimoniales con respecto al monto de la transacción de reestructuración.

La renta imponible actual de una determinada empresa = 7000 × (1000÷15000) = 466,67 (diez mil yuanes).

Después de intercambiar los activos y pasivos generales, la empresa A recibe el capital y parte del pago no patrimonial de la empresa B. Debido a la reorganización libre de impuestos de la Empresa A, es necesario reemplazar el capital de la Empresa B y parte del pago no patrimonial (excluyendo la contraprestación en efectivo de 2 millones de yuanes).

a Valor contable = 800466,67 = 8466,67 (10.000 yuanes).

Después de intercambiar los activos y pasivos generales, la empresa A recibe el capital y parte del pago no patrimonial de la empresa B. Debido a la reorganización libre de impuestos de la Compañía A, el capital de la Compañía B y algunos pagos no patrimoniales deben calcularse a su valor razonable (excluyendo el valor razonable de 2 millones de yuanes en efectivo).

a Valor contable = 800466,67 = 8466,67 (10.000 yuanes); costo de capital de la empresa B = 8466,67×(14000÷14800) = 8009,05438+0 (10.000 yuanes); bonos C en poder de la empresa B Costo de cambio = 8466,67×(800÷14800)= 457,65 (10.000 yuanes).

Si la Empresa A confirma la renta imponible y el valor contable de los activos convertidos en total conformidad con los datos calculados en el caso, no habrá diferencia entre las leyes contables y fiscales. Muchas reorganizaciones corporativas a menudo se registran sobre la base del valor tasado. Están deseosos de reconocer las ganancias de la reorganización y aumentar los activos totales, pero no están dispuestos a pagar el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, existe una diferencia entre las leyes contables y fiscales. Por un lado, tiene un impacto en las ganancias actuales y requiere un ajuste fiscal; por otro, el valor en libros del activo es diferente del costo imponible y es necesario ajustar la depreciación y amortización permitidas para las deducciones antes de impuestos; año tras año durante la existencia del activo.

El "Monto contable" en la columna 1 se utiliza para completar el monto en libros para la contabilidad; el "Monto del impuesto" en la segunda columna es el monto de los ingresos estipulados en el "Monto del aumento"; en la columna 3 significa que de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria El monto del aumento que debe ajustarse la cuarta columna "Reducción" es el monto que debe reducirse mediante el ajuste tributario de acuerdo con la ley tributaria;