Libro de texto de contabilidad CPA 2020-1803-Tratamiento contable de los intercambios de activos no monetarios

En el caso de medición a valor razonable, independientemente de si se trata de una prima, siempre que exista una diferencia entre el valor razonable del activo intercambiado y su valor en libros, implicará inevitablemente el reconocimiento de ganancias y pérdidas, debido al intercambio de activos no monetarios Las ganancias y pérdidas son generalmente la diferencia entre el valor razonable de los activos de intercambio y el valor en libros de los activos de intercambio, y se realizan a través del intercambio de activos no monetarios.

Cuando los activos de intercambio se den de baja en cuentas, la empresa incluirá la diferencia entre el valor razonable de los activos de intercambio y su valor en libros en el resultado del periodo corriente. Si el valor razonable de los activos intercambiados no puede medirse de manera confiable, o tanto los activos intercambiados como los activos intercambiados pueden medirse de manera confiable, pero existe evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos intercambiados es más confiable, el valor razonable de los activos intercambiados será el mismo que el valor en libros de los activos intercambiados. La diferencia entre los valores se incluirá en el resultado del periodo cuando finalice el reconocimiento.

El tratamiento contable de los intercambios de activos no monetarios varía según el tipo de activos intercambiados:

Si el intercambio de activos de entrada y salida implica impuestos relevantes, se calcularán y determinarán de acuerdo con las normas fiscales pertinentes.

Ejemplo 18-120 x8 En septiembre, la empresa A reemplazó un equipo utilizado en su producción y operación con un lote de impresoras producidas por la empresa B, y las impresoras reemplazadas se administraron como activos fijos. La empresa A y la empresa B son contribuyentes generales del impuesto al valor agregado y la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es del 13%. El precio contable original del equipo es 6,5438+5 millones de yuanes, la depreciación acumulada en la fecha de intercambio es 450.000 yuanes y el valor razonable es 900.000 yuanes. El valor contable de la impresora es de más de 165.438 yuanes, el precio de mercado en la fecha de intercambio es de 900.000 yuanes y el valor imponible es igual al precio de mercado. El equipo que la empresa B reemplaza con la empresa A es el equipo necesario para producir impresoras.

Suponiendo que la Compañía A no haya hecho ninguna provisión por deterioro de activos para este equipo antes, excepto por el transporte y gastos varios de RMB 65,438+05,000 para entregar el equipo, no se incurrió en otros impuestos relacionados durante todo el transacción. Suponga que la Compañía B no ha acumulado previamente depreciación para las impresoras de inventario y que no se ha incurrido en ningún otro impuesto aparte del impuesto al valor agregado durante toda la transacción.

Análisis: Todo el proceso de intercambio de activos no implica la recepción y pago de activos monetarios. Por tanto, el intercambio es un intercambio de activos no monetarios. En este caso, para la empresa A, la impresora intercambiada es un activo esencial en el proceso comercial, mientras que para la empresa B, el equipo intercambiado es una máquina que debe utilizarse en la producción de la impresora. El valor específico de los dos activos para la empresa que los intercambia es significativamente diferente y el intercambio de los dos activos tiene sustancia comercial. Al mismo tiempo, el valor razonable de estos dos activos se puede medir de manera confiable y cumple con las dos condiciones para la medición del valor razonable. Por lo tanto, tanto la Empresa A como la Empresa B deben determinar el costo de intercambiar los activos y reconocer ganancias y pérdidas.

El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:

El importe soportado del impuesto sobre el valor añadido de los activos adquiridos por la empresa A = 900 000 x 13 % = 117 000 (RMB).

Impuesto repercutido del IVA sobre equipos de intercambio = 900.000 x 13% = 117.000 yuanes.

Débito: Liquidación de activo fijo 1.050.000

Depreciación acumulada 450.000

Débito: Activo fijo-equipo 1.500.000.

Débito: liquidación de inmovilizado 15.000

Préstamo: depósito bancario 15.000.

Débito: activo fijo - impresora 900.000.

Sujeto pasivo - impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado) 117.000

Beneficios y pérdidas por enajenación de activos 165.000

Préstamo: liquidación de activos fijos 1.065.000.

? Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 117.000.

El tratamiento contable de la empresa B es el siguiente:

De acuerdo con las disposiciones pertinentes del IVA, cuando una empresa intercambia su inventario por otros activos, debe calcular el impuesto repercutido del IVA y pagar el IVA. , considerado como comportamiento de ventas.

Impuesto de repercusión del IVA de reemplazo de impresora = 900.000 x 13% = 117.000 yuanes.

Cantidad de entrada del impuesto al valor agregado del equipo = 900 000 × 13% = 117 000 (yuanes)

Supongamos que la transacción de intercambio de acciones de la Compañía B cumple con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No 65438 +04-Ingresos 》Condiciones de reconocimiento de ingresos estipuladas,

Débito: activo fijo-equipo 900.000.

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 117.000.

Préstamos: los ingresos del negocio principal son de 900.000 yuanes.

? Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 117.000.

Débito: Coste del negocio principal 1.100.000.

Préstamo: Bienes de Inventario - Impresora 1 100 000

Si el costo del activo convertido se determina con base en el valor razonable, si se produce una prima, la parte que paga la prima y la parte quien recibe la prima la manejará por separado:

1. La parte que paga la prima del seguro:

(1) Si se mide por el valor razonable de los activos de intercambio, el valor razonable del activos de intercambio más la prima pagada y la prima pagada. El valor razonable de los impuestos relacionados se trata como el costo del activo de intercambio. La diferencia entre el valor razonable de los activos de intercambio y su valor en libros se incluye en el resultado del periodo.

(2) Existe evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos de intercambio es más confiable, es decir, se mide por el valor razonable de los activos de intercambio, y el valor razonable de los activos de intercambio y los impuestos relevantes a pagar se utilizan como activos de intercambio. El monto de medición inicial, la diferencia entre el valor razonable de los activos de intercambio y el valor razonable de la prima pagada, se incluye en la ganancia y pérdida actual.

2. La parte que recibe la prima del seguro:

(1) Si se mide por el valor razonable de los activos intercambiados, será el valor razonable de los activos intercambiados menos el valor razonable. valor de la prima recibida El valor, más los impuestos correspondientes a pagar, se considera el costo de los activos intercambiados. La diferencia entre el valor razonable de los activos intercambiados y su valor en libros se incluye en el resultado del ejercicio.

(2) Existe evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos de intercambio es más confiable, es decir, se mide por el valor razonable de los activos de intercambio, y el valor razonable de los activos de intercambio y los impuestos relevantes a pagar se utilizan como activos de intercambio. Para el monto de medición inicial, la diferencia entre el valor razonable de los activos de intercambio más el valor razonable de la prima recibida y el valor en libros de los activos de intercambio se incluye en la utilidad corriente y. pérdida.

En el caso de una prima, para el pagador, el activo monetario que es la prima forma parte de la contraprestación entregada a cambio del activo. Para el perceptor de la prima, los activos monetarios que representan la prima forman parte de los activos de cambio.

Si el intercambio de activos no monetarios no tiene sustancia comercial, o aunque tenga sustancia comercial, el valor razonable de los activos de intercambio y los activos intercambiados no pueden medirse confiablemente, el costo de los activos de intercambio se determinará con base en el valor en libros de los activos de intercambio, no se reconoce ninguna ganancia o pérdida independientemente de si se paga o no la prima.

Si se mide por el valor en libros, el valor en libros de los activos de intercambio y los impuestos correspondientes a pagar se utilizarán como el monto de medición inicial de los activos de intercambio para los activos de intercambio, no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida; cuando finalice el reconocimiento.

(2) Situaciones de primas.

