Auditoría independiente, auditoría interna y gobierno corporativo

1. Análisis teórico del gobierno corporativo

El gobierno corporativo se originó a partir de la separación de la propiedad y los derechos de control de las empresas modernas. El gobierno corporativo es un mecanismo que no solo estipula las responsabilidades y derechos de todas las partes interesadas relevantes (incluidos accionistas, consejos de administración, consejos de supervisión, gerentes, etc.). ) las regulaciones también estipulan las reglas y procedimientos que las empresas deben seguir al tomar decisiones para lograr los intereses de los accionistas y otras partes interesadas.

La clasificación del gobierno corporativo se puede dividir en sentido estricto y sentido amplio. Li Wei'an (2002) cree que "la gobernanza corporativa en un sentido estricto se refiere a un mecanismo de supervisión y controles y contrapesos para los propietarios, principalmente accionistas, es decir, a través de un acuerdo institucional, los derechos y responsabilidades entre propietarios y operadores se asignan razonablemente". Su objetivo principal es Se caracteriza por el gobierno interno de la estructura de gobierno corporativo compuesta por la asamblea de accionistas, el consejo de administración, el consejo de supervisión y la administración en sentido amplio, el gobierno corporativo es la coordinación entre los; empresa y todas las partes interesadas (accionistas, acreedores, proveedores, empleados, gobierno, comunidades, etc.) a través de un conjunto de sistemas formales e informales para garantizar la naturaleza científica de la toma de decisiones de la empresa y, en última instancia, salvaguardar los intereses de todos los aspectos de la empresa "Este artículo cree que el problema principal-agente es la raíz de todas las contradicciones en el gobierno corporativo. En, mientras el principal no tome medidas personalmente, el agente siempre tiene una tendencia oportunista. Por lo tanto, para examinar de manera integral el gobierno corporativo, debemos prestar igual atención al gobierno interno y externo. Al tiempo que fortalecemos el gobierno interno de la empresa, también debemos prestar atención al gobierno externo de la empresa.

Dado que existen relaciones principal-agente de múltiples niveles en el gobierno corporativo, es crucial abordar tres cuestiones:

1. Según los principios de la economía de la información, el principal selecciona a un actor para completar una determinada tarea, el agente acepta la tarea y trabaja, y las dos partes forman una relación contractual. Debido a los costos regulatorios, existe asimetría de información.

2. Riesgo moral y selección adversa del síndico. En una relación principal-agente, los intereses de todas las partes interesadas son inconsistentes y hay asimetría de información. Como resultado, la parte con más información puede experimentar riesgo moral y selección adversa, en algunos casos, para proteger y realizar sus propios intereses. y perjudicar los intereses de otras partes interesadas.

3. Realizar el "Pareto" dinámico. El gobierno corporativo es un proceso dinámico que acompaña las actividades operativas diarias de una empresa. En este proceso dinámico, principales y agentes, propietarios y operadores, acreedores y deudores, administradores y administrados participan constantemente en juegos interactivos. Los acuerdos institucionales de gobierno corporativo deberían mantener el estado general de "Pareto" en este juego dinámico.

Para resolver los tres problemas anteriores, podemos partir de otros tres aspectos: primero, la distribución de derechos de las partes interesadas relevantes, que está relacionada con la estructura de capital de la empresa; segundo, la supervisión de los procesos de negocio, que está relacionada con la estructura de capital de la empresa; requiere la intervención de la función de auditoría; el tercero son los incentivos para los operadores, que está relacionado con la composición de los ingresos de los operadores. Este artículo pretende explorar la relación entre auditoría y gobierno corporativo desde la perspectiva de la supervisión de procesos de negocio.

2. Requisitos de gobierno corporativo para la clasificación de auditorías independientes y auditorías internas

Resolver cuestiones de gobierno corporativo y supervisar los procesos comerciales diarios es una tarea básica. Puede supervisar el proceso operativo de la empresa desde una perspectiva dinámica y corregir y prevenir constantemente los problemas que puedan surgir en las operaciones de la empresa. La auditoría es una forma más eficaz de supervisión. Li Wei'an (2003) señaló: "Cuando los países consideren cómo establecer una estructura de gobierno corporativo eficaz, implicarán el establecimiento de un mecanismo de supervisión de auditoría y su posición en la estructura de gobierno corporativo. Los acuerdos de supervisión de auditoría en la estructura de gobierno corporativo incluyen mecanismos externos de supervisión de auditoría. supervisión de auditoría y supervisión de auditoría interna

1. El papel de la auditoría independiente en el gobierno corporativo

La auditoría independiente, también conocida como auditoría externa, se refiere a un tercero independiente que no sea los propietarios de la empresa y operadores - contadores La firma audita las operaciones de la empresa El objeto de la auditoría son principalmente los estados financieros, y el propósito de la auditoría es la legalidad y el cumplimiento de los estados financieros. El papel de la auditoría independiente en el gobierno corporativo se refleja principalmente en la mejora de la autenticidad. y cumplimiento de la información contable financiera corporativa.

