Resumen de los puntos de conocimiento de "Contabilidad" de la CPA: préstamos y cuentas por cobrar

Sección 3 Préstamos y cuentas por cobrar

[Ejemplo clásico 1]

El 1 de enero de 2008, un banco comercial otorgó un préstamo a la empresa A por 80 millones de yuanes. En realidad, la empresa A recibió 75,14 millones de yuanes, la tasa de interés anual del contrato de préstamo es del 10%, el plazo es de 4 años, el interés se cobra anualmente y la empresa A reembolsa el principal en una sola suma al vencimiento. El banco comercial lo dividió en préstamos y cuentas por cobrar, suponiendo que la tasa de interés real determinada cuando se reconoció inicialmente el préstamo era del 12%.

El 31 de diciembre de 2009, había evidencia objetiva de que la Compañía A tenía serios problemas. Debido a dificultades financieras, el banco comercial determinó que el préstamo a la Empresa A estaba deteriorado en consecuencia y esperaba recibir 3 millones de RMB en intereses el 31 de diciembre de 2010 y 50 millones de RMB en capital el 31 de diciembre de 2011.

El 31 de diciembre de 2010, el banco comercial esperaba que la estimación original del flujo de efectivo no cambiara, pero el interés real recibido ese año fue de 2 millones de yuanes.

El 31 de diciembre de 2011, el banco comercial negoció con la Compañía A y finalmente recuperó el préstamo de 60 millones de yuanes, asumiendo que no se consideraron otros factores (los resultados del cálculo conservaron dos cifras significativas).

Requisito: Elaborar asientos contables relevantes con base en la información anterior.

[Respuesta al ejemplo 1]

(1) Préstamo emitido el 1 de enero de 2008:

Préstamo: Préstamo - principal 8.000

Préstamos: depósitos en el banco central, etc. 7514

Préstamos - ajuste de intereses 486

Costo amortizado = 8000-486 = 7514 (10 000 yuanes)

(2) Intereses del préstamo confirmados y recibidos el 31 de diciembre de 2008:

Débito: intereses por cobrar 800 (8000×10%)

Préstamo - ajuste de intereses 101,68

Préstamo: Ingresos por intereses 901,68 (7514×12%)

Débito: 800 depositados entre pares

Préstamo: Intereses por cobrar 800

Costo amortizado = 7514+901,68 -800=7615,68 (10.000 yuanes)

(3) El 31 de diciembre de 2009, se confirmó el interés del préstamo:

Préstamo: intereses por cobrar 800 (8000×10%)

Préstamo - ajuste de intereses 113,88

Préstamo: ingresos por intereses 913,88 (7615,68×12%)

Antes de acumular provisiones para pérdidas crediticias, el costo amortizado del préstamo = 7615,68 + 913,88 = 8529,56 (10.000 yuanes). El 31 de diciembre de 2009, el valor actual del flujo de efectivo que se espera recibir por el banco comercial del préstamo a la empresa A se calcula de la siguiente manera:

300/ ( 1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253,83 (10.000 yuanes)

Pérdidas por deterioro de préstamos que deben reconocerse=8529,56-4253,83=4275,73 (10.000 yuanes)

Débito: Pérdida por deterioro de activos 4275,73

Crédito: Provisión para pérdidas crediticias 4275,73

Débito: Préstamo - deteriorado 8529,56

- Ajuste de intereses 270,44 (486-101,68 -113,88)

Préstamo: Préstamo - principal 8.000

Intereses por cobrar 800

Una vez confirmada la pérdida por deterioro, la amortización del préstamo Costo restante = 8529,56- 4275,73 = 4253,83 (10.000 yuanes)

(4) El 31 de diciembre de 2010, se reconocieron ingresos por intereses y se recibieron intereses:

Préstamo: provisión para pérdidas crediticias 510,46

Préstamos: Ingresos por intereses 510,46 (4253,83×12%)

Préstamos: Depósitos bancarios, etc. 200

Préstamos: Préstamos deteriorados 200

Antes de devengar provisiones para pérdidas crediticias, el costo amortizado del préstamo = 4253,83 + 510,46-200 = 4564,29 (10.000 yuanes) El 31 de diciembre de 2010, el banco comercial esperaba que la estimación del flujo de efectivo original no cambiara, por lo que a partir del valor actual del préstamo. El flujo de caja recibido por la empresa A se calcula de la siguiente manera: 5000/(1+12%) = 4464,29 (10.000 yuanes)