Si el intercambio de activos no monetarios medidos sobre la base de su valor en libros involucra una prima, la prima se utilizará como factor de ajuste para determinar el monto de medición inicial de los activos de intercambio, y las siguientes situaciones se tratarán respectivamente:

Ejemplo 18-2 La empresa C posee un equipo propio. El precio contable original del equipo era de 4,5 millones de yuanes y se ha previsto una depreciación de 3,3 millones de yuanes. La empresa D tiene una inversión de capital a largo plazo con un valor contable de 900.000 yuanes y no se han realizado provisiones por deterioro para ambos activos. La empresa C decide intercambiar su equipo patentado, que es necesario para producir un determinado producto, por la inversión de capital a largo plazo de la empresa D. Debido a que el equipo patentado fue fabricado especialmente en ese momento y tiene propiedades especiales, su valor razonable no puede medirse de manera confiable. El valor razonable de la inversión de capital a largo plazo propiedad de la Compañía D no puede medirse de manera confiable. Después de la negociación entre las dos partes, Ding Company pagó una prima de seguro de 200.000 yuanes. Se supone que las transacciones no tienen en cuenta los impuestos asociados.

Análisis: este intercambio de activos implica la recepción y el pago de activos monetarios, lo que supone una prima de 200.000 yuanes. Para la empresa C, el valor contable de los activos recibidos con una prima de 200.000,4 RMB es 65.438 RMB + 2.000 RMB = 65.438 RMB + 06,7% < 25%. Por lo tanto, el intercambio es un intercambio de activos no monetarios. es parecido. Dado que los valores razonables de los dos activos no pueden medirse de manera confiable, el costo de los activos intercambiados entre la Compañía C y la Compañía D debe determinarse con base en el valor en libros de los activos intercambiados.

El tratamiento contable de la Sociedad C es el siguiente:

Debito: Liquidación de inmovilizado 1 200 000

Depreciación acumulada 3 300 002

Préstamo: Activos fijos - equipos propios 4,5 millones.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 1.000.000.

Depósito bancario 200.000

Débito: liquidación de activo fijo 1.200.000.

El tratamiento contable de la Sociedad D es el siguiente:

Débito: Activo fijo - equipo propio 1.100.000.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo de 900.000 yuanes.

Depósito bancario 200.000

Como se puede ver en el ejemplo anterior, aunque Ding Company pagó una prima de 200.000 yuanes, ya que el intercambio general de activos no monetarios se basa en el valor contable. Cuando se mide, ni la parte que paga la prima ni la parte que recibe la prima reconocen ganancias o pérdidas. Para la Compañía C, los activos intercambiados fueron inversiones de capital a largo plazo y depósitos bancarios de 200.000 yuanes, y el valor contable del equipo propietario intercambiado fue de 6,5438+20.000 yuanes (450-330). Por lo tanto, el costo de la inversión de capital a largo plazo es la diferencia entre el valor contable del equipo intercambiado y la prima del activo monetario, que es 654,38+0 millones de yuanes (654,38+0,20-20).

Para la Compañía D, los activos intercambiados fueron inversiones de capital a largo plazo y depósitos bancarios de 200.000 yuanes. El costo del intercambio de equipos propios fue igual al valor en libros de los activos intercambiados, que fue de más de 165.438 yuanes (920). . Se puede observar que en el caso de la medición del valor en libros, la prima incurrida se utiliza para ajustar el costo de los activos intercambiados, y no implica la cuestión del reconocimiento de pérdidas y ganancias.

Una empresa puede intercambiar un activo no monetario por múltiples activos no monetarios de otra empresa al mismo tiempo, o puede intercambiar múltiples activos no monetarios por un activo no monetario de otra empresa al mismo tiempo. Al mismo tiempo, los activos monetarios también pueden intercambiarse por múltiples activos no monetarios al mismo tiempo, lo que también puede implicar una prima. En los intercambios de activos no monetarios que involucran múltiples activos, las empresas no pueden asociar un activo con otro. La medición de los intercambios de activos no monetarios que involucran múltiples activos es la misma que el intercambio de activos no monetarios únicos. Primero, es necesario determinar si se cumplen las dos condiciones para la medición del valor razonable y luego el costo de cada activo intercambiado. se determina por separado.

