Puntos de conocimiento del capítulo "Práctica intermedia" del título profesional de contabilidad intermedia de 2017
Capítulo 20 Informe Financiero
[Requisitos Básicos]
(1) Dominar el concepto y la estructura de los estados financieros consolidados y determinar el alcance de los estados financieros consolidados en principio.
(2) Dominar el contenido, formato y método de elaboración del balance consolidado.
(3) Dominar el contenido, formato y método de elaboración de la cuenta de resultados consolidada.
(4) Dominar el contenido, formato y método de elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado.
(5) Dominar el contenido, formato y método de preparación del estado consolidado de cambios en el patrimonio neto.
(6) Dominar el tratamiento contable de transacciones especiales en los estados financieros consolidados, como inversiones adicionales, enajenaciones de inversiones en subsidiarias, aumentos de capital por parte de accionistas minoritarios de empresas de factores que conduzcan a la dilución del patrimonio de la empresa matriz. , participaciones cruzadas, etc.
(7) Conocer los principios, cuestiones de preparación y procedimientos para la elaboración de estados financieros consolidados.
(8) Comprender la composición, clasificación y presentación de los estados financieros.
(9) Comprender los principales contenidos de revelación de las notas a los estados financieros.
[Contenido del examen]
Sección 1: La composición de los informes financieros
1 Descripción general de los estados financieros
Los estados financieros son los. confirmación de elementos contables y resultados de medición y descripciones integrales. Las políticas contables adoptadas en el proceso de reconocimiento y medición de elementos contables en las normas contables contribuirán al desarrollo sostenible de las empresas y reflejarán el cumplimiento de las responsabilidades fiduciarias de la gestión corporativa.
(1) Composición de los estados financieros
Los estados financieros constan de dos partes: el estado mismo y las notas. ¿Un conjunto completo de estados financieros debe incluir al menos? ¿Cuatro mesas y una apuesta? Es decir, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio neto (o patrimonio neto, lo mismo más adelante) y las notas.
Clasificación de los estados financieros
Según los diferentes periodos de preparación de los estados financieros, se pueden dividir en estados financieros intermedios y estados financieros anuales. Según los diferentes temas de los estados financieros, se pueden dividir en estados financieros individuales y estados financieros consolidados.
Dos. Requisitos para los estados financieros consolidados
(1) Preparación de estados financieros basados en los resultados del reconocimiento y medición de las normas contables
Las empresas deben basarse en transacciones y eventos reales y de acuerdo con Se reconocen y miden las normas básicas, las normas de contabilidad y su interpretación, y sobre esta base se preparan los estados financieros. Las empresas no deben utilizar las revelaciones en notas como sustituto del reconocimiento y medición de transacciones y eventos.
(2) Bases de presentación
La empresa en funcionamiento es la premisa básica de la contabilidad y la base para el reconocimiento contable, la medición y la preparación de los estados financieros. La dirección corporativa debe hacer uso de toda la información disponible al evaluar la capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento. Si los resultados de la evaluación indican que Frog tiene serias dudas sobre su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento, la empresa debe revelar en las notas los factores que generan serias dudas sobre su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento.
(3) Base devengada
Además del estado de flujo de efectivo preparado en base a caja, la empresa también debe preparar otros estados financieros en base a base devengada.
(D) Coherencia de la presentación
La presentación de las partidas de los estados financieros debe ser consistente a lo largo de cada período contable y no debe modificarse a voluntad.
(5) Importancia e introducción del proyecto
La importancia es un criterio importante para juzgar si un proyecto debe informarse por separado. Cuando una empresa hace juicios sobre la importancia, debe hacerlo basándose en el entorno en el que está ubicada y la naturaleza y magnitud del proyecto. En términos generales, si un elemento no es importante por sí solo, puede presentarse en combinación con otros elementos; si es importante, debe presentarse por separado; Para un mismo proyecto, una vez determinados los criterios para juzgar su importancia, no se pueden cambiar a voluntad.
(6) Montos de compensaciones mutuas en los estados financieros.
Las partidas de los estados financieros se presentarán en su importe total. Los importes de las partidas de activos y pasivos, ingresos y gastos y pérdidas y ganancias que se incluyan directamente en el resultado corriente no se compensarán entre sí. , es decir, no se presentarán en un monto neto, sin embargo, salvo disposición en contrario de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.
