Problemas existentes en las normas actuales de deterioro de activos y qué aspectos deben abordarse
Problemas y mejoras del deterioro de activos en las nuevas normas contables
En las nuevas normas contables, las provisiones por deterioro de activos se han convertido en el foco de mucha atención en los círculos teóricos. Las nuevas normas extraen lecciones de las normas contables internacionales pertinentes y las combinan con las prácticas contables de deterioro de activos de mi país para estandarizar integralmente el reconocimiento, la medición y la presentación de informes de diversos deterioros de activos. Este cambio tendrá un impacto significativo en el desempeño y los valores de los activos de. empresas cotizadas. Los problemas y contramedidas involucradas en la implementación de esta norma se describen a continuación:
1 Problemas en las prácticas contables de deterioro de activos
(1) Uso del deterioro de activos para la manipulación de ganancias
.La contabilidad del deterioro de activos siempre ha sido una herramienta importante para que las empresas que cotizan en bolsa lleven a cabo la gestión de ganancias. En 2001, las empresas que cotizan en bolsa implementaron plenamente las "Ocho Disposiciones", que exprimieron aún más los activos de las empresas que cotizan en bolsa, pero hasta cierto punto también aumentaron el margen para que las empresas que cotizan en bolsa tomen decisiones políticas. Las empresas que cotizan en bolsa hicieron provisiones poco realistas para el deterioro y las llevaron a cabo. enormes cancelaciones y enormes reversiones, ajustando las ganancias a voluntad entre ejercicios contables. Las empresas que cotizan en bolsa con pérdidas incluso utilizan el deterioro de activos para llevar a cabo la gestión de ganancias para evitar el ST y la exclusión de la lista. Las nuevas normas incluyen nuevas disposiciones sobre la reversión de pérdidas por deterioro. Al determinar las pérdidas por deterioro de activos, sigue siendo consistente con los sistemas y estándares actuales de mi país. Sin embargo, en cuanto a la cuestión de la reversión, las normas estipulan que "una vez que se reconoce una pérdida por deterioro, no se revertirá en períodos contables posteriores". Vale la pena señalar que la no reversión aquí es para el deterioro de activos a largo plazo. El deterioro de activos corrientes como inventarios, inversiones a corto plazo, cuentas por cobrar, etc. está regulado por otras normas. Los nuevos estándares de deterioro de activos cierran la puerta a que las empresas manipulen las ganancias a través de activos a largo plazo, pero las empresas todavía tienen otras opciones para la gestión de ganancias.
(2) Cuestiones relacionadas con la introducción de grupos de activos
Para algunas situaciones en las que es operativamente difícil acumular provisiones por deterioro sobre la base de un solo activo, la Norma introduce "grupos de activos " concepto. A juzgar por la situación actual de la gestión corporativa en mi país y el mecanismo regulatorio de las empresas que cotizan en bolsa, los grupos de activos son un concepto completamente nuevo y la introducción del concepto de grupos de activos enfrentará una serie de dificultades. En primer lugar, la aplicación del concepto de grupo de activos requiere un nivel correspondiente de gestión presupuestaria del flujo de efectivo. La mayoría de las empresas que cotizan en bolsa en mi país no tienen la práctica de preparar flujos de efectivo a largo plazo, lo cual es precisamente necesario para el uso de grupos de activos. Los administradores y contables generalmente carecen de experiencia en medir los flujos de efectivo. En segundo lugar, faltan normas claras para la división de grupos de activos y diferentes métodos de división, lo que afecta directamente cuestiones como cuántas provisiones por deterioro de activos deben acumularse y cuánto deben acumularse, y puede inducir fácilmente un comportamiento de gestión de ganancias. En tercer lugar, la escala de las empresas en mi país es generalmente pequeña y la mayoría de ellas son pequeñas y medianas empresas que todavía enfrentan muchas dificultades prácticas a la hora de identificar grupos de activos. Además, la calidad del personal contable no es alta y el grado de informatización es desigual. El uso de grupos de activos supondrá una pesada carga para las pequeñas y medianas empresas.