1) La auditoría independiente puede reducir el grado de asimetría de la información y reducir el comportamiento poco ético y la selección adversa de operadores al mejorar la credibilidad de la información contable financiera. Para funcionar correctamente, los mecanismos de gobernanza internos y externos deben basarse en información contable veraz y confiable. Si la información contable está distorsionada, los mecanismos de gobierno internos y externos basados ​​en información contable falsa tendrán inevitablemente efectos negativos e incluso conducirán al fracaso de toda la estructura de gobierno corporativo. Desde la perspectiva de la motivación de la auditoría, las auditorías externas independientes desempeñan un papel importante para garantizar la autenticidad de la información contable, y los propietarios aceptarán los estados financieros auditados de forma independiente. Que los propietarios utilicen información contable veraz como criterio para limitar y motivar a los directivos de las empresas contribuirá a mejorar la gestión empresarial. Al mismo tiempo, quienes toman decisiones en el mercado de capitales dependen de información contable real para tomar decisiones, lo que también hará que la asignación de recursos desempeñe un papel eficiente. Por lo tanto, la auditoría independiente es muy importante para reducir la asimetría de la información y el riesgo moral de los operadores.

2) La auditoría independiente puede mejorar la credibilidad de la información contable financiera y reducir la invasión de los accionistas mayoritarios en los intereses de los pequeños y medianos accionistas. Como "personas económicas racionales", los accionistas mayoritarios pueden utilizar su control efectivo sobre la empresa para formular políticas contables que sean beneficiosas para ellos mismos, o instruir o consentir a los gerentes para que preparen estados financieros falsos para engañar a los accionistas no mayoritarios y a los acreedores sobre sus inversiones y operaciones. , dividendos, etc. toma de decisiones, expropiando así los intereses de los accionistas minoritarios y de los acreedores (Chen Guanting, 2004). La auditoría independiente tiene funciones básicas como la supervisión económica, la verificación económica y la evaluación económica. El desempeño de estas funciones puede instar a las empresas a proporcionar información contable verdadera, legal y completa y garantizar que todos los accionistas (accionistas controladores y accionistas minoritarios) puedan obtener la misma información contable verdadera. A veces, aunque la auditoría no puede garantizar que los estados contables proporcionados por la empresa sean verdaderos, legales y completos, puede juzgar la equidad y legalidad de los estados contables de la empresa desde un punto de vista independiente, objetivo e imparcial, protegiendo así los intereses de las pequeñas empresas. y medianos accionistas.

2. El papel de la auditoría interna en el gobierno corporativo.

Con la aparición de los escándalos financieros internacionales, la auditoría interna basada en el gobierno interno de la empresa ha recibido cada vez más atención. Un gran conjunto de investigaciones recientes muestra que la auditoría interna puede tener un impacto positivo en el gobierno corporativo, incluida la calidad de los informes y el desempeño de la empresa. El Instituto Internacional de Auditores señaló en su propuesta presentada al Congreso de los Estados Unidos en julio de 2002: "El gobierno corporativo eficaz se basa en cuatro condiciones principales: la junta directiva, la gerencia, los auditores internos y los auditores externos". La estructura de propiedad desigual. Razonablemente, la auditoría interna es más importante para mejorar el mecanismo de gobierno corporativo.

1) El departamento de auditoría interna tiene la ventaja de estar familiarizado con el tiempo y los negocios, y puede descubrir fraudes de empleados y errores financieros de manera más oportuna. El departamento de auditoría interna es un departamento de supervisión regular cuyo trabajo diario es inspeccionar y supervisar las actividades comerciales de otros departamentos y personal (incluidos los gerentes generales y otros altos directivos). Tienen más tiempo y energía para investigar todas sus cifras comerciales y financieras cuestionables. Cuantos más recursos de auditoría dediquen a la auditoría, mayores serán las posibilidades de descubrir errores, omisiones y fraudes. Por lo tanto, bajo ciertas condiciones, la auditoría interna puede prevenir violaciones de los informes financieros y el robo de empleados (Schneider y Wilner, 1990; Hansen, 1997).