La provisión para pérdidas crediticias acumulada = 4564,29-4464,29 = 100 (10.000 yuanes))

Débito: Pérdida por deterioro del activo 100

Crédito: Provisión para pérdidas por deterioro del activo 100

Después de que se confirma la pérdida por deterioro, el costo amortizado del préstamo = 4564.29-100 =4464.29 (10.000 yuanes)

(5) El 31 de diciembre de 2011, préstamo liquidado:

Préstamo: provisión para pérdidas crediticias 535,71 (4464,29×12%)

Préstamos : Ingresos por intereses 535,71

Préstamos: 6.000 depositados con pares

Provisiones para pérdidas crediticias 3.329,56 (4275,73-510,46+100-535,71)

Préstamos: Préstamos ——Deteriorados 8329.56 (8529.56-200)

Pérdida por deterioro de activos 1.000

[Ejemplo clásico 2]

p>Zhengbao Company se estableció el 1 de enero de 2008 y comenzó a utilizar el método de porcentaje de saldo para acumular provisiones para insolvencias, con un índice de provisión del 2%. El saldo de cuentas por cobrar a finales de 2008 era de 8 millones de yuanes; en febrero de 2009 se reconocieron pérdidas por deudas incobrables por valor de 200.000 yuanes, y en noviembre de 2009 se recuperaron 150.000 yuanes de cuentas por cobrar que habían sido tratadas como pérdidas por deudas incobrables. de 2009, el saldo de cuentas por cobrar era de 12 millones de yuanes, luego el monto de las provisiones para insolvencias retiradas por Zhengbao Company a finales de 2009 es de ( ) millones de yuanes.

A.13　B.28　C.8　D.3

[Respuesta al ejemplo 2]A

[Análisis de respuestas] Cuenta "Provisión para deudas incobrables" a finales de 2009 El saldo adeudado = 1200 × 2% = 24 (diez mil yuanes), y el monto de las provisiones para insolvencias a finales de 2009 = 24 - (800 × 2% - 20 + 15) = 13 (diez mil yuanes).

[Resumen y ampliación de las preguntas de ejemplo]

1. Pregunta de ejemplo 1

1 Dado que la cuenta de "préstamo" se utiliza principalmente en empresas financieras y es no es muy común, por lo que es relativamente desconocido para la mayoría de los estudiantes. Se recomienda que los estudiantes consulten las instrucciones de tratamiento contable para la cuenta de "préstamo" en el "Apéndice - Cuentas contables y procesamiento de la cuenta principal" de las nuevas normas.

2. La amortización de los préstamos utilizando el método de la tasa de interés real es similar a la de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Sin embargo, al hacer provisiones por deterioro, se debe prestar atención al ajuste del saldo de la cuenta. principal e intereses del préstamo al mismo tiempo. Y los intereses por cobrar y no cobrados se transfieren a la cuenta "Préstamo - Deteriorado". Este es un tratamiento relativamente especial que tiene como objetivo facilitar la gestión especial y el seguimiento de los préstamos deteriorados. por instituciones financieras.

3. Después del deterioro, los ingresos por intereses reconocidos sobre la base del costo amortizado según el método de la tasa de interés real deben compensarse con la "provisión para pérdidas crediticias por los intereses por cobrar determinada con base en el principal del contrato". y tasa de interés del contrato. El monto debe registrarse fuera de balance.

4. Cuando cambia el valor presente de los flujos de efectivo futuros del préstamo, la tasa de interés real no se ajusta, pero se ajusta el costo amortizado. El libro de texto es el mismo que el tratamiento de los retenidos. -Inversiones con vencimiento en este punto.

2. Ejemplo 2

1. El procesamiento de cuentas por cobrar básicamente no está cubierto en los libros de texto y es un contenido relativamente básico. Sin embargo, las nuevas normas tratan las cuentas por cobrar como una partida financiera. Activos, lo que implica que la era de la medición del valor razonable o la medición del costo amortizado de las cuentas por cobrar como activos financieros no está lejos, y también refleja la convergencia de las nuevas normas de contabilidad empresarial y las normas de contabilidad internacionales.

2. Provisión e ideas contables para provisiones para cuentas por cobrar

(1) La cuenta de "provisión para deudas incobrables" es la cuenta de provisión para activos, y sus direcciones de aumento y disminución. son ambos Al contrario de la cuenta de cuentas por cobrar, el valor en libros de las cuentas por cobrar = el saldo en libros de las cuentas por cobrar - provisión para deudas incobrables Cuanto mayor sea la provisión para deudas incobrables, menor será el valor en libros de las cuentas por cobrar;

Paso uno: Determinar el importe.

