Tratamiento contable de las tarifas de recuperación de minas de carbón

1. Fondos para 2004

(1) Leyes y reglamentos

Con el fin de fortalecer la gestión financiera de los gastos de producción de seguridad empresarial, en 2004, el Ministerio de Finanzas y de Desarrollo y Reforma Nacional La Comisión y la Administración Estatal de Seguridad en el Trabajo en las Minas de Carbón emitieron el "Aviso sobre la Emisión de las "Medidas Administrativas para la Extracción y Uso de Tarifas de Producción de Seguridad en las Minas de Carbón" y "Varias Disposiciones para Regular la Gestión de Tarifas de mantenimiento de minas de carbón" con Caiqi No. 119. En 2006, el Ministerio de Finanzas emitió las "Medidas provisionales para la gestión financiera de los gastos de producción de seguridad de empresas en industrias de alto riesgo" con Caijing No. 19.

El Ministerio de Finanzas emitió el Aviso sobre preguntas y respuestas "Acerca de la implementación de sistemas de contabilidad empresarial y normas de contabilidad relacionadas (IV)" con el Caijing No. 3, que estandariza la contabilidad y la gestión de los gastos de seguridad de la producción de las empresas de carbón. , los gastos de seguridad de la producción se acumulan de acuerdo con la norma de cuota por tonelada de carbón, se incluyen en los costos de producción y se enumeran los pasivos. Cuando se producen gastos, el monto acumulado se cancela directamente y se utiliza para comprar activos fijos. La depreciación total se proporciona de una sola vez y el monto de la pérdida se reduce en consecuencia. Según la ley fiscal, los gastos de seguridad de la producción retirados por las empresas de conformidad con las normas pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta.

(2) Contabilidad

1. Retiro

Cuando una empresa de producción de carbón retira los gastos de seguridad de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, deberá retirar el monto calculado en De acuerdo con las normas nacionales, se debita la cuenta "Gastos de fabricación (Retiro de gastos de seguridad)" y se acredita la cuenta "Cuentas por pagar a largo plazo (Gastos de seguridad por pagar)".

Débito: Gastos de fabricación - Retiro gastos de valores

Crédito: Cuentas por pagar a largo plazo - Gastos de valores por pagar.

2. Uso

(1) Costos de formación

Cuando las empresas de carbón utilizan los gastos de seguridad extraídos en el futuro, cuando realmente se incurre en los gastos relevantes, compensará directamente los gastos a largo plazo.

Préstamo: Pagadero a largo plazo - pagadero para gastos de seguridad.

Préstamos: depósitos bancarios (efectivo)

(2) Formación de activos fijos

Si se puede determinar que los gastos relevantes eventualmente formarán activos fijos, los recibos del proyecto deben ser Los gastos incurridos se enumeran por separado en la cuenta "Construcción en curso". Una vez finalizados los proyectos de seguridad pertinentes, para los activos fijos formados, se deben debitar cuentas como "Activos fijos" de acuerdo con el costo real, y al mismo tiempo se debe acreditar la cuenta "Construcción en curso", "Largo; "Cuentas por pagar a plazo" deben debitarse de acuerdo con el costo real de los activos fijos. En la cuenta, se acredita la cuenta de "depreciación acumulada" y la depreciación ya no se acumulará para los activos fijos en el futuro.

Préstamo: Construcción en curso.

Préstamos: depósitos bancarios

Débitos: inmovilizado

Préstamos: construcción en curso.

Préstamo: Pagadero a largo plazo - pagadero para gastos de seguridad.

Crédito: Depreciación acumulada (depreciación total única)

(3) Problemas en la implementación

1 Las normas contables estipulan que los gastos de seguridad posteriores no son razonables. La medición de los activos fijos puede generar fácilmente inconsistencias entre los activos y las cuentas, lo que no favorece la gestión de activos. Debido a las regulaciones originales, los activos fijos formados se depreciaron totalmente de una sola vez para compensar el monto correspondiente de las pérdidas, y los activos no tenían valor en el libro financiero. Sin embargo, desde el punto de vista físico, los activos se encuentran en buen estado y en uso, lo que genera discrepancias entre las cuentas y los hechos y genera inconvenientes en su medición posterior. Especialmente en los últimos años, las empresas del carbón se han expandido, integrado y reorganizado vigorosamente. En el caso de la tasación de activos, habrá una gran cantidad de excedente de activos, lo que afecta el valor del activo.