Las ganancias y pérdidas que surgen de un grupo de transacciones similares se presentan en forma neta y los activos se deducen de la partida de provisión. Las ganancias y pérdidas que surgen de actividades no diarias deben declararse en la misma transacción o. un grupo de transacciones similares después de deducir los gastos presentados en la utilidad neta. Estas situaciones no compensan.
(7) Presentación de información comparativa
Al presentar estados financieros para el período actual, una empresa debe proporcionar al menos datos comparativos relevantes para todas las partidas reportadas en períodos contables comparables anteriores, como así como información relevante para la comprensión de los estados financieros vigentes. Instrucciones relacionadas con el informe.
(8) Requisitos de presentación de los títulos de los estados financieros
Los estados financieros generalmente se dividen en dos partes: la primera parte y la parte principal. Entre ellos, en la primera parte del cuadro, la empresa generalmente debe describir información básica como el nombre de la empresa que informa, la fecha del balance o el período contable cubierto por el informe, el nombre de la moneda y la unidad.
(9) Durante el período sobre el que se informa
Las empresas deberán preparar al menos estados financieros anuales. Según lo establecido en la Ley de Contabilidad de la República Popular China, el año fiscal comienza el 1 de octubre y finaliza el 1 de febrero. Por tanto, cuando se elaboran estados financieros anuales, puede ocurrir que el período cubierto por los estados financieros anuales sea inferior a un año.
En este caso, la empresa debe revelar el período real cubierto por los estados financieros anuales y las razones por las que es inferior a un año, y debe explicar el hecho de que las partidas de los estados financieros no son comparables con datos comparables.
Sección 2 Descripción general de los estados financieros consolidados
1. El concepto de estados financieros consolidados
Los estados financieros consolidados se refieren a la composición de la empresa matriz y todas sus empresas. subsidiarias Estados financieros de la situación financiera general del grupo empresarial, resultados operativos y flujos de efectivo. Entre ellos, la empresa matriz se refiere a la entidad que controla una o más entidades (incluidas empresas, partes separables de unidades participadas y entidades estructuradas controladas por empresas, lo mismo a continuación). Una subsidiaria es una entidad controlada por una empresa matriz.
Los estados financieros consolidados deberán incluir al menos los siguientes contenidos:
(1) Balance de situación consolidado;
(2) Estado de resultados consolidado;
(3) Estado de flujo de efectivo consolidado;
(4) Estado de cambios en el capital contable (o capital contable, lo mismo a continuación) de la empresa fusionada;
(5) Asuntos que requieren atención.
Comparados con los estados financieros individuales, los estados financieros consolidados tienen las siguientes características: primero, el objeto reflejado es la entidad contable compuesta por la matriz y todas sus subsidiarias, segundo, el preparador es la matriz, pero; La entidad contable correspondiente es el grupo empresarial compuesto por la matriz y todas sus filiales. 3. Los estados financieros consolidados son desde la perspectiva de estados financieros consolidados, con base en los estados financieros individuales de las empresas incluidas en el perímetro de consolidación, y con base en ellos; sobre otra información relevante, se compensan las transacciones internas entre la matriz y sus subsidiarias, y se considera el impacto de las transacciones especiales en los estados financieros consolidados, de manera que reflejen el estado financiero, los resultados de operación y los flujos de efectivo de los estados financieros consolidados. en su conjunto.
Dos. Determinación del alcance de los estados financieros consolidados
El alcance de los estados financieros consolidados debe determinarse con base en el control.
El perímetro de consolidación de los estados financieros consolidados se refiere al perímetro de las filiales incluidas en los estados financieros consolidados. El alcance de consolidación de los estados financieros consolidados debe determinarse con base en el control.
(1) Definición y juicio de control
Control significa que el inversionista tiene poder sobre la unidad invertida, disfruta de rendimientos variables al participar en las actividades relevantes de la unidad invertida y tiene la capacidad de La cantidad de rendimientos que pueden verse afectados por el uso del poder sobre la unidad invertida.
Por lo tanto, para lograr el control, los inversores deben poseer dos elementos básicos: primero, deben disfrutar de rendimientos variables debido a su participación en la participada; segundo, deben tener poder sobre la participada y capacidad para utilizar sus derechos; control sobre la participada El poder de los inversores afecta el importe de sus rendimientos. Sólo cuando el inversor posee los dos elementos anteriores podrá controlar a la participada.