2) El departamento de auditoría interna tiene la ventaja de estar familiarizado con el tiempo y negocios, puede ayudar a las empresas a tomar decisiones científicas de manera más efectiva y mejorar el desempeño. El objetivo de la auditoría interna ha pasado del tradicional "detectar errores y corregir fraudes" a "ayudar a la organización a añadir valor", lo que coincide con el objetivo del gobierno corporativo. La diferencia entre auditoría interna y auditoría externa es que los gerentes tienen requisitos endógenos para el cumplimiento exitoso de sus responsabilidades fiduciarias, lo que también hace que la auditoría interna mejorada sea una parte indispensable de la estructura de gobierno interno. Mejorar el desempeño corporativo y aumentar el valor corporativo es el objetivo común de todas las partes interesadas y el objetivo final del gobierno corporativo. En la actualidad, cada vez más empresas están mejorando el estado de los departamentos de auditoría interna y ampliando el alcance de las auditorías internas, incluidas las auditorías financieras, las auditorías comerciales y las auditorías de responsabilidad social. La gente presta cada vez más atención a la auditoría interna y continúa ampliando la responsabilidad de la auditoría interna para garantizar la calidad del gobierno corporativo (Antoine, 2004).

3) La auditoría interna es una función de la gestión de riesgos empresariales. Gestionar y coordinar los procesos de gestión de riesgos juega un papel importante en el fortalecimiento del gobierno corporativo y el logro de los objetivos organizacionales. El entorno en el que operan las empresas es complejo y en constante cambio, y los riesgos están en todas partes. En el sistema empresarial moderno, la empresa ha establecido de manera integral procesos de gestión de riesgos y la auditoría interna puede asumir la función de gestión de riesgos.

En el pensamiento de auditoría interna (Bailey et al., 2006), Herman-son y Rittenberg definen las actividades de gobierno de auditoría interna como "monitoreo de riesgos" y "confirmación de control". Creen que “el monitoreo de riesgos, la confirmación de controles y el cumplimiento constituyen las partes principales de las actividades de auditoría interna, y estos tres elementos juntos describen directamente el gobierno organizacional” y que el papel de la auditoría interna en el gobierno corporativo “incluye el monitoreo, evaluación y análisis de los riesgos organizacionales y controles, así como verificar y confirmar la información y el cumplimiento de políticas, procedimientos y leyes”.

En tercer lugar, las tendencias futuras de desarrollo de la auditoría independiente, la auditoría interna y el gobierno corporativo

Con el creciente número y la complejidad de las actividades económicas y el entorno cambiante del mercado, la dificultad del gobierno corporativo también está aumentando. El profesor Tang señaló: "El impacto de la Ley Sarbanes-Oxley es repensar el posicionamiento funcional de la contabilidad y la auditoría modernas a nivel legal y repensar una pregunta original: ¿por qué existen la contabilidad y la auditoría modernas? ¿Qué papel pueden desempeñar? La respuesta está en la estructura de gobierno corporativo.”

1. El desarrollo de la auditoría depende del desarrollo y los cambios de las necesidades de gobierno corporativo.

La auditoría es producto de la relación principal-agente. En estructuras de gobierno corporativo anteriores, la gente se centraba en el problema principal-agente entre propietarios y operadores. Dado que los propietarios no participan en las actividades operativas diarias, tienden a monitorear e inspeccionar el desempeño de los operadores a través de auditorías independientes de gobernanza externa. En los últimos años, la continua aparición de escándalos financieros ha hecho que los propietarios presten más atención a la supervisión diaria dentro de la empresa, y la necesidad de una auditoría interna también ha recibido cada vez más atención, pasando de detrás de escena a la recepción. Por lo tanto, a medida que las necesidades de gobierno corporativo continúen desarrollándose y cambiando, el desarrollo futuro de la auditoría presentará múltiples ramas. Además de las clasificaciones básicas de auditoría independiente y auditoría interna, habrá una división profesional del trabajo más diversificada dentro de la auditoría independiente. Actualmente, las principales empresas de contabilidad dividen los departamentos según las clasificaciones de la industria del cliente, por ejemplo. La auditoría interna también se dividirá en auditoría financiera, auditoría empresarial, auditoría de responsabilidad social, servicio de confirmación y servicio de consultoría según las necesidades del propietario. En junio de 2004, el Sr. Bob MacDonald, entonces Presidente de la Junta Directiva del IIA, visitó China. En su discurso ante los auditores internos chinos, mencionó tres tendencias principales en el desarrollo de la auditoría interna internacional: primero, volver a involucrarse en el control interno; segundo, promover una gobernanza corporativa más eficaz; tercero, las expectativas de los auditores internos están cambiando;