En primer lugar, es necesario comprender dos conceptos: el saldo de provisiones para insolvencias al final del período actual y el monto de provisiones para insolvencias para el período actual. El primero es el saldo que se debe alcanzar al final del período después de calcular la cuenta de provisión para insolvencias, mientras que el segundo es el monto en los asientos contables cuando se realiza la provisión para insolvencias en el período actual.

En segundo lugar: domine la siguiente fórmula (es decir, la transformación de la fórmula anterior):

Provisión para insolvencias acumulada en el período actual = Saldo de la provisión para insolvencias calculado con base en las cuentas por cobrar en el período actual - Avance al final del período El saldo acreedor de la cuenta "Provisión para deudas incobrables" (o + el saldo deudor de la cuenta "Provisión para deudas incobrables")

El saldo de la provisión para deudas incobrables calculado con base en las cuentas por cobrar en el período actual = el saldo final de las cuentas por cobrar en el período actual × restando el índice de acumulación de provisiones para insolvencias determinado por la prueba de valor

El saldo acreedor (débito) del " Cuenta "Provisión para insolvencias": el saldo real de la cuenta "Provisión para insolvencias" antes de devengar la provisión para insolvencias.

Paso 2: Contabilidad.

Parte de provisión para insolvencias:

Débito: pérdida por deterioro del activo

Crédito: provisión para insolvencias

O la entrada contraria:

Débito: Provisión para insolvencias

Crédito: Pérdida por deterioro de activos

[Comprensión y resumen de puntos de conocimiento]

Medición de préstamos:

(1) Medición inicial:

Préstamo: préstamo - principal (el monto del principal especificado en el contrato de préstamo) - ajuste de intereses (diferencia o crédito)

Crédito: depósitos recibidos/depósitos en el banco central, etc. (monto real pagado)

(2) Medición posterior:

1 ) Confirmar ingresos por intereses del préstamo:

Débito: intereses por cobrar (principal del contrato × tasa de interés del contrato)

Crédito: ingresos por intereses (costo amortizado inicial × tasa de interés real)

Préstamo - Ajuste de intereses (Diferencia, o Débito)

[Nota] Si la diferencia entre la tasa de interés del contrato y la tasa de interés real es pequeña, la tasa de interés del contrato también se puede utilizar para calcular los ingresos por intereses.

2) Intereses de préstamo recibidos:

Débito: absorber depósitos/depósito de fondos centrales/depósito en bancos

Préstamo: intereses por cobrar

3) A la fecha del balance las pérdidas por deterioro de préstamos se reconocen:

Débito: pérdidas por deterioro de activos

Crédito: provisiones para insolvencias

Al mismo tiempo:

p>

Débito: Préstamo - Deteriorado

Crédito: Préstamo - Principal

- Ajuste de intereses (o débito)

Intereses por cobrar (si hay intereses por cobrar e intereses no cobrados)

4) Los ingresos por intereses se reconocen con base en el costo amortizado según el método de la tasa de interés real:

Débito: Provisión para pérdidas crediticias

Crédito: Ingresos por intereses (costo amortizado inicial × tasa de interés real)

[Nota] En este momento, los intereses por cobrar se determinan mediante el cálculo del "principal del contrato × tasa de interés del contrato "debe registrarse fuera de balance, no se requiere confirmación.

Débito: Depósitos bancarios, etc. (principal o intereses recibidos después del deterioro)

Crédito: Préstamos deteriorados

Débito: Reducción de activos Pérdida de valor ( costo amortizado – valor presente de los flujos de efectivo futuros)

Préstamo: Provisión para pérdidas crediticias

[Nota] No es necesario ajustar el principal y los intereses cuando se acumula posteriormente el deterioro. Transferir a ". Préstamo - Deteriorado” porque ya ha sido tramitado en el primer período de deterioro.

5) Los préstamos que sean verdaderamente irrecuperables se cancelarán como deudas incobrables después de su aprobación de acuerdo con la autoridad de gestión:

Débito: provisión para insolvencias

Préstamo: Préstamo ——Deteriorado

Al mismo tiempo, los intereses por cobrar y no cobrados registrados fuera del balance se cancelarán después de la aprobación de acuerdo con la autoridad administrativa, y el monto de los "intereses por cobrar y no cobrados" fuera del balance se reducirá.

