Investigación sobre la configuración de los elementos contables del estado de flujo de efectivo: análisis de caso del estado de flujo de efectivo.

1. Estado actual de la investigación de los elementos contables en los estados de flujo de efectivo Los elementos contables ① son la encarnación de los objetos o elementos contables de los estados financieros. Son componentes de los estados financieros. Son la base para procesar la información contable para lograr los objetivos contables y las características de calidad. Son la base para conectar la contabilidad. La clave para la práctica juega un papel extremadamente importante en la investigación teórica contable. Los objetos contables y los elementos contables son manifestaciones diferentes de una misma cosa: la clasificación se convierte en elementos y la síntesis se considera un objeto. Sin embargo, existen grandes diferencias en las disposiciones de los elementos de los estados financieros entre varios países o agencias de implementación de normas internacionales de contabilidad, no solo en el número de elementos, sino también en la definición y connotación de los nombres de los mismos elementos. Por ejemplo, el FASB de EE. UU. propuso 10 elementos contables en el Anuncio Conceptual No. 6, que son activos, pasivos, capital de los propietarios, inversiones de los propietarios, fondos asignados a los propietarios, ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y resultados integrales. En el marco para la preparación de estados financieros, el IASB sólo presenta activos, pasivos, patrimonio, ingresos (equivalentes a los ingresos y ganancias de FASB) y gastos (equivalentes a los gastos y pérdidas de FASB). En comparación con FASB, IASB reduce tres elementos: inversión del propietario, compensación del propietario y resultado integral. En respuesta a este fenómeno, Du Xingqiang señaló que la expresión tradicional de que los elementos contables son la encarnación de los objetos contables es incompleta. La expresión científica debería ser que los supuestos contables básicos, los objetivos contables y los objetos contables * * * determinan el marco de la contabilidad. elementos. Los elementos contables no sólo encarnan la concreción de los objetos contables, sino que también reflejan los requisitos de los objetivos contables y están restringidos por supuestos contables básicos. Hasta cierto punto, las definiciones de elementos contables por parte de los organismos angloamericanos que fijan normas contables pueden probar su punto. En el Reino Unido, donde los mercados de capitales son similares a los de Estados Unidos, los objetivos contables están principalmente subordinados a los inversores de capital. Aunque el Consejo de Normas de Contabilidad (ASB) solo proporciona siete elementos en la declaración de principios de información financiera, a saber, activos, pasivos, capital contable, ganancias, pérdidas, inversiones de los propietarios y fondos asignados a los propietarios, los elementos de ganancias y pérdidas son La definición y la connotación cubren los ingresos, ganancias, gastos y pérdidas de FASB respectivamente, por lo que las diferencias en los elementos de definición entre los dos países son relativamente pequeñas. Si consideramos que el resultado integral es un concepto que sólo se ha valorado gradualmente en los últimos años, y que ASB de hecho dejó de formular sus propias normas contables porque el Reino Unido adoptó normas contables internacionales, entonces se puede decir que los elementos contables de FASB y ASB son lo mismo. Es sólo que ASB no tiene tanta visión de futuro como FASB en el tratamiento del resultado integral. La FASB propuso el concepto de retornos integrales en la década de 1980 cuando formuló el Boletín Conceptual No. 6. Sin embargo, todavía había una falta de discusión sobre los retornos integrales en los círculos académicos y prácticos en ese momento. Estados Unidos cuenta con una gran cantidad de normas desde principios del siglo XX, maestros en la investigación de la teoría contable, muchos de los cuales propusieron la idea del ingreso integral desde muy temprano. En 1922, Paton sugirió en su libro La teoría de la empresa que los cambios en niveles de precios específicos deberían determinarse al calcular los rendimientos totales, es decir, las ganancias o pérdidas por tenencia. En 1939, McNeil presentó un punto de vista más práctico. Sugirió que en un mercado ampliamente activo y libremente competitivo, los precios de mercado deberían usarse para valorar los activos que pueden venderse en función de los cambios en el valor económico determinados por los precios de mercado de los activos corporativos, lo que en realidad resultará en ganancias o pérdidas por mantener el activo. activos. . En 1961, Edwards y Bell criticaron los estados financieros de la época por estar basados en supuestos inapropiados como la estabilidad del poder adquisitivo del dinero, y criticaron severamente los estados financieros de la época por negarse a reconocer y registrar las ganancias y pérdidas de capital. argumentando que esto no representará verdaderamente la riqueza neta del negocio en el balance.