En el trabajo real, cuando los inversores juzgan si pueden ejercer control sobre la participada, deben considerar exhaustivamente todos los hechos y circunstancias relevantes para determinar si los dos elementos de control pueden satisfacerse al mismo tiempo.
A partir de la definición de derechos de control, podemos encontrar que para realizar los derechos de control, los inversores deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Disfrutar de rendimientos variables al participar en las actividades de la participada.
La renta variable no es fija y puede cambiar con el rendimiento de la unidad invertida. Puede ser sólo renta fija positiva, sólo renta negativa o tanto renta positiva como negativa.
2. Tener poder sobre el inversor y poder utilizar este poder para influir en el importe de la rentabilidad.
Cuando el inversor puede dominar las actividades relevantes de la participada, ¿se dice que el inversor disfruta de los derechos sobre la participada? ¿ese poder? . Al juzgar si un inversor tiene poder sobre la participada, se deben tener en cuenta los siguientes puntos:
(1) El poder solo indica la capacidad actual del inversor para liderar las actividades relevantes de la participada y no requiere que el inversor realmente ejerza sus poderes.
(2) El poder es un derecho sustantivo, no un derecho protector.
(3) El poder se ejerce por uno mismo, no en nombre de otros.
(4) El poder suele estar representado por derechos de voto, pero a veces puede estar representado por otros acuerdos contractuales.
Vale la pena señalar que al analizar si se puede implementar el control, los inversores deben considerar no solo los derechos de voto directos, sino también el impacto de los derechos de voto potenciales que poseen y los derechos de voto potenciales que poseen otras partes. , se da una consideración integral para determinar si tiene poder sobre la participada.
(2) Empresa matriz y filiales
Un grupo empresarial está formado por una empresa matriz y todas sus filiales. Una empresa matriz se refiere a una entidad que controla una o más entidades (incluidas partes separables de una empresa, unidades participadas y entidades estructuradas controladas por la empresa, lo mismo a continuación).
Subsidiaria se refiere a una entidad controlada por la empresa matriz. Independientemente del tamaño de la subsidiaria, si la capacidad de la subsidiaria para transferir fondos a la empresa matriz está estrictamente restringida y si la naturaleza del negocio de la subsidiaria es significativamente diferente de la de la empresa matriz u otras subsidiarias dentro del grupo corporativo, siempre que al poder ser controlado por la matriz, deberá incluirse en el ámbito de consolidación. Sin embargo, las empresas atómicas que han sido declaradas liquidadas o declaradas en quiebra ya no son subsidiarias de la matriz y no están incluidas en el alcance de los estados financieros consolidados.
(3) ¿Circunstancias especiales incluidas en el perímetro de consolidación? División del control sobre la participada.
Los inversores normalmente tienen que juzgar si deben ejercer un control general sobre la participada.
Sin embargo, en algunos casos, si hay evidencia concluyente de que se cumplen ciertas condiciones y se cumplen las leyes y regulaciones pertinentes, el inversor debe considerar parte de la participada como una parte divisible de la participada y luego determinar si controla esta parte. (se puede fraccionar):
(4) ¿Exento del perímetro de consolidación? Entidades de inversión
La empresa matriz debe incluir todas las filiales (incluidas las partes divisibles y las entidades estructuradas de unidades participadas controladas por la empresa matriz) en el alcance de consolidación. Sin embargo, si la empresa matriz es una entidad de inversión, sólo aquellas subsidiarias que brinden servicios relevantes para las actividades de inversión de la entidad de inversión deben incluirse en el alcance de consolidación, y otras subsidiarias no deben consolidarse. Las inversiones de la empresa matriz en otras subsidiarias deben medirse a su valor razonable, con los cambios incluidos en las ganancias y pérdidas actuales.
La empresa matriz de una entidad de inversión no es una entidad de inversión en sí misma, y todas las entidades que controla, incluidas las entidades controladas indirectamente por entidades de inversión y entidades invertidas, deben incluirse en el alcance de los estados financieros consolidados.
5Evaluación continua de los controles
La evaluación de los controles es continua. Cuando las circunstancias o circunstancias cambian, los inversores deben evaluar si uno o más de los dos elementos básicos de control han cambiado. Los inversores deben reevaluar si tienen control sobre una participada si algún hecho o circunstancia indica que uno o más de los dos elementos fundamentales de control han cambiado.