(3) Complejidad del cálculo del valor neto realizable y del importe recuperable
Valor neto realizable del inventario, precio de mercado de la inversión a corto plazo, importe recuperable de la inversión a largo plazo, recuperable cantidad de activos fijos y otra información Es la base para que las empresas reconozcan y midan las provisiones por deterioro de activos. Entre ellos, el valor neto realizable y el importe recuperable dependen hasta cierto punto del juicio subjetivo de los contadores, y existe una gran subjetividad. Los resultados variarán de persona a persona. La determinación del valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados en el monto recuperable requiere la estimación de las entradas de efectivo y las tasas de descuento para un período determinado en el futuro. La tasa de descuento es un factor muy inestable, lo que resulta en una flexibilidad excesiva en la provisión de activos. provisiones por deterioro, lo que hace que la provisión no solo exista una falta de estándares de medición y una falta de restricciones. Al mismo tiempo, el reconocimiento de provisiones por deterioro de activos carece de autoridad. Las personas ajenas a la empresa saben muy poco sobre la forma de los activos y el valor de uso de la empresa. Por lo tanto, los contadores públicos, las agencias reguladoras de valores, las agencias de auditoría y otros departamentos carecen de autoridad para volver a confirmar el deterioro reconocido por la empresa.
(4) El impacto de la reversión de pérdidas por deterioro en la calidad de la información contable
Las nuevas normas especifican en detalle qué provisiones por deterioro de activos pueden revertirse y cuáles no revertirse una vez confirmado. Esto no sólo crea una diferencia relativamente grande con las normas contables internacionales actuales, sino que también refleja la naturaleza orientada a las normas de nuestro país en la formulación de normas.
Aunque es útil que los contadores implementen normas más detalladas, también debemos considerar si dichas normas detalladas y específicas pueden ayudar a evitar que los contadores manipulen las ganancias o viceversa. Una de las razones relacionadas con la aparición del "incidente de Enron" es que las normas contables estadounidenses están principalmente orientadas a reglas. Las normas contables excesivamente detalladas no sólo no han logrado frenar el comportamiento de "borde" de las empresas estadounidenses que cotizan en bolsa, sino que les han hecho aprovechar plenamente las lagunas en las normas contables existentes para provocar una "distorsión regular" de la información contable. Además, una vez reconocido el deterioro de una parte considerable de los activos no corrientes especificados en la Norma N° 8, no se permite su reversión sin considerar excepciones, incluso si el monto recuperable de estos activos se restablece en años posteriores y. es mayor que el valor en libros. El balance solo puede reflejarse al valor en libros, lo que probablemente hará que el valor de algunos activos esté infravalorado durante mucho tiempo. De este modo, si bien la contabilidad refleja el principio de prudencia, lo hace a expensas de la relevancia de la información.
2. Contramedidas para mejorar las cuestiones contables del deterioro de activos
(1) Mejorar la calidad integral del personal contable
El reconocimiento y medición de la contabilidad del deterioro de activos tiene un impacto negativo en el personal de contabilidad Los requisitos de calidad integral son relativamente altos, además de un sólido conocimiento profesional contable, también deben tener sólidas capacidades de análisis y juicio integrales y una rica experiencia en gestión empresarial. En términos del entorno contable, ① es necesario acelerar la elaboración de normas contables específicas; ② es necesario mejorar aún más el mercado de capitales, el mercado de valores, etc., para proporcionar una garantía confiable para la selección de atributos de medición del deterioro de los activos. ③ es necesario acelerar el cultivo y mejora del mercado de talentos contables, estandarizar el sistema profesional contable y proporcionar un buen entorno periférico para el juicio profesional contable en la educación contable. Ye Huili, director de ACCA en la Gran China, "la organización contable profesional internacional más grande del mundo, la Asociación de Contadores Públicos", dijo que las nuevas normas contables promulgadas por China marcan el establecimiento oficial de un sistema de normas contables de China que es consistente con las prácticas internacionales. . En el proceso de integración de las nuevas normas contables con las normas internacionales, China necesitará un gran número de talentos que estén familiarizados con las normas contables internacionales. Según la situación actual, los talentos contables internacionales de alto nivel estarán en demanda durante mucho tiempo. Sin embargo, hay 135.000 contadores públicos certificados en China en los últimos años. ACCA solo ha capacitado a unos 2.000 contadores en China que dominan las NIIF. Existe una brecha enorme y se debe intensificar la capacitación de los contables, para poder atender las necesidades de las nuevas normas y el desarrollo armonioso de la economía de nuestro país.
