Contabilidad de costos ambientales

El debate sobre cuestiones medioambientales en contabilidad tiene una historia relativamente joven. Desde la década de 1980, la contabilidad ambiental (también conocida como contabilidad verde) ha surgido como una nueva rama de la contabilidad y ha ampliado gradualmente su influencia. Después de entrar en la década de 1990, algunas organizaciones internacionales promovieron activamente la investigación sobre gestión ambiental, contabilidad ambiental y auditoría ambiental, y formularon y promulgaron reglas o estándares relevantes. Con el establecimiento, promulgación e implementación de leyes y regulaciones nacionales, regionales o internacionales relevantes, la contabilidad ambiental tiene un marco preliminar en la construcción teórica de los países desarrollados de Europa y Estados Unidos, y también ha avanzado en la práctica de la contabilidad y la auditoría. Este artículo analiza principalmente algunas cuestiones básicas relacionadas con el establecimiento de sistemas de contabilidad ambiental en los países en desarrollo.

1. Cuestiones ambientales y contabilidad ambiental

(1) Cuestiones ambientales y contabilidad ambiental En el ámbito del medio ambiente y la economía social, hay otro hito importante en la contabilidad internacional: el primero fue en 1972 la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Hombre y el Medio Ambiente, y la otra fue la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de 1992. La importancia de estas dos reuniones a las que asistieron jefes de estado o de gobierno de todo el mundo es que la gente comenzó a pensar seriamente en la relación entre el medio ambiente y el crecimiento económico y entre el medio ambiente y el desarrollo social. Las cuestiones ambientales se han convertido en uno de los temas importantes. La agenda del gobierno primero, los países comenzaron a coordinar acciones para resolver los problemas ambientales.

En los últimos 30 años, las cuestiones medioambientales han atraído la atención de la gente. Generalmente han pasado por cuatro etapas, cada etapa tiene varios signos importantes: En la primera etapa, en 1968, el Club de Roma publicó el famoso. "Crecimiento" El libro "Límites"; las Naciones Unidas celebraron una conferencia sobre el medio ambiente humano en 1972. En la segunda etapa, 1987 fue designado Año Europeo del Medio Ambiente; las Naciones Unidas emitieron el informe "Nuestro futuro común". En la tercera etapa, las Naciones Unidas celebraron la Conferencia sobre Medio Ambiente y Desarrollo en 1992; el gobierno británico emitió el famoso "Plan de Economía Verde". En la cuarta etapa, el Reino Unido promulgó el primer documento estándar nacional del mundo BS7750 sobre sistemas de gestión ambiental, y la Comunidad Europea promulgó el primer documento estándar internacional EMAS sobre gestión ambiental y sistemas de auditoría ambiental. Las organizaciones internacionales de estándares comenzaron a redactar la serie ISO1400 de gestión ambiental global; y documentos estándar de auditoría ambiental. De lo anterior se desprende que la atención internacional a la relación entre medio ambiente y economía, medio ambiente y sociedad es cada vez más concreta y estandarizada.

En el ámbito de la contabilidad ambiental, lo primero que se debe poner en práctica es la divulgación de información ambiental (environmental reporting), que divulga información sobre el impacto de las diversas actividades de una empresa en el medio ambiente. A mediados de la década de 1980, el método de divulgación propuesto por primera vez fue en la sección "Análisis de gestión y discusión de cuestiones" del informe anual de la empresa, que luego se convirtió en un componente independiente del informe anual y finalmente se convirtió en un informe ambiental anual separado. En los últimos años, el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (ISAR) de las Naciones Unidas ha llevado a cabo estudios y análisis de seguimiento continuo sobre las cuestiones de divulgación de información ambiental de las empresas multinacionales, y lo ha convertido en uno de los temas principales de cada informe. sesión. . La revisión anual de temas de contabilidad y presentación de informes internacionales que publica anualmente la Secretaría de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) tomó como tema la contabilidad ambiental en 1996.