1. Medido con base en el valor razonable de los activos de intercambio.

(1) Para múltiples activos que se intercambian al mismo tiempo, dado que generalmente es imposible correlacionar los activos de intercambio con un activo específico, se debe utilizar la proporción relativa del valor razonable de los activos de intercambio. (el valor razonable de los activos de intercambio no se puede medir de manera confiable), el valor razonable total de los activos (que involucran primas) se intercambia de acuerdo con la proporción relativa del valor en libros original de los activos distintos de los activos financieros u otras proporciones razonables). más el valor razonable de la prima pagada o menos el valor razonable de la prima recibida), después de deducir el valor razonable de los activos financieros convertidos, se asigna a todos los activos convertidos y se mide inicialmente con base en el monto asignado y los impuestos relevantes. por pagar El costo de cada activo que se convierte. Cabe señalar que si múltiples activos no monetarios intercambiados al mismo tiempo incluyen activos financieros regulados por las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros", deben contabilizarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Instrumentos Financieros”. El tratamiento contable se realizará de conformidad con lo establecido en la “Herramienta de Reconocimiento y Medición”. Al determinar el importe de medición inicial de otros activos intercambiados, el valor razonable del activo financiero se deducirá del valor razonable total de los activos intercambiados.

(2) Para múltiples activos intercambiados al mismo tiempo, la diferencia entre el valor razonable de cada activo intercambiado y su valor en libros se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes cuando cada activo intercambiado se dé de baja en cuentas.

2. Medido con base en el valor razonable de los activos de intercambio.

(1) Para múltiples activos intercambiados al mismo tiempo, el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos a pagar correspondientes se utilizarán como el monto de medición inicial de los activos intercambiados.

(2) Para múltiples activos intercambiados al mismo tiempo, dado que generalmente es imposible asociar los activos intercambiados con un activo específico, el valor razonable total de los activos intercambiados (si se trata de una prima, menos el monto pagado (el valor razonable de la prima o el valor razonable más el valor razonable de la prima recibida) se asigna a cada activo de intercambio en proporción al valor razonable de cada activo de intercambio (si el valor razonable del activo de intercambio no se puede medir confiablemente, se puede asignar a cada activo de intercambio en función del valor en libros de cada activo de intercambio). Cabe señalar que si múltiples activos no monetarios intercambiados al mismo tiempo incluyen activos financieros regulados por las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros", deben contabilizarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Instrumentos Financieros". "Herramienta de Reconocimiento y Medición" y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 23 - Transferencia de Activos Financieros" determinan si los activos financieros intercambiados cumplen con las condiciones para su baja en cuentas, y realizan el tratamiento contable para baja en cuentas. Al determinar las ganancias y pérdidas relacionadas de otros activos cambiarios dados de baja, el valor razonable de los activos financieros dados de baja debe deducirse del valor razonable total de los activos cambiarios.

Ejemplo 18-3 La empresa A y la empresa B son contribuyentes generales del IVA y el tipo de IVA aplicable es del 13 %. En agosto de 20x9, para satisfacer las necesidades de desarrollo empresarial, después de realizar consultas, la Empresa A decidió reemplazar la maquinaria, el equipo y los camiones especiales utilizados en la producción y operación por automóviles y vehículos de pasajeros utilizados en la producción y operación de la Empresa B. El libro original. El precio del equipo de la empresa A fue de 654,38 +08.000 yuanes, la depreciación acumulada en la fecha de intercambio es de 3 millones de yuanes y el valor razonable es de 6.543,8+0.300 yuanes. El precio contable original del camión es de 6 millones de yuanes, la depreciación acumulada; en la fecha de intercambio es de 4.800.000 yuanes y el valor razonable es de 6.543,8+0 millones de yuanes. El precio contable original del automóvil de la empresa B es 6,5438+0,3 millones de yuanes, la depreciación acumulada en la fecha de intercambio es 6,9 millones de yuanes y el valor razonable es 7,095 millones de yuanes. El precio contable original del automóvil de pasajeros es 6,5438+3 millones de yuanes; , la depreciación acumulada en la fecha de intercambio es de 6,8 millones de yuanes y el valor razonable es de 7 millones de yuanes. La empresa B también pagó un depósito bancario de 457.650 yuanes a la empresa A, incluida una prima de 405.000 yuanes debido a la diferencia en el valor razonable de los activos intercambiados dentro y fuera, así como el impuesto de producción y ventas sobre el capital intercambiado y el activos intercambiados. La diferencia entre el importe del impuesto soportado es de 52.650 yuanes.