2. Estipula un estándar mínimo para la extracción de gastos de seguridad, sin límite superior A medida que los gastos de producción de seguridad de las empresas de carbón aumentan gradualmente, los estándares de extracción de algunas empresas son demasiado altos y el saldo retenido es. grande, lo que en cierta medida hace que la empresa Los gastos de seguridad se hayan convertido en un medio para ajustar las ganancias, y los saldos excesivos se expresen como pasivos, haciendo que la relación activo-pasivo reflejada en los estados corporativos sea mayor y distorsionando la información del estado financiero, que en cierta medida afecta el juicio de los usuarios sobre la calidad de los activos corporativos.

2. Nuevas regulaciones en 2008

(1) Leyes y regulaciones

En junio de 2008 y febrero de 2008, el Ministerio de Finanzas emitió el documento "Acerca de hacer una Buen trabajo en 2008" "Aviso sobre el informe anual de las empresas sobre la implementación de normas contables en 2008" (Carta de contabilidad financiera No. 60) señala que los gastos de seguridad de la producción extraídos por las empresas en industrias de alto riesgo deben manejarse de acuerdo con los requisitos específicos de la "Interpretación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2008)" y serán manejados por los propietarios. Las "Reservas especiales" se presentan por separado en el rubro "reserva excedente" del patrimonio.

Los gastos de mantenimiento devengados por las empresas carboníferas, además de la depreciación de los activos fijos, deben tratarse según el principio de gastos de seguridad de la producción.

La "Interpretación de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" de 2008 estipula: Los gastos de seguridad para proteger el medio ambiente y diversos gastos de naturaleza similar retirados por las empresas de conformidad con las regulaciones nacionales pertinentes se incluirán en la "reserva de excedente" en el patrimonio de los propietarios” se refleja por separado como “Reserva Especial”.

(2) Contabilidad

1. Retiro

La empresa retira los gastos de seguridad de acuerdo con las normas prescritas y carga la "Distribución de Utilidades - Retiro de Reservas Especiales". cuenta, Se acredita la cuenta "Reserva Excedente - Reserva Especial".

Préstamo: Distribución de Utilidades - Retiro de Cuotas de Garantía

Préstamo: Reserva Excedente - Reserva Especial

Uso

Según normativa. Los gastos tales como honorarios de inspección y evaluación de seguridad de producción, capacitación en habilidades de seguridad y simulacros de rescate de emergencia pagados por la reserva de seguridad de producción se incluirán en las pérdidas y ganancias actuales, debitando "gastos administrativos" y otras cuentas, y acreditando "depósitos bancarios" y otras cuentas.

(1) Costes de constitución

Débito: gastos administrativos (gastos de fabricación)

Préstamo: depósitos bancarios

Débito: reserva excedente - Reserva especial

Préstamos: Distribución de ganancias-Retiro de gastos de seguridad

(2) Formación de activos fijos

Utilice las reservas de seguridad de producción para realizar compras dentro del rango especificado Al construir equipos, instalaciones y otros activos de protección de seguridad, las cuentas como "activos fijos" deben cargarse y las cuentas como "depósitos bancarios" deben acreditarse de acuerdo con la cantidad que debe incluirse en el costo de los activos relevantes. Para los equipos de protección de seguridad administrados y contabilizados como activos fijos, las empresas acumularán depreciación de acuerdo con las regulaciones y la incluirán en los costos y gastos relevantes.

Préstamo: Construcción en curso.

Préstamos: depósitos bancarios

Débitos: inmovilizado

Préstamos: construcción en curso.

Préstamo: Costos de fabricación

Préstamo: Depreciación acumulada (la depreciación se acumula año tras año según las regulaciones)

Préstamo: Reserva excedente - reserva especial

Crédito: Distribución de utilidades - Retiro de gastos de seguridad (arrastrados según la cantidad real utilizada)

De acuerdo con las regulaciones anteriores, la empresa deberá utilizar las reservas de producción de seguridad para la compra y construcción. de equipos de protección de seguridad o relacionados con gastos de producción de seguridad, etc. , debe trasladarse dentro del patrimonio del propietario en función de la cantidad real utilizada. Se debita la cuenta "Reservas Excedentes - Reservas Especiales" y se acredita la cuenta "Distribución de Utilidades - Retiro de Reservas Especiales", pero el monto arrastrado se limita a reducir a cero el saldo de la cuenta "Reservas Excedentes - Reservas Especiales".