2. El desarrollo futuro de la auditoría promoverá más eficazmente la reforma y mejora del gobierno corporativo.

Después de WorldCom, la Ley Sarbanes-Oxley promulgada por el Congreso de los Estados Unidos enfatizó que las auditorías externas deben ser designadas por el comité de auditoría dependiente de la junta directiva; las auditorías externas deben informar al comité de auditoría; Leroy E Bookal, presidente del IIA, señaló al comparecer ante un comité especial de la Junta Directiva de la Bolsa de Nueva York que "es necesario que las empresas establezcan y mantengan una función de auditoría interna independiente, competente y competitiva. Si la empresa no lo hace, no contar con una organización de auditoría interna, el directorio está obligado a hacerlo. Este hecho se explica e ilustra en sus informes y estados anuales”.

Los acontecimientos anteriores muestran que la auditoría independiente y la auditoría interna están desempeñando un papel cada vez más importante en el gobierno corporativo. Proporcionan un sistema de retroalimentación de información para el problema de asimetría de la información que el gobierno corporativo necesita resolver. A medida que se amplía el alcance de la auditoría, avanza la tecnología de auditoría y aumentan los recursos de auditoría, la información proporcionada por la auditoría será cada vez más precisa y creíble. Por tanto, el impacto de los resultados de las auditorías en el gobierno corporativo será enorme.

En cuarto lugar, fortalecer las medidas para la auditoría independiente y la auditoría interna en el gobierno corporativo.

Basado en el importante papel de la auditoría en el gobierno corporativo, es necesario fortalecer los aspectos internos y externos del empresa a partir del trabajo de auditoría Gobernanza. Según el análisis anterior, la auditoría externa y la auditoría interna tienen sus propias ventajas y desventajas. Para resolver de manera integral el problema de la asimetría de la información en el gobierno corporativo, la auditoría independiente y la auditoría interna deben combinarse bien para aprovechar al máximo la sinergia entre ambas.

1. Cambiar el modelo de nombramiento de la auditoría independiente y mejorar el estado de la auditoría interna.

La forma en que se designan las auditorías independientes siempre ha sido un obstáculo importante para la independencia de las auditorías. Los operadores de la empresa contratan auditores de manera que el cliente y el auditado sean coherentes. Los auditores sopesarán sus propios intereses y a menudo se produce "colusión" entre auditores y operadores. Por lo tanto, partiendo de la motivación de la auditoría de la teoría principal-agente, el poder de nombramiento de los auditores debe otorgarse a la junta de accionistas. El nombramiento de los auditores por la junta de accionistas mejorará en gran medida la independencia de la auditoría y el papel de la auditoría independiente. en el gobierno corporativo.

Al mismo tiempo, la investigación sobre el papel de la auditoría interna en el gobierno corporativo también se centra en el estado de la auditoría interna. En la actualidad, la mayoría de los departamentos de auditoría interna en China están dirigidos por gerentes generales, y la eficacia de los resultados de la auditoría interna depende en gran medida del talento y el carácter de la junta directiva y la gerencia. Por lo tanto, para mejorar la eficacia de la auditoría interna, debemos comenzar por mejorar el estado del departamento de auditoría interna. En nuestro país, la Ley de Sociedades establece claramente que las sociedades cotizadas deben constituir una asamblea de accionistas, un consejo de administración y un consejo de supervisión. El "Código de Gobernanza para Empresas Cotizadas" emitido por la Comisión Reguladora de Valores de China en junio de 2002 exige que la junta directiva establezca un comité de auditoría. Delegar funciones de auditoría interna al comité de auditoría dependiente de la junta directiva debería ser una tendencia en el futuro para mejorar el estado de la auditoría interna.

2. Al implementar la auditoría externa, debemos comenzar con la cooperación del departamento de auditoría interna para mejorar la eficiencia de la auditoría.

Que la gobernanza externa pueda lograr la visión deseada depende en gran medida de si los contadores públicos pueden proporcionar auditorías externas confiables. Sin embargo, en comparación con la inversión en recursos de auditoría, cuando se acepta una auditoría independiente de una firma de contabilidad, la inversión de la firma de contabilidad en recursos de auditoría es limitada desde la perspectiva de reducir los costos de auditoría, y es imposible que la firma de contabilidad esté muy familiarizada con todas las actividades operativas de la empresa. Por lo tanto, el enfoque más eficaz es contar con la ayuda y cooperación de los auditores internos durante el proceso de auditoría. Después de todo, el departamento de auditoría interna es la agencia de supervisión permanente de la empresa y tiene una ventaja informativa. Qu Qu et al. (2005) analizaron que los servicios brindados por la auditoría interna son diferentes a los brindados por la auditoría externa, es decir, la auditoría interna no solo juega un papel en la confirmación de la información contable financiera, sino que también juega un papel en la campo empresarial, lo que en última instancia reduce los costos de transacción y los costos de agencia, lo que afecta el valor corporativo.