6) Los préstamos que han sido confirmados y castigados se recuperan posteriormente:

Débito: Préstamo - Deteriorado (el saldo del préstamo deteriorado que fue originalmente castigado)

Préstamo: provisión para pérdidas crediticias

Débito: depósitos de depósitos/depósitos de bancos, etc. (monto real recibido)

Préstamo: préstamo - deteriorado

Pérdida por deterioro de activos (diferencia o débito)

2. Para las cuentas por cobrar, los reclamos por cobrar de la empresa general que surgen de la venta de bienes o la prestación de servicios generalmente deben ser pagados por el comprador. El contrato o acuerdo. El precio por cobrar se considera como el importe de reconocimiento inicial. Cuando una empresa recupere o enajene cuentas por cobrar, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros de las cuentas por cobrar se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes.

3. La principal diferencia entre los activos financieros clasificados como préstamos y cuentas por cobrar y los activos financieros clasificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento es que los primeros no son activos financieros cotizados en mercados activos, y no están sujetos a. tantas restricciones a la venta o reclasificación como inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

En cuanto al reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos, para los préstamos, cuando se reconoce el deterioro, los intereses por cobrar y no cobrados deben registrarse en el costo amortizado antes del deterioro. Esta diferencia de procesamiento es el tratamiento del costo amortizado de los retenidos. inversiones a vencimiento. Las compañías financieras consideran el riesgo de los intereses por cobrar y no cobrados por prudencia, por lo que tratan los intereses por cobrar y los intereses no cobrados como parte del costo amortizado antes del deterioro. Esto es consistente con el tratamiento diferente de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

4. Tratamiento contable de las provisiones para insolvencias

Este es un contenido relativamente básico que puede no impresionar mucho a algunos estudiantes:

1) Provisión para insolvencias:

Débito: pérdida por deterioro de activos

Crédito: provisión para insolvencias

2) Pérdidas por insolvencias:

Débito: provisión para insolvencias

Crédito: cuentas a cobrar

3) Recuperación de insolvencias que han sido castigadas:

Débito: cuentas a cobrar

Crédito: provisión para insolvencias

Débito: depósitos bancarios

Crédito: cuentas por cobrar

O consolidado en:

Débito: depósitos bancarios

Crédito: provisiones para insolvencias

4) Compensar las provisiones para insolvencias que se hayan constituido:

Débito: provisiones para insolvencias

Préstamo: Pérdida por deterioro de activos

[Fácil de cometer errores]

1. Varias entradas importantes:

(1) Confirmación de deterioro En el En caso de pérdida, todo el capital del préstamo, los ajustes de intereses y las cuentas por cobrar y los intereses no cobrados se transferirán a "Préstamo - Deteriorado":

Débito: Pérdida por deterioro del activo

Crédito: Provisión para pérdidas crediticias

Al mismo tiempo:

Débito: préstamo - deteriorado

Crédito: préstamo - principal

　—— Ajuste de intereses ( o débito)

Intereses por cobrar (si existen intereses por cobrar y no cobrados)

(2) Con base en el costo amortizado al inicio de cada período con base en el método de tasa de interés real Reconocimiento de ingresos por intereses:

Débito: provisión para pérdidas crediticias

Crédito: ingresos por intereses (costo amortizado inicial × tasa de interés real)

(3) Después del deterioro, cuando se recibe el principal o los intereses:

Débito: depósito en bancos, etc. (principal o intereses recibidos después del deterioro)

Crédito: préstamo—deteriorado

2. Descuento de efectos por cobrar

(1) Con derecho de recurso

Para descuentos de efectos por cobrar con derecho de recurso, el monto del descuento debe tratarse como un corto plazo Para préstamos, El interés de descuento se amortiza utilizando el método de la tasa de interés real durante el período de descuento de las facturas y se reconoce como gasto por intereses.

Préstamo: depósito bancario (monto de descuento real recibido)

Préstamo a corto plazo - ajuste de intereses (interés de descuento)

Préstamo: préstamo a corto plazo - costo (valor nominal de los documentos por cobrar)

(2) Sin recurso

Débito: depósito bancario (monto de descuento real recibido)

Gastos financieros (intereses de descuento)

Provisión para insolvencias (si existe provisión para insolvencias)

Gastos no operativos (si existe ganancia o pérdida por venta)

Crédito: Notas por cobrar (Valor nominal de los documentos por cobrar)