(2) Desarrollar y mejorar activamente el mercado de negociación de activos
El núcleo del problema del deterioro del activo es la determinación del valor razonable del activo, pero en esta etapa, la equidad del valor razonable es difícil de garantizar, esto se debe a que los mismos activos tendrán diferentes precios en el mercado; es difícil garantizar la equidad de los precios del contrato. Incluso si la agencia intermediaria tiene alta credibilidad, la evaluación por parte de la agencia intermediaria será difícil de garantizar. resultan en altos costos de presentación de informes. Por lo tanto, un mercado de negociación de activos sólido y activo es el aspecto más importante a la hora de determinar los precios de los activos. En la actualidad, el mercado de comercio de activos de mi país no es lo suficientemente perfecto y transparente, por lo que la provisión de provisiones por deterioro de activos carece de una base de datos objetiva. Por lo tanto, es necesario mejorar y desarrollar aún más el mercado de valores, el mercado de futuros, el mercado de medios de producción, el mercado de pulgas, el mercado inmobiliario, el mercado tecnológico y el mercado financiero, etc., para que el reconocimiento y medición del deterioro de activos pueda tener una mayor importancia. base objetiva y, al mismo tiempo, también puede fortalecer su operatividad y autenticidad de la información contable.
(3) Mejorar la estructura de gobierno corporativo e inhibir la gestión de ganancias desde dentro
La estructura de gobierno corporativo se refiere a "un sistema formado sobre la base de relaciones contractuales entre las partes que afectan el comportamiento de gestión de la empresa". "La esencia del acuerdo es la disposición de los derechos, obligaciones y beneficios pertinentes de las partes." Sin embargo, en la actualidad, las empresas que cotizan en bolsa generalmente tienen el fenómeno de que los grandes accionistas están relativamente centralizados y los pequeños y medianos accionistas son independientes del exterior de la empresa. La "Ley de Sociedades" estipula que varias instituciones deben desempeñar un papel en la restricción mutua, pero en la actualidad parece que no funcionan. La junta directiva y la junta de supervisores son sólo de nombre, y el fenómeno del control interno. es serio. Los gerentes controlan la selección de políticas contables y la divulgación de información contable. Los gerentes pueden manipular la preparación de informes financieros y proporcionar información contable falsa según sus propias necesidades.
Por lo tanto, para evitar la manipulación de beneficios, debemos mejorar aún más la estructura de gobierno corporativo, aprovechar plenamente el mecanismo de restricción mutua y la operación coordinada entre la asamblea de accionistas, el consejo de administración, el consejo de supervisores y los gerentes, y comenzar desde el interior para frenar eficazmente la aparición de la gestión de ganancias.
(4) Reforzar la supervisión de auditoría de las provisiones reversibles por deterioro de activos
Según lo dispuesto en las nuevas normas, el deterioro de activos no puede revertirse en ejercicios contables posteriores a la realización de la provisión. Sin embargo, la prohibición de reversión sólo se aplica a los activos a largo plazo. La provisión por deterioro de activos corrientes puede revertirse cuando se reanude el siguiente período contable. Por lo tanto, las nuevas normas sobre deterioro de activos sólo cierran ciertos canales para obtener ganancias. a la manipulación, pero aún pueden participar en la gestión de ganancias a través de provisiones por deterioro de activos corrientes. Por lo tanto, se debe fortalecer la supervisión de auditoría de las provisiones por deterioro de activos actuales. Esta supervisión de auditoría incluye la supervisión de auditoría tanto vertical como horizontal entre empresas, especialmente la comparación de diferencias en juicios y estimaciones profesionales entre empresas del mismo tamaño y nivel. Analizar su racionalidad, con prontitud. descubrir la manipulación artificial de las ganancias en las empresas y evitar que las empresas utilicen el deterioro de activos para la gestión de ganancias.
(5) Mejorar el mecanismo de evaluación e incentivos de los operadores
La razón por la que las empresas que cotizan en bolsa se involucran en la manipulación de ganancias está, hasta cierto punto, relacionada con las políticas regulatorias del gobierno. contratados, a menudo llevan a cabo una gestión inadecuada de las ganancias basada en intereses a corto plazo. Se recomienda incluir en el sistema de evaluación la implementación de la contabilidad del deterioro de activos, reducir adecuadamente la proporción de indicadores como las ganancias y aumentar la proporción de indicadores que reflejen la responsabilidad social, a fin de frenar la mentalidad impetuosa de los operadores actuales que están ansiosos por para un éxito rápido y beneficios instantáneos y centrarse en la forma más que en la sustancia económica.
En definitiva, con el desarrollo de la economía social, es muy necesario prever el deterioro de los activos. Los métodos de tratamiento contable para diversas provisiones por deterioro tienen una base teórica, pero no se puede ignorar la dificultad de implementación. Deberíamos fortalecer la investigación sobre la teoría contable y mejorar aún más la operatividad del reconocimiento de provisiones por deterioro de activos, de modo que la provisión de provisiones por deterioro de activos pueda desempeñar un papel más importante en la regulación del comportamiento del mercado y la mejora de la calidad de la información contable.