Por lo tanto, la cooperación entre auditores independientes y auditores internos ayudará a mejorar la eficiencia de la auditoría externa. Creemos que la auditoría interna es un mecanismo de gobierno interno que asegura el cumplimiento de las responsabilidades fiduciarias y es un recurso valioso para la junta directiva y su comité de auditoría, la alta gerencia y la auditoría externa.

3. Algunas funciones de auditoría interna se subcontratan para fortalecer la independencia y el profesionalismo de la auditoría interna.

El departamento de auditoría interna tiene ventajas en el contenido empresarial de la empresa, en los procedimientos y en la eficacia del sistema de control, pero aún existen deficiencias objetivas en la profesionalidad e independencia de la auditoría. Para mejorar la eficiencia de la auditoría interna, es necesario aprovechar las fortalezas y evitar las debilidades subcontratando parte de la función de auditoría interna, es decir, un tercero coopera con los auditores internos de la empresa para mejorar la eficacia de la auditoría interna. es conservar las ventajas fortaleciendo al mismo tiempo el núcleo del departamento de auditoría interna de la empresa. El método específico de este enfoque es colocar al auditor jefe de la empresa en la posición de liderazgo de la auditoría interna y utilizar las habilidades y recursos del personal profesional de servicios externos de empresas de servicios o consultoría para complementar las deficiencias de las capacidades de procesamiento comercial del auditor interno, y así mejorar la eficacia de la auditoría interna de la organización.

4. Realizar la transformación del rol y funciones de las entidades de auditoría interna en el gobierno corporativo.

Por un lado, la institución de auditoría interna debe convertirse en una herramienta y medio para que el consejo directivo lleve a cabo una supervisión profesional y obtenga información para la toma de decisiones, de modo que los riesgos en la transmisión interna de la cadena de información puedan ser controlado adecuadamente y fortalecer las funciones de la junta directiva, por otro lado, es necesario ser un buen ayudante para los dueños de negocios, operadores y todos los empleados, controlar los riesgos corporativos a través de auditorías estratégicas, auditorías de control y auditorías organizacionales, mejorar las empresas; valor, optimizar la gestión corporativa y el gobierno corporativo, y convertirse en la columna vertebral del gobierno corporativo bienvenido por todas las partes.

En resumen, el punto central y revolucionario de la gobernanza interna y externa es fortalecer la comunicación y la supervisión de la información, lo que puede lograr múltiples combinaciones perfectas de dobles controles y equilibrios internos y la gobernanza externa, mejorar en gran medida la asimetría de la información y cambiar el control dominante del estatus de los gerentes, reduciendo en gran medida el espacio para que los gerentes realicen selecciones adversas y riesgos morales, ayudando así a mejorar la eficiencia del gobierno corporativo y lograr un círculo virtuoso en el que el gobierno interno y el gobierno externo interactúen y se promuevan mutuamente.

Materiales de referencia:

1. Zhang Qinglong, "The Value of Internal Auditing" China Times Economic Press, 2006.4438+00

2. Qu, "Auditoría interna de la empresa en la gobernanza: mecanismo de gobernanza interna desde la perspectiva de la responsabilidad fiduciaria", "Investigación de auditoría" 2006.2.

3. Kang Xia, “Análisis de la relación entre gobierno corporativo y auditoría independiente”, “Accounting Newsletter” 2007.3

4.

4. sobre el marco de gestión estratégica ", Soft Science, Volumen 21, Número 1, 2007

5. Zhang Xiongsheng, "Revisión y perspectivas de la investigación de la teoría del control interno", "Investigación de auditoría" 2007+0

6 Zhao Jun, "Problemas y contramedidas en la calidad de la auditoría interna de las empresas chinas", "Grupo de investigación económica", 2007+0.

Investigación sobre auditoría independiente, auditoría interna y gobierno corporativo

Cai Wenying

(Universidad de Wuhan, Universidad Técnica Normal de Guangdong, 510665)

Resumen: En los últimos años se ha prestado cada vez más atención a la importancia de la auditoría en el gobierno corporativo. Este artículo profundizará en la relación entre auditoría (incluidas la auditoría interna y la auditoría independiente) y el gobierno corporativo. Y esperaba con interés la futura tendencia de desarrollo de la auditoría.

Palabras clave: auditoría interna, auditoría independiente, gobierno corporativo