Tres. Principios para la preparación de estados financieros consolidados
Además de seguir los principios y requisitos generales para la preparación de estados financieros como autenticidad, confiabilidad e integridad, la preparación de estados financieros consolidados también debe seguir la preparación con base en el Principio de estados financieros individuales, Principio de Integración y Principio de Materialidad.
IV.Preparación de estados financieros consolidados
Para poder preparar estados financieros consolidados y reflejar de forma precisa e integral la situación real del grupo empresarial, se deben formular una serie de requisitos previos, entre ellos unificar las políticas contables de la matriz, unificar las fechas de los balances y períodos contables de la matriz y las subsidiarias, traducir los estados financieros de las subsidiarias expresados en moneda extranjera y recopilar información relevante para la preparación de los estados financieros consolidados.
Verbo (abreviatura de verbo) Procedimiento para preparar estados financieros consolidados
El procedimiento para preparar estados financieros consolidados es aproximadamente el siguiente:
(1) Configurar papeles de trabajo consolidados;
(2) En el papel de trabajo de consolidación se introducen los datos del balance individual, la cuenta de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto de la matriz y de las filiales incluidas en el perímetro de consolidación, y el los datos de los estados financieros individuales de la empresa matriz y las subsidiarias se resumen en los documentos de trabajo de consolidación;
(3) preparar asientos de ajuste y asientos de compensación;
(4) calcular los montos combinados de cada partida de los estados financieros consolidados;
(5) Completar los estados financieros consolidados.
Al preparar asientos de compensación, ¿deben compensarse totalmente las ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones internas resultantes de la venta de activos de la empresa matriz a sus subsidiarias (transacciones posteriores)? ¿Beneficio neto atribuible a los propietarios de la empresa matriz? Las ganancias y pérdidas no realizadas por transacciones internas que surjan de la venta de activos por una filial a la empresa matriz (transacciones contracorrientes) se contabilizarán de acuerdo con el ratio de distribución de la empresa matriz a la filial. ¿Beneficio neto atribuible a los propietarios de la empresa matriz? Entonces qué. ¿Beneficios y pérdidas para los pequeños accionistas? La compensación de distribución entre subsidiarias; las ganancias y pérdidas no realizadas por transacciones internas resultantes de la venta de activos entre subsidiarias se calculan con base en el índice de distribución de la empresa matriz a la subsidiaria vendedora. ¿Beneficio neto atribuible a los propietarios de la empresa matriz? Entonces qué. ¿Beneficios y pérdidas para los pequeños accionistas? Asigne compensaciones entre ellos.
Sección 3 Balance de Situación Consolidado
1. Ajustar las inversiones de capital a largo plazo en filiales según el método de la participación.
Las empresas deben ajustar las inversiones de capital a largo plazo en las filiales de acuerdo con el método de la participación y hacer asientos de ajuste en los documentos de trabajo de la fusión. Las empresas también pueden preparar directamente estados financieros consolidados utilizando el método del costo.
Dos. Partidas que deben compensarse al preparar un balance general consolidado
Las partidas que deben compensarse al preparar un balance general consolidado incluyen principalmente: (1) Proyectos de inversión de capital de la matriz y proyectos de capital del propietario de subsidiarias; (2) Reclamaciones y deudas internas entre la empresa matriz y sus subsidiarias y subsidiarias; (3) Artículos de inventario, es decir, ganancias y pérdidas de ventas internas no realizadas incluidas en el valor del inventario comprado internamente; incluido el precio original de los activos fijos y la depreciación acumulada), es decir, las ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas se incluyen en el valor de los activos fijos comprados internamente (5) Los activos intangibles, es decir, las ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas se incluyen en; el valor de los activos intangibles adquiridos internamente; (6) Compensación de inversiones de capital a largo plazo, compensación de provisiones por deterioro relacionadas con cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos, activos intangibles y otros activos.
3. El exceso de pérdidas de las filiales se refleja en el balance consolidado.
Si las pérdidas actuales compartidas por los accionistas minoritarios de la subsidiaria exceden su participación en el capital de los propietarios iniciales de la subsidiaria, el saldo aún debe compensarse con el capital de los accionistas minoritarios, es decir, el capital de los accionistas minoritarios puede ser negativo.