Tomemos como ejemplo el grupo escandinavo (nórdico) de aviación (grupo SAS, compuesto por varias aerolíneas de Suecia, Noruega y Dinamarca, todas ellas empresas que cotizan en bolsa). En 1995, SAS prepara y publica por separado su primer informe medioambiental anual. informe, que cubre información ambiental relevante para sus negocios aeroportuarios y comerciales a bordo en la industria del transporte aéreo (la información ambiental para el negocio hotelero se maneja por separado), y se publica simultáneamente con el informe anual de la compañía. El contenido de este informe ambiental anual es muy detallado e incluye principalmente: (1) la estrategia ambiental de SAS (2) el impacto de las diversas actividades de SAS en el medio ambiente en vuelo, servicios a bordo y servicios en tierra (balance ambiental, dividido en dos partes de entrada y salida; (3) El resumen anual del presidente en materia ambiental (4) El resumen anual de la junta directiva en materia ambiental (5) Información ambiental de cada negocio; impactos atmosféricos; (7) prácticas de gestión ambiental de la empresa; (8) trabajo de desarrollo de nuevas tecnologías para reducir los efectos adversos sobre el medio ambiente; (9) varias columnas de conocimientos relacionados (10) organizaciones de gestión ambiental de la empresa y contactos de comunicación;

Sabemos que la empresa proporciona su informe anual a los usuarios de la información, y el contenido relacionado con la contabilidad financiera debe ser auditado de forma independiente por un contador público certificado y emitir una opinión de auditoría (informe de auditoría). Por lo tanto, en relación con la información ambiental publicada por la empresa (especialmente la información ambiental relacionada con la contabilidad financiera), es lógico plantear la cuestión de las normas de contabilidad ambiental y la auditoría ambiental.

(2) Contabilidad ambiental y regulaciones relacionadas Cuando la divulgación de información ambiental (informes ambientales) se desarrolla hasta cierto punto, además de plantear problemas de auditoría ambiental, también plantea preguntas sobre la gobernanza, la protección y la gestión ambiental de la empresa. Prevención del tratamiento contable (incluido el reconocimiento, medición, etc.) de los gastos en , gestión y otros aspectos. Las cuestiones de contabilidad ambiental involucran más aspectos que los informes ambientales, como objetos de contabilidad ambiental, principios básicos de contabilidad ambiental, medición de costos ambientales, etc., y en última instancia determinarán si es necesario establecer normas especiales de contabilidad ambiental. Se puede decir que las cuestiones de contabilidad ambiental son uno de los mayores desafíos que enfrenta actualmente la comunidad contable. La dificultad es que no solo debe adaptarse a las regulaciones ambientales cada vez mayores, cambiantes y mejoradas (internacionales, nacionales, locales), sino también establecer y mejorar los estándares contables relevantes, y también está relacionado con la tecnología de verificación y medición ambiental.

2. Definición y medición de los costos ambientales

Es difícil dar una definición precisa de los costos ambientales (en la literatura nacional y extranjera, a menudo existen bases específicas para discutir los costos ambientales) punto), pero cuando se habla de partidas de costos en el campo contable, debemos dar una definición más clara. Aquí primero explicamos el concepto de costo ambiental desde diferentes perspectivas y luego discutimos su reconocimiento y medición.

(1) Costos ambientales en diferentes ámbitos espaciales No importa cómo se defina el contenido de los costos ambientales, desde la perspectiva de una empresa, siempre se puede distinguir entre costos ambientales internos y costos ambientales externos. Esta distinción se basa en si la empresa soporta costos ambientales mensurables en el período actual (período contable). La cuestión de "si debería ser asumido por la empresa" aquí no es una cuestión contable, sino una cuestión regulatoria. Los costos ambientales internos se refieren a los costos ambientales que deben ser asumidos por la empresa, incluidos aquellos costos en los que se incurre debido a factores ambientales y que han sido claramente asumidos y pagados por la empresa, como cargos por aguas residuales, multas o compensaciones por daños ambientales, gobernanza ambiental. o protección del medio ambiente Inversión en equipos, etc.

Una característica importante de los costos ambientales internos en comparación con los costos ambientales externos es que pueden medirse en términos monetarios (aunque no necesariamente razonables y precisos), por lo que pueden considerarse costos internos. Los costos ambientales externos se refieren a aquellas consecuencias ambientales adversas que son causadas por las actividades económicas de la empresa pero que no pueden medirse de manera competente y no son soportadas por la empresa por diversas razones. Precisamente porque estas consecuencias ambientales adversas aún no se han medido en términos monetarios, aunque han sido reconocidas, no pueden sumarse a los iniciadores y, por lo tanto, no pueden denominarse "costos" en el sentido contable. Pero es innegable que la calidad del entorno social efectivamente se ha visto afectada o incluso destruida, es decir, que en realidad se han incurrido en costos ambientales.