Sin embargo, si los elementos contables están realmente determinados por supuestos contables básicos, objetivos contables y objetos contables, todavía quedan algunas cuestiones sin resolver. Primero, ¿estos tres factores tienen efectos diferentes sobre los factores contables? En segundo lugar, dado que los supuestos contables básicos y la comprensión de los objetos contables han sido consistentes y los objetivos contables están convergiendo gradualmente, ¿por qué todavía existen grandes diferencias en la configuración de los elementos contables? Como China, Estados Unidos y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. En tercer lugar, tanto el balance como el estado de resultados tienen elementos contables, pero el estado de flujo de efectivo no establece elementos contables. Debido a que los elementos del estado financiero son componentes de un estado financiero, cada estado, incluido el estado de flujo de efectivo, debe tener sus propios componentes.

En cuanto a la primera pregunta, el profesor Ge Jiashu (2006), el Dr. Yang Yu (2007) y FASB (2010) creen que los objetivos contables son el factor más importante para determinar los elementos contables.

En la actualidad, se considera generalmente que los supuestos contables básicos incluyen cuatro supuestos básicos (entidad contable, empresa en funcionamiento, puesta en escena contable y medición monetaria). El Dr. Yang Yu cree que los supuestos desempeñan un papel inactivo pero siempre objetivo, y el concepto de elementos contables no debería entrar en conflicto con los supuestos, pero no se puede utilizar un solo supuesto para derivar conceptos útiles de elementos contables o servir como base útil para una clasificación detallada. de elementos contables, lo cual es condición necesaria pero no suficiente para obtener resultados viables. En cuanto a los objetos contables, el profesor Ge Jiashu representa la visión popular nacional: los objetos contables son el movimiento del capital de trabajo o el movimiento del valor agregado dentro de la empresa, y los elementos contables son la clasificación cuantificable de los objetos contables. El Dr. Yang Yu señaló que el método de exploración de objetos/elementos contables presenta un punto de vista puramente materialista, enfatizando la objetividad de los elementos contables, pero la contabilidad no es sólo un medio técnico, y la información contable que produce tiene consecuencias económicas. Con este fin, cree que los objetivos contables tienen el impacto más importante en la fijación de factores.

En cuanto a la segunda pregunta, la comunidad académica aún no la ha discutido en profundidad. Generalmente se acepta que los objetivos contables, los supuestos básicos y los objetos contables * * * determinan los elementos contables, por lo que las diferencias en los objetivos contables, la complejidad de los objetos contables y los supuestos básicos deberían ser las principales razones de las diferencias en los elementos contables. Sin embargo, si se analizan los Consejos de Normas de Contabilidad Angloamericana e Internacional, incluso en comparación con China (aunque China tiene seis factores, las ganancias y pérdidas en realidad tienen la misma función que los seis factores), las diferencias en la configuración de los factores se centran principalmente en si Establecer inversiones del propietario y pagos a los propietarios superiores. Sin embargo, el hecho de que estos dos factores estén establecidos no puede determinarse completamente por las diferencias entre estos tres factores, porque las actividades económicas a las que apuntan son comunes en todos los países. Este artículo cree que, hasta cierto punto, las inversiones y pagos entre propietarios son subdivisiones del capital contable y no son necesariamente elementos contables independientes.

Este artículo discutirá principalmente el tercer tema que el profesor Du Xingqiang mencionó muchas veces en sus libros o artículos. Señaló que, en teoría, no es absolutamente imposible establecer elementos contables especiales en el estado de flujo de efectivo, pero no necesariamente está en línea con el principio de rentabilidad porque el efectivo se prepara de acuerdo con el método de reconocimiento de base de efectivo y el procedimiento "voucher-count-book-report" aumentará los altos costos contables. Sin embargo, no demuestra cómo configurar los elementos contables en el estado de flujo de efectivo.

FASB tiene puntos de vista similares sobre la configuración de los elementos contables en el estado de flujo de efectivo. FASB señaló en el Boletín Conceptual No. 6: "Las diversas declaraciones que pueden prepararse para reflejar el impacto de diversas transacciones u otros eventos y condiciones sobre los activos y pasivos durante el período sobre el que se informa son casi infinitas. Y todas las declaraciones tienen algunos elementos que pueden Elementos llamados estados financieros Por ejemplo, un estado que refleja flujos de capital o flujos de efectivo durante un período sobre el que se informa puede clasificar las fuentes de capital o efectivo en: (a) ingresos operativos, (b) ingresos por préstamos, (c) emisión de valores de capital, ( d) Venta de activos. Otros elementos de trabajo de este comité pueden determinar elementos complementarios del estado financiero según sea necesario. Sin embargo, cuando el FASB promulgó por primera vez las normas de contabilidad del estado de flujo de efectivo en 1987, no discutió más la configuración de la contabilidad del estado de flujo de efectivo. elementos.

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