Sección 4 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada
Las partidas que deben compensarse al preparar la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada incluyen principalmente:
(1) Ingresos de explotación internos y costos operativos internos Artículos;
(2) Ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en inventario, activos fijos, activos intangibles y otros artículos debido a ventas internas de bienes;
(3) Ventas internas de bienes Ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en la depreciación y amortización de activos fijos, activos intangibles y otros elementos;
(4) Provisiones por deterioro de inventarios, activos fijos, activos intangibles y otros activos constituidos por ventas internas de bienes Cuentas por cobrar internas y provisiones para insolvencias por ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en el proyecto.
Sección 5 Estado de flujos de efectivo consolidado
1. Partidas que deben compensarse al preparar el estado de flujos de efectivo consolidado
Partidas que deben compensarse al preparar el estado de flujo de efectivo consolidado Las partidas incluyen principalmente:
(1) Flujos de efectivo generados por la matriz, subsidiarias e inversiones en efectivo o inversiones para aumentar la adquisición de capital en el período actual;
(2) Flujos de efectivo recibidos en el período actual Efectivo de la matriz, subsidiarias, subsidiarias y efectivo pagado por distribución de dividendos, ganancias o reembolso de intereses;
(3) Liquidación en efectivo de reclamos y deudas entre la empresa matriz y sus filiales y subsidiarias Flujo de efectivo
(4) Flujo de caja generado por la venta de bienes entre la empresa matriz y sus subsidiarias y subsidiarias en el período actual
(5) Enajenación de bienes fijos entre la matriz y sus subsidiarias Efectivo neto recibido de activos, activos intangibles y otros activos de largo plazo y efectivo pagado por la adquisición y construcción de activos fijos, activos intangibles y otros activos de largo plazo.
En tercer lugar, el reflejo de las partidas del capital social de los accionistas minoritarios en el estado de flujo de efectivo consolidado
Para que los accionistas minoritarios de una filial aumenten su inversión de capital social en la filial, se debe incluir en el estado de flujos de efectivo consolidado. ¿Flujo de efectivo de las actividades de financiación? ¿Abajo? ¿Absorber el efectivo recibido de las inversiones? ¿Configuraciones bajo el proyecto? Entre ellos: ¿El efectivo que recibe la filial por la inversión de los accionistas minoritarios? Reflexión del proyecto.
Los dividendos en efectivo o ganancias pagados por las subsidiarias a los accionistas minoritarios deben registrarse en el estado de flujos de efectivo consolidado. ¿Flujo de efectivo de las actividades de financiación? ¿Abajo? ¿Efectivo pagado para distribuir dividendos, ganancias o pagar intereses? ¿Crear un solo proyecto? Entre ellos: ¿Dividendos y ganancias pagados por las filiales a los accionistas minoritarios? Reflexión del proyecto.
Sección 6 Estado Consolidado de Cambios en el Patrimonio Neto
Las partidas que deben compensarse al preparar el estado consolidado de cambios en el Patrimonio Neto incluyen principalmente: (1) El largo -capital a plazo de la empresa matriz en la subsidiaria La inversión y la participación de la empresa matriz en el capital de la subsidiaria se compensan entre sí (2) la empresa matriz debe compensar los ingresos por inversiones de las inversiones de capital a largo plazo mantenidas por la subsidiaria y la subsidiaria; filial.
Sección 7 Tratamiento Contable de Transacciones Especiales en Estados Financieros Consolidados
1. Tratamiento Contable de Inversiones Adicionales
(1) La empresa matriz compra derechos a accionistas minoritarios de subsidiarias. e intereses.
Si una matriz compra el capital de una filial propiedad de accionistas minoritarios, en los estados financieros consolidados, la reserva de capital (prima de capital o prima de capital) en los estados individuales de la matriz será la reserva de largo plazo. patrimonio recién adquirido debido a la compra de capital minoritario Se ajustará la diferencia entre la inversión de capital y la participación de la subsidiaria en los activos netos que debe calcularse continuamente con base en el nuevo índice de participación accionaria desde la fecha de compra o fusión. Si la reserva de capital es insuficiente para la compensación, se ajustarán las ganancias retenidas.
(2) Una empresa puede controlar unidades participadas que no están bajo control común debido a inversiones adicionales y otras razones.
Si una empresa fusiona empresas que no están bajo control común en etapas a través de múltiples transacciones debido a inversiones adicionales u otras razones, en los estados financieros consolidados, primero se debe juzgar si la transacción paso a paso pertenece a ? Oferta de paquete.