La distinción entre costos ambientales "internos" y "externos" no es absoluta. Esto se puede entender a partir de los siguientes puntos:

Primero, en algunos casos, los ambientales internos coexisten con los externos. costos. Por ejemplo, los "cargos por aguas residuales" son tarifas pagadas a las agencias de gestión ambiental debido a la descarga al exterior de gases nocivos y materiales de desecho en las aguas residuales, y corren a cargo de la empresa, por lo que son costos ambientales internos. Sin embargo, también existen costos ambientales externos: cuantitativamente, el cálculo de las tarifas de aguas residuales se basa en estándares establecidos por agencias de gestión ambiental. En la práctica, estos estándares suelen ser bajos e insuficientes para compensar las diversas pérdidas causadas por la contaminación ambiental. Por naturaleza, incluso si todos los cargos por aguas residuales se utilizan para limpiar el medio ambiente, habrá un período de retraso entre la contaminación y la recuperación. Durante este tiempo, los efectos dañinos de la contaminación ambiental se han extendido y han resultado en nuevos y mayores costos ambientales.

En segundo lugar, en algunos casos los costos ambientales internos ocurrirán antes o después que los costos ambientales externos. Por ejemplo, si la empresa tiene en cuenta el daño potencial al medio ambiente debido a un evento económico y retira reservas, los costos ambientales internos se incurrirán primero en el tratamiento contable, pero los costos ambientales externos aún no se han producido en este momento.

En segundo lugar, la estimación del monto de las reservas de costos ambientales para el período actual corresponde a la relación de diversas actividades o productos económicos, lo que requiere tanto estándares de medición ambiental como métodos razonables de tratamiento contable. Se puede ver que el gasto actual en costos ambientales futuros no es sólo una cuestión contable, sino que también involucra leyes y regulaciones ambientales y regulaciones corporativas, y está relacionado con cómo juzgar las tendencias futuras de los asuntos ambientales.

(3) Costos ambientales con diferentes funciones Centrándonos en las funciones de los gastos ambientales incurridos por las empresas, los costos ambientales se pueden dividir en tres categorías: compensar las pérdidas ambientales que se han producido, mantener el estado ambiental actual, y prevenir futuros posibles impactos ambientales adversos. Esta clasificación funcional también puede expresarse como una clasificación basada en los factores del gasto ambiental.

El primer tipo de compensación son los gastos ambientales causados ​​por pérdidas ambientales que se han producido. La compensación puede ser las consecuencias de daños ambientales en períodos anteriores o las consecuencias de daños ambientales en el período actual. Una característica única es que se han producido daños ambientales. Los gastos medioambientales incurridos por las empresas sólo están destinados o sólo pueden utilizarse para compensar las pérdidas que ya se han producido (¡en realidad, a menudo no son suficientes para compensar!), y es imposible formar ningún incremento de activos o ingresos. El gasto en objetos físicos sólo compensa las pérdidas materiales causadas por la contaminación, mientras que el gasto en personas compensa las pérdidas de salud causadas por la contaminación. Esto muestra sus evidentes características de gasto suplementario.

El segundo tipo de gasto ambiental se utiliza para mantener el estado ambiental actual, que ocurre simultáneamente con impactos ambientales adversos y se utiliza para mantener el estado ambiental actual sin deterioro. Desde la perspectiva del tratamiento contable, debemos tener en cuenta los dos puntos siguientes: Primero, aunque este tipo de gasto ambiental no constituirá un incremento de la capacidad de producción de la empresa, sí constituirá un incremento de otros activos o ingresos: utilizados para instalaciones de protección ambiental. o la gobernanza ambiental. El equipo aumenta el stock de activos, y los gastos salariales del personal de protección ambiental aumentan los ingresos del personal. En segundo lugar, cuando los gastos son para protección ambiental o gestión de instalaciones (equipos), sólo una parte de ellos debe ser sufragada durante el período contable actual, es decir, la distinción entre gasto y capitalización en el tratamiento contable. En general, este tipo de gasto ambiental sigue siendo un gasto pasivo, pero ya tiene un cierto grado de iniciativa.

El tercer tipo de gasto ambiental se utiliza para prevenir posibles consecuencias ambientales adversas en el futuro. Se produce antes de que se produzcan pérdidas ambientales y no se utiliza específicamente para proyectos compensatorios, por lo que es un gasto proactivo. Es necesario tener en cuenta tres puntos en el tratamiento contable: primero, este tipo de gasto ambiental no sólo constituirá un incremento de activos o ingresos, sino que también puede aumentar o mejorar la capacidad de producción (como la compra de instalaciones que ayuden a mejorar el medio ambiente). atributos de productos o equipos). En segundo lugar, para el tratamiento contable del incremento de los activos físicos, obviamente habrá provisiones de amortización o depreciación, las cuales estarán relacionadas con las normas ambientales y contables. En tercer lugar, en general, este tipo de gasto ambiental se parece más a un comportamiento de inversión, pero su objetivo es especial y no es ni una inversión en capacidad de producción ni una inversión en instalaciones no productivas.