Tratamiento contable y fiscal de los moldes de producción

Cuestiones contables

Como activo físico, la cuestión contable de los moldes es principalmente como consumibles de bajo valor o como contabilidad de gestión de activos fijos. En la práctica contable, diferentes empresas adoptan diferentes métodos de tratamiento contable de los moldes. Para los moldes que cumplen con los estándares de valor de activos fijos, algunas empresas todavía los contabilizan como consumibles especiales de bajo valor; algunas empresas solo formulan políticas contables especiales para moldes especiales, pero algunas empresas solo formulan políticas contables especiales para moldes importados; Políticas contables para todas las herramientas y moldes.

Si la amortización del molde tiene un mayor impacto en las ganancias y pérdidas de la empresa, la empresa debe aclarar su política contable para la contabilidad del molde en el sistema contable. Por ejemplo, el "Aviso de Rectificación" [2004] No. 266 emitido por la Oficina Reguladora de Valores de Jiangsu a Jiangsu Changdian Technology Co., Ltd. señaló que no está claro en el sistema de contabilidad financiera de la compañía cómo amortizar las tarifas de molde que han un mayor impacto en las pérdidas y ganancias de la empresa.

Las empresas tienen varias formas de contabilizar los moldes: en primer lugar, como "consumibles de bajo valor", el método de amortización es generalmente el "método de amortización única" y el "método de amortización 50-50". 2. En primer lugar, la cuenta de "consumibles de bajo valor" se transfiere a la cuenta de "gastos diferidos a largo plazo" cuando se utiliza y se amortiza según el método de carga de trabajo o cuotas promedio, en tercer lugar, a medida que se contabilizan y administran los "activos fijos"; , la depreciación se basa en el trabajo La provisión se realiza por método de medición o mediante cuotas.

¿Por qué en la práctica los moldes suelen amortizarse o depreciarse según el método de unidad de trabajo? Porque técnicamente hablando, la vida útil del molde generalmente se registra y convierte en función del número de usos.

Algunas empresas tienen políticas contables flexibles para la amortización del moho y son sospechosas de manipular las ganancias. Por ejemplo, Ankai Bus, una empresa que cotiza en bolsa, adopta el método de amortización única para sus consumibles de bajo valor y adopta el "método de amortización a plazos" para moldes de herramientas con una cantidad individual grande (nota: el estándar de juicio de valor para "moldes de herramientas" con una gran cantidad individual" No está claro, y la iniciativa del juicio de valor está en manos de la empresa); SAIC Motor Co., Ltd., sus moldes para fines especiales a gran escala se amortizan uniformemente según la producción del producto ( Nota: El estándar de juicio de valor de los "moldes para fines especiales a gran escala" no está claro y la iniciativa del juicio de valor también está en manos de las empresas).

Los moldes que no se contabilizan como "activo fijo" pero se amortizan según el método de carga de trabajo o cuotas, si han sido discontinuados o eliminados, deben incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes de una sola vez; para el desarrollo de productos que no pueden formar lotes o incluso no se desarrollan. Si las herramientas y los moldes no tienen valor de uso, se amortizarán de una vez y se ingresarán en las pérdidas y ganancias actuales. Esto se debe a que los moldes especiales de una empresa suelen ser únicos y exclusivos de la empresa. Una vez que abandonan el negocio, estos moldes especiales son inútiles y sin valor.

La cuestión de la deducción del impuesto soportado del impuesto al valor agregado

Dado que los moldes generalmente tienen un alto valor y una larga vida útil, las autoridades fiscales a menudo se preocupan por la cuestión de la deducción del impuesto soportado.

Si los moldes utilizados por la empresa para la producción no cumplen con los estándares de activos fijos, el impuesto soportado sobre los materiales comprados utilizados para producir los moldes puede deducirse si los moldes utilizados por la empresa para la producción cumplen; Según las normas sobre activos fijos, el impuesto externo utilizado para producir los moldes no se puede deducir el impuesto soportado sobre los materiales adquiridos. Si el molde adquirido cumple con los estándares de activos fijos, no se puede deducir el impuesto soportado.

Las normas sobre activos fijos aquí se refieren a normas fiscales. ¿Cómo juzgar si un molde cumple con el estándar de activos fijos a efectos fiscales? Los "Detalles para la implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" (Caifa Zi [1994] N° 3, en adelante denominado los "Detalles") estipulan que los activos fijos de los contribuyentes se refieren a casas, edificios, maquinaria y maquinaria con una vida útil superior a un año, medios de transporte y demás equipos, aparatos, herramientas, etc. relacionados con la producción y operación. Los artículos que no son el equipo principal de producción y operación, con un valor unitario de más de 2.000 yuanes y una vida útil de más de dos años, también deben considerarse activos fijos, no herramientas y aparatos para la gestión de activos fijos; como consumibles de bajo valor. Se puede observar que el estándar de valoración de los activos fijos en la legislación tributaria es principalmente el estándar de "vida útil", seguido del estándar de "valor".

Los moldes utilizados en la producción generalmente se compran al por mayor y la cantidad total de moldes comprados en lotes a menudo supera con creces el estándar para activos fijos. Sin embargo, de acuerdo con los requisitos de la ley tributaria, si el molde cumple con el estándar de activos fijos debe basarse en el valor de la pieza única, no en el valor del lote.

Moldes de producción con un valor unitario pequeño y una vida útil inferior a un año, o moldes de producción con un valor unitario grande y una vida útil inferior a un año, que no cumplen con la tributación sobre activos fijos. normas, no deben tratarse como activos fijos.

Para moldes de producción con un valor unitario pequeño y una vida útil de más de un año, o moldes de producción con un valor unitario grande y una vida útil de más de un año, independientemente de si son tratados como Activos fijos en contabilidad La gestión y la contabilidad generalmente deben considerarse consistentes con las normas de activos fijos. Sin embargo, según las regulaciones detalladas, si una empresa clasifica los moldes que no se gestionan ni contabilizan como activos fijos en herramientas y aparatos, pueden ser tratados como consumibles de bajo valor según las leyes fiscales. Por supuesto, esta clasificación es controvertida y debe ser aprobada por las autoridades fiscales competentes.

Si una empresa transfiere moldes calculados como consumibles de bajo valor a la cuenta "gastos diferidos a largo plazo" y los amortiza según el método de carga de trabajo o cuotas promedio, se debe considerar que ha administrado los activos fijos. y necesita transferir el importe del impuesto soportado del IVA deducido.

Los gastos diferidos a largo plazo se refieren a gastos en los que ha incurrido la empresa pero cuyo período de amortización supera 1 año (excluyendo 1 año). Sin embargo, dado que algunas empresas amortizan los costos de los moldes según el método de la carga de trabajo, si la empresa está en auge tanto en producción como en ventas, puede suceder que el costo de los moldes especiales se amortice en menos de un año. Aunque el período de amortización del coste del molde es inferior a un año, pero la vida útil del molde supera el año, el IVA soportado en esta situación todavía no se puede deducir.