Este método de contabilidad se implementa generalmente en los informes anuales de 2008 de las empresas de carbón que cotizan en bolsa, pero el método de implementación y la escala son diferentes, y básicamente no se implementa en las empresas de carbón que no cotizan en bolsa.

(C) Impacto de la implementación de cambios

1. Esta norma contable resuelve problemas en la implementación de la norma original. En primer lugar, los gastos de seguridad retirados se cambiaron de costo a "reserva excedente - reserva especial", lo que redujo los pasivos de las empresas de carbón, aumentó los activos netos, reflejó más fielmente los activos contables de la empresa y reflejó de manera más científica los gastos de seguridad y mantenimiento actuales. costos en la estructura de activos y pasivos de las empresas, resolviendo los problemas causados ​​por saldos excesivos durante la implementación de las regulaciones originales. En segundo lugar, los activos fijos formados por gastos de seguridad se deprecian en función de su vida útil, lo que refleja más razonablemente el valor de los activos fijos y resuelve el problema de la inconsistencia entre la contabilidad y las cuentas reales en la contabilidad y gestión de activos fijos. En tercer lugar, reduce el margen para que las empresas del carbón utilicen tarifas de seguridad y tarifas de mantenimiento para ajustar las ganancias y salvaguarda los derechos e intereses legítimos de los propietarios.

2. Esta normativa contable conlleva un aumento del beneficio empresarial total durante el período de ajuste y un aumento de la carga fiscal. En primer lugar, según las normas contables originales, los gastos de seguridad acumulados se incluían en los costos y gastos de una sola vez, pero se han retirado y no se reflejan en el "pasivo a largo plazo". Según las nuevas normas contables, los gastos de seguridad acumulados deben constituirse como una reserva especial en el activo neto con una cantidad igual de fondos cuando realmente se incurran, se incluirán en el costo y los gastos del activo, y las reservas especiales se incluirán. en consecuencia, la parte no utilizada se incluirá en la "reserva excedente - reserva especial" reflejada en la cuenta "Fondo de Reserva". La diferencia entre los dos es que el monto incluido en el costo de los estándares de producción de vegetales orgánicos es inconsistente dentro del mismo año fiscal. Si los ahorros son grandes, la ganancia total de la empresa en el año fiscal ajustado será grande. En segundo lugar, las nuevas normas contables exigen que los activos fijos se deprecien según la vida útil aprobada, y la cuenta correspondiente es "gastos de fabricación" o "gastos administrativos", lo que requiere un ajuste retroactivo. Para los activos fijos que se han depreciado totalmente en años anteriores, la empresa acumulará la depreciación según el número prescrito de años y cambiará el costo de una vez a varias veces.

Cuando los gastos de años anteriores se amortizan en el ajuste inicial, la utilidad total aumentará durante el período de ajuste. Cuanto mayor sea la inversión en seguridad, mayor será el aumento en la utilidad total reflejada en el ajuste, lo que provocará un impacto en la utilidad y el efectivo. carga de flujo a las empresas del carbón.

3. El nuevo sistema contable no puede desempeñar eficazmente el papel de los gastos de seguridad de la producción en el método contable original. En las normas contables originales, los gastos de seguridad acumulados se pueden deducir antes de impuestos, de modo que las empresas de carbón pueden aumentar la producción y las ventas de carbón cuando el mercado del carbón es bueno, y pueden recaudar más gastos de seguridad cuando el mercado del carbón es malo, aunque el carbón; La producción y las ventas se verán afectadas, pero la inversión en seguridad aún puede aprovechar al máximo los gastos de producción de seguridad acumulados en años anteriores para garantizar la inversión en producción de seguridad de las empresas de carbón, de modo que la producción de seguridad no se vea muy afectada por la mala eficiencia y la baja inversión en seguridad. . Las nuevas normas contables estipulan que las inversiones en seguridad se incluyen en los costos y gastos de los activos cuando realmente se gastan, lo que significa que pueden deducirse antes de impuestos cuando se incurren. De esta manera, cuando las empresas de carbón tienen un desempeño deficiente, especialmente cuando sufren pérdidas, es posible reducir los gastos de producción de seguridad, reduciendo así los gastos de seguridad. Desde una perspectiva fiscal, no es propicio alentar a las empresas a aumentar más los gastos de seguridad de la producción cuando las ganancias son buenas para complementar la inversión en seguridad cuando las ganancias son bajas.