¿Qué es una transacción que consiste en adquirir gradualmente una participación en el capital de una filial hasta obtener el control? Transacciones en paquete, cada transacción debe tratarse como una transacción para obtener el control de la subsidiaria.
¿Y si no pertenece? Para un acuerdo paquete en los estados financieros consolidados, el capital de la parte comprada que se tenía antes de la fecha de compra se volverá a medir de acuerdo con el valor razonable del capital en la fecha de compra, y la diferencia entre el valor razonable y su valor en libros se incluido en los ingresos por inversiones corrientes si el patrimonio de la parte comprada involucra otro resultado integral calculado por el método de la participación y otros cambios en el patrimonio del propietario distintos de la ganancia y pérdida neta, otro resultado integral y distribución de utilidades, otro resultado integral y otros cambios en; otro patrimonio del propietario relacionado con él se convertirá en ingreso corriente, excepto otro resultado integral que surja de cambios en los pasivos netos o activos netos del plan de beneficios definidos remedidos por la participada.
(3) Las fusiones de empresas bajo un mismo control se realizan paso a paso a través de múltiples transacciones
Para las fusiones de empresas bajo un mismo control que se realizan gradualmente, al preparar los estados financieros consolidados, el Cuando el controlador final comienza a tomar el control, se determina que las partes involucradas en la fusión se encuentran ajustadas en su estado actual. Al preparar estados comparativos, los activos y pasivos relevantes de la parte fusionada se incorporarán al estado comparativo de los estados financieros consolidados de la parte fusionada y se ajustarán en el estado comparativo cuando tanto la parte fusionada como la parte fusionada estén bajo el control de el controlador final.
Para evitar el doble cálculo del valor liquidativo de la parte fusionada, la inversión de capital mantenida por la parte fusionada antes de obtener el control de la parte fusionada, y las ganancias y pérdidas relacionadas, la fecha de adquisición de el patrimonio original de la parte fusionada y de la parte fusionada. Los cambios en otros resultados integrales y otros activos netos reconocidos desde la fecha en que ambas partes son finalmente controladas por la misma parte hasta la fecha de la fusión se compensan con las ganancias retenidas iniciales o las ganancias actuales y pérdidas en el período del estado comparativo respectivamente.
(D) Cómo preparar estados financieros consolidados al agregar subsidiarias en este período.
Las subsidiarias o negocios agregados por la fusión de empresas bajo un mismo control, se considerarán sujetos obligados del grupo empresarial formado después de la fusión, y han estado integrados desde que la controladora final comenzó a ejercer el control. . Al preparar el balance general consolidado, el saldo inicial del balance general consolidado debe ajustarse. Las partidas de ganancias retenidas del balance general consolidado deben reflejar la reserva excedente general y las ganancias no distribuidas que deben ser realizadas por la empresa matriz y las subsidiarias a partir del año. fecha de la fusión, y el estado comparativo deben ajustarse al mismo tiempo las partidas relacionadas al preparar el estado de resultados consolidado, los ingresos, gastos y ganancias de la subsidiaria o negocio desde el inicio del período de consolidación actual hasta el final del informe; período deben incluirse en el estado de resultados consolidado en lugar de incluirse en el estado de resultados consolidado desde la fecha de fusión, y los estados comparativos deben incluirse en el estado de resultados consolidado las partidas relacionadas a ser ajustadas. Debido a que esta parte de la ganancia neta es causada por el principio de combinación de negocios bajo el mismo control estipulado en las normas de combinación de negocios, en lugar de la ganancia neta obtenida por la administración de la empresa matriz a través de las actividades de producción y operación, ¿debería enumerarse por separado en el estado de resultados consolidado? Entre ellos: ¿el beneficio neto obtenido por la parte fusionada antes de la fusión? Reflejar partidas al preparar un estado de flujo de efectivo consolidado, los flujos de efectivo de las subsidiarias o negocios desde el comienzo del período de consolidación actual hasta el final del período sobre el que se informa deben incluirse en el estado de flujo de efectivo consolidado, y las partidas relevantes en los estados comparativos; debe ajustarse al mismo tiempo.