4. El impacto de los nuevos métodos contables en la comprensión de la seguridad de la producción por parte de las empresas del carbón. El nuevo método contable pasa de la distribución de beneficios a cuentas de reserva especiales en las reservas excedentes, lo que hará que las empresas de carbón, especialmente las que generan pérdidas, sean propensas a "si el beneficio neto después de impuestos es negativo, no habrá ninguna fuente para inversiones en seguridad". y la empresa no podrá retirar la seguridad de la producción. El malentendido de "reserva especial" no favorece la inversión segura de las empresas de carbón y afectará los esfuerzos del país para fortalecer la seguridad de la producción de carbón.

5. Algunas disposiciones de las nuevas normas contables no son claras, lo que lleva a una comprensión inconsistente de las políticas y a una implementación caótica. El nuevo método de contabilidad de costos de seguridad se organizó en el proceso de preparación de informes anuales de 8 años para 200 auditores de producción más limpia para empresas que implementan normas contables y se publicó en forma de cartas departamentales. Por lo tanto, existen inconsistencias en el conocimiento, la comprensión y y la implementación. Las manifestaciones específicas son: Primero, la comprensión del tiempo de ajuste retrospectivo es inconsistente. La nueva normativa exige ajustes retroactivos a años anteriores, pero no especifica el período retroactivo. Algunas empresas se ajustan retroactivamente a la etapa inicial de implementación de las regulaciones originales, algunas implementan retroactivamente las nuevas normas contables y algunas toman determinaciones basadas en la conveniencia de sus propios ajustes. En segundo lugar, el nuevo método contable no define claramente las disposiciones tributarias y la comprensión de las deducciones antes de impuestos es inconsistente. Existen disposiciones claras sobre el tratamiento fiscal del método contable original y los gastos de seguridad de la producción pueden deducirse antes de impuestos. El nuevo método contable afecta las ganancias totales debido a una serie de cambios provocados por ajustes. Debido a los diferentes entornos fiscales en las distintas regiones, las autoridades fiscales de las distintas regiones tienen diferentes tratamientos fiscales para el impacto de este ajuste, y existe una considerable controversia en su comprensión. En tercer lugar, hubo desacuerdo sobre el nuevo método de contabilidad emitido por carta. Algunas empresas creen que una carta sólo puede ser una opinión para orientar un determinado negocio y no es a largo plazo. Sólo se aplica al informe anual de 2008. La contabilidad y gestión diaria deben realizarse de acuerdo con los documentos emitidos por los tres ministerios y comisiones originales.

6. Los nuevos métodos contables no favorecen la implementación de normas contables corporativas. Las nuevas normas contables exigen que las empresas que implementen las nuevas normas contables las implementen. Es decir, las empresas que adopten el sistema de contabilidad corporativa no tienen que implementarlas. Las empresas que no implementen las normas contables corporativas aún pueden incluir gastos en. sus costos y deducirlos antes del impuesto a la renta. Por lo tanto, algunas empresas creen que las nuevas normas contables son desfavorables, por lo que ya no implementan las nuevas normas e implementan el sistema de contabilidad corporativa. Algunas empresas se estaban preparando para implementar nuevas normas contables en 2008. Después de que se publicaron los nuevos métodos contables, reconsideraron si implementar las nuevas normas inmediatamente. Esto no sólo conducirá a inconsistencias en la implementación de nuevos métodos contables, sino que también afectará las comparaciones en la misma región e industria, y también afectará el proceso del país para fomentar la implementación de nuevas normas contables corporativas.

3. Nuevas regulaciones en 2009

(1) Leyes y regulaciones

El 25 de junio de 2009, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de Contabilidad para Empresas". El "Aviso de Interpretación" N° 3 (Finanzas N° 8) ha introducido algunos cambios en el tratamiento contable de los gastos de seguridad de la producción realizados por empresas en industrias de alto riesgo.

(2) Contabilidad

1. Extracción:

Los gastos de producción de seguridad extraídos por empresas en industrias de alto riesgo de acuerdo con las regulaciones nacionales se incluirán en los costos del producto relevantes o las ganancias y pérdidas actuales. Al mismo tiempo, se incluirá en la cuenta "4301 reserva especial".

Débito: Gastos de fabricación - extraer gastos de seguridad de producción.

Préstamo: Disposición especial

2. Uso

(1) Coste de formación

El tiempo de producción seguro extraído por la empresa es un Gastos Los gastos compensan directamente las reservas especiales.

Préstamo: Reservas Especiales

Préstamos: Depósitos Bancarios

(2) Formación de Activos Fijos

Las empresas utilizan la producción de seguridad extraída Si los gastos forman activos fijos, los gastos incurridos deberán recaudarse a través de la cuenta "construcción en curso" y reconocerse como activos fijos cuando el proyecto de seguridad esté terminado y alcance el estado utilizable previsto, al mismo tiempo, las reservas especiales se compensarán de acuerdo con ello; al costo de formación de activos fijos y reconocer el mismo monto de depreciación acumulada. Los activos fijos no se deprecian en períodos futuros.

Préstamo: Construcción en curso.

Préstamos: depósitos bancarios

Débitos: inmovilizado

Préstamos: construcción en curso.

Débito: Reservas especiales

Crédito: Depreciación acumulada (depreciación total única)

El saldo final de las "reservas especiales" se muestra en el balance Las "reservas especiales" se reflejan entre "menos: acciones propias" y "reservas excedentes" en el capital contable. Las cuotas de mantenimiento y otras de análoga naturaleza retiradas por la empresa se tramitarán de conformidad con las disposiciones anteriores. Antes de la emisión de esta interpretación, si no se siguen las disposiciones anteriores, se realizarán ajustes retroactivos.

(C) Impacto de la implementación de cambios

1. Los gastos de seguridad de la producción se deducen de las ganancias después de impuestos en lugar de antes de impuestos, lo que evita el hecho de que algunas empresas de carbón no puedan hacerlo. retirar fondos especiales para la seguridad de la producción sin fines de lucro. Posible comprensión de las reservas, garantizando así la inversión en una producción segura.

2. Las empresas pueden deducir gastos de seguridad de producción que sean mayores que el gasto real antes del impuesto sobre la renta. En la dirección de la política fiscal, se alienta a las empresas de carbón a acumular gastos de producción de seguridad de acuerdo con las normas, de modo que cuando la producción disminuya y los beneficios sean pobres, puedan utilizar los gastos de producción de seguridad planificados para garantizar una producción segura a largo plazo de las empresas de carbón.

3. Debido a que las nuevas regulaciones de 2008 solo exigían que las empresas que cotizaban en bolsa hicieran ajustes, la mayoría de las compañías de carbón todavía adoptaron las regulaciones de 2004 antes de esa fecha. En este ajuste, además de agregar una cuenta de reserva especial en el capital de los propietarios en el balance, los gastos de seguridad de la producción que originalmente se incluían en las cuentas por pagar a largo plazo en el pasivo se cambian a reservas especiales en el capital de los propietarios, que se compensan directamente. cuando se utiliza Preparación especial. Otras políticas no han cambiado mucho y tienen poco impacto en las ganancias de las empresas del carbón.

Tendrá un impacto en los balances de estas empresas del carbón. Principalmente debido a la reducción de los pasivos y al aumento del capital contable, se ha reducido la relación activo-pasivo y se ha mejorado la estructura de activos.

4. Para las empresas de carbón que cotizan en bolsa, dado que el informe anual de 2008 se ha ajustado de acuerdo con las nuevas regulaciones de 2008, este ajuste cambiará el retiro original después de impuestos a un retiro antes de impuestos. El primero es reducir la carga fiscal sobre las empresas del carbón. En segundo lugar, aumentará los principales costos del período actual, lo que provocará una disminución de las ganancias a corto plazo, pero tendrá poco impacto a mediano y largo plazo.

5. El problema de que las empresas carboníferas puedan utilizar fácilmente este proyecto para ajustar sus beneficios no se ha resuelto porque no existe un estándar de extracción claro y el fondo no está limitado. Además, debido a la depreciación única de los activos fijos causada por los gastos de seguridad de la producción, el problema de las discrepancias entre las cuentas corporativas y los hechos reales no se ha resuelto.

A partir de los frecuentes cambios en las políticas, podemos ver la ambivalencia de los responsables políticos. Cada cambio siempre crea nuevos problemas y no podemos ocuparnos tanto del principio como del final. Sin embargo, el propósito más fundamental de cómo aumentar la inversión en seguridad de las empresas de carbón a través de orientación política y garantizar mejor una producción segura no cambiará.