Para subsidiarias o negocios que se fusionan o de otro modo se agregan bajo control común, los estados financieros consolidados se preparan a partir de la fecha de adquisición. En la preparación de un balance consolidado no se ajustará el saldo inicial del balance consolidado. Si una empresa establece una subsidiaria o aumenta capital con activos no monetarios, deberá ajustar los activos no monetarios a su valor en libros original y continuar preparando estados financieros consolidados sobre esta base al preparar un estado de resultados consolidado, la subsidiaria o; Los ingresos, gastos y ganancias desde la fecha de adquisición hasta el final del período sobre el que se informa deben incluirse en el estado de resultados consolidado al preparar el estado de flujo de efectivo consolidado; subsidiaria desde la fecha de adquisición hasta el final del período sobre el que se informa debe incluirse en el estado de flujo de efectivo consolidado.
II. Tratamiento contable de la enajenación de inversiones en filiales
(1) Enajenación parcial de inversiones patrimoniales a largo plazo en filiales sin pérdida de control.
Si una empresa matriz enajena parcialmente su inversión de capital a largo plazo en una filial sin perder el control, la diferencia entre el precio de enajenación y la participación de la filial en los activos netos calculada continuamente desde la fecha de compra o fusión se ajustarse a la reserva de capital (prima de capital o prima de capital). Si la reserva de capital es insuficiente para la compensación, se ajustarán las ganancias retenidas.
(2) La empresa matriz pierde el control debido a la enajenación de su inversión de capital a largo plazo en la filial.
1. Enajenación de una filial en una transacción única
Si la empresa matriz pierde el control de la empresa atómica debido a la enajenación de parte de su inversión accionaria u otros motivos, realizará la siguiente contabilidad en los estados financieros consolidados Tratamiento: Cesa el valor en libros de los activos patrimoniales y la plusvalía de largo plazo, y cesa el valor en libros del patrimonio de los accionistas minoritarios (incluido otro resultado integral perteneciente a los accionistas minoritarios); se remide de acuerdo con el valor razonable en la fecha de la pérdida de control, y el patrimonio restante se remide de acuerdo con el valor razonable en la fecha de la pérdida de control. El impacto en la unidad invertida es registrar el patrimonio remanente como un valor a largo plazo. inversión de capital a plazo o instrumento financiero; la suma de la contraprestación obtenida de la enajenación del capital y el valor razonable del capital restante se deduce del valor en libros de los activos netos que debe ser calculado continuamente por la empresa original desde la fecha de compra la suma de la acción y la participación de la plusvalía basada en el índice de participación original, la diferencia se incluye en los ingresos por inversiones en el período actual cuando se pierde el control de otros resultados integrales y otros cambios en el patrimonio del propietario relacionados con la inversión de capital de. la empresa atómica, a menos que la unidad participada vuelva a medir además de otros resultados integrales que surjan de cambios en los pasivos netos o activos netos del plan de beneficios definidos, cuando se pierda el control, se incluirá en el resultado del periodo.
2. Enajenar gradualmente las filiales mediante múltiples transacciones.
La empresa se deshace paso a paso mediante múltiples transacciones y transfiere directamente la inversión accionaria de la empresa hasta que pierde el control. En los estados financieros consolidados, primero debemos determinar si pertenece la transacción paso a paso. Oferta de paquete.
¿Qué pasa si las transacciones paso a paso no pertenecen? ¿Las transacciones en paquete, las transacciones antes de perder el control de la subsidiaria deben realizarse de acuerdo con esta sección? (1) ¿Enajenar parcialmente las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias sin perder el control? requisitos de tratamiento contable.
¿Y si pertenecen las transacciones paso a paso? Un acuerdo global, cada uno de los cuales debería considerarse un acuerdo para deshacerse de una empresa atómica y perder el control. Entre ellos, para cada transacción antes de la pérdida de control, la diferencia entre el precio de enajenación y la participación del valor en libros de los activos netos de la subsidiaria calculado continuamente desde la fecha de compra se incluirá en otro resultado integral en los estados financieros consolidados, y se incluirá en los estados financieros consolidados. Cuando se pierde el control, se transfiere al resultado del periodo.
(3) Cómo preparar estados financieros consolidados al reducir filiales en este periodo.
Si parte o la totalidad del capital de la subsidiaria transferida se vende durante el período actual, y la empresa pierde el control y pasa a ser una no subsidiaria, quedará excluida del alcance de los estados financieros consolidados.
Al preparar un balance general consolidado, no es necesario consolidar los balances de las acciones que han sido vendidas y transferidas y pasan a no ser subsidiarias.
Sin embargo, para mejorar la comparabilidad de la información contable, el impacto de que una subsidiaria se convierta en no subsidiaria en la situación financiera de los estados financieros consolidados y los montos relacionados en el período anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros consolidados. .
Al preparar la cuenta de resultados consolidada, se deben incluir en la cuenta de resultados consolidada los ingresos, gastos y ganancias de la filial desde el inicio del período hasta la fecha en que pierde el control. Al mismo tiempo, para mejorar la comparabilidad de la información contable, el impacto de que una subsidiaria se convierta en no subsidiaria en los resultados operativos de los estados financieros consolidados y los montos anteriores relacionados se revelan en las notas a los estados financieros consolidados.
Al preparar el estado de flujos de efectivo consolidado, se debe incluir en el estado de flujos de efectivo consolidado la información de los flujos de efectivo de la subsidiaria desde el inicio del período hasta la fecha de la pérdida de control, y el efectivo recibido de la venta de la subsidiaria debe deducirse del efectivo mantenido por la subsidiaria y los equivalentes de efectivo y los gastos de disposición relacionados se incluyen en las actividades de inversión relevantes. ¿Efectivo recibido por la venta de subsidiarias y otras unidades de negocios? Reflexión del proyecto.
En tercer lugar, la dilución del patrimonio de la sociedad matriz provocada por el aumento de capital de los accionistas minoritarios de la sociedad del factor
Si el aumento de capital del accionista minoritario en la filial provoca la dilución del capital de la empresa matriz, la empresa matriz debe calcular su aumento de capital en la subsidiaria La diferencia entre la participación de los activos netos contables de la subsidiaria después del aumento de capital y la participación de los activos netos contables de la subsidiaria después del aumento de capital calculado en base a la participación de la empresa matriz ratio después del aumento de capital se incluye en la reserva de capital. Si la reserva de capital es insuficiente para la compensación, se ajustarán las ganancias retenidas.
En cuarto lugar, fusión de participaciones cruzadas
En el caso de participaciones cruzadas entre empresas matrices y filiales, al preparar los estados financieros consolidados, el patrimonio de la filial en poder de la empresa matriz es diferente de lo que ocurre en circunstancias normales. Las inversiones de capital a largo plazo de la empresa matriz y el capital de los propietarios de las filiales se consolidan y compensan de la misma manera. Para el patrimonio de la matriz en poder de una subsidiaria, el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo reconocida el día que la subsidiaria adquiere el capital de la matriz se convierte en acciones propias en tesorería en los estados financieros consolidados, y se utiliza como deducción del patrimonio contable y se registra en el balance general consolidado. Se registra en el rubro patrimonio contable. Menos: ¿acciones propias? Lista de partidas; se compensan los ingresos por inversiones (como la distribución de utilidades o los dividendos en efectivo) reconocidos por las subsidiarias que poseen acciones en la empresa matriz. Si una subsidiaria clasifica el patrimonio mantenido por la matriz como activos financieros disponibles para la venta, se medirá a su valor razonable y compensará los cambios acumulados en el valor razonable reconocidos por la subsidiaria.
Las inversiones de capital a largo plazo mantenidas por subsidiarias se compensarán con la participación del propietario de la subsidiaria correspondiente de acuerdo con el método de compensación de la inversión de capital de la empresa matriz en la subsidiaria.
Sección 8 Notas a los Estados Financieros Consolidados
Las notas a los estados financieros consolidados son los estados financieros consolidados tales como el balance general consolidado, el estado de resultados consolidado, el estado de flujo de efectivo consolidado, y estado consolidado de cambios en el capital contable. Descripciones escritas o detalles de los elementos incluidos en los estados, así como explicaciones de los elementos no incluidos en estos estados.
Las empresas deberán revelar las notas a los estados financieros consolidados de acuerdo con las normas, incluyendo principalmente la información básica del grupo empresarial, las bases para la preparación de los estados financieros, instrucciones sobre el cumplimiento de las normas contables para las empresas, importantes políticas contables y estimaciones contables, políticas contables y estimaciones contables Descripción de cambios y correcciones de errores, descripciones de partidas importantes del estado, contingencias, eventos posteriores al balance, relaciones y transacciones con partes relacionadas. Información que ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar los objetivos, políticas y procedimientos de gestión del capital de una empresa, información relacionada con operaciones discontinuadas y el monto total de dividendos propuestos o declarados para distribución desde la fecha del balance hasta la fecha de aprobación y publicación del informe.