Supongamos que ni la empresa A ni la empresa B realizan provisiones por deterioro de los activos de intercambio. La empresa A cambia su uso y gestión de automóviles y autobuses a la empresa B a medida que la empresa B cambia su equipo y se utilizan camiones; gestionados como activos fijos. Se supone que el impuesto al valor agregado soportado involucrado en las transacciones antes mencionadas entre la Compañía A y la Compañía B puede deducirse de acuerdo con las disposiciones de las leyes tributarias y ha sido verificado y no se consideran otros impuestos y tasas relacionados;

Análisis: Este caso involucra la recepción y pago de bienes. Se debe calcular la relación entre los activos monetarios recibidos por la Compañía A y el valor razonable total de los activos de intercambio de la Compañía A (igual a los activos monetarios pagados por). Empresa B al valor razonable total de los activos de intercambio de la Empresa B). Proporción del valor razonable), es decir:

405.000 yuanes - (1.351.000) 10.000 yuanes = 2,79% < 25%

Se puede determinar que este tipo de inversión que involucra múltiples activos El intercambio es un intercambio de activos no monetarios. La empresa A, para ampliar su negocio de transporte, necesita automóviles y autobuses, mientras que la empresa B necesita equipos y camiones para ampliar la producción de sus productos. Los activos intercambiados pueden desempeñar un papel más importante en la empresa intercambiada. Por lo tanto, el intercambio de activos no monetarios que involucra múltiples activos tiene sustancia comercial, al mismo tiempo, el valor razonable de cada activo intercambiado dentro y fuera puede medirse de manera confiable; Por lo tanto, tanto la Compañía A como la Compañía B deben determinar el costo total de los activos de intercambio con base en el valor razonable y reconocer las ganancias y pérdidas relacionadas. Al mismo tiempo, el costo de cada activo individual se determina con base en la proporción del valor razonable de cada activo individual con respecto al valor razonable total del activo.

El tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:

(1) De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria:

El impuesto repercutido del impuesto al valor agregado sobre equipo de intercambio = 1 350 x 13% = 1,7555 (millones de yuanes)

IVA repercutido en camiones = 100x 13% = 13 (millones de yuanes)

IVA soportado en automóviles y turismos = (709,5+700) x 13%.

=183,235 (diez mil yuanes)

(2) Calcule el valor razonable total de los activos transferidos y transferidos:

El valor razonable total de activos de intercambio = 65, 438+0, 3565, 438+000 = 65, 438+0, 450 (diez mil yuanes)

El valor razonable total de los activos transferidos = 709,5+700 = 1.409.5 (diez mil yuanes)

(3) Calcule el costo total de los activos de intercambio:

Costo total de los activos de intercambio = valor razonable de los activos de intercambio - prima + impuestos relevantes a pagar .

= 1 450-40,5+0 = 1 409,5 (diez mil yuanes)

(4) Calcule y determine la proporción del valor razonable de los activos de intercambio con respecto al valor razonable total de los activos de intercambio: el valor razonable del automóvil representa Proporción del valor razonable total de los activos intercambiados = 709,5 ÷ 1,409,5 = 50,34%.

El valor razonable de los turismos representa 700 4-1 409,5 = 49,66% del valor razonable total de los activos convertidos.

(5) Calcule y determine el costo de cada intercambio de activos:

Costo del automóvil = 1 409,5 × 50,34 % = 709,5 (10 000 yuanes)

Costo de turismos = 1.409,5 7,8 millones

Débito: inmovilizado-equipamiento 18.000.000.

6 millones de camiones

Débito: Activos fijos - automóviles 7.095.000.

-7 millones de turismos

Impuestos a pagar-IVA a pagar (impuesto soportado) 1 832 350

Depósitos bancarios

Beneficios y pérdidas por enajenación de activos 1 700 000

Débito: liquidación de activos fijos 16 200 000.

? Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) 1 885 000

El tratamiento contable de la Sociedad B es el siguiente:

(1) De acuerdo con las disposiciones pertinentes del impuesto ley:

IVA soportado sobre camiones = 100 x 13% = 13 (diez mil yuanes)

IVA soportado sobre equipos = 1.350 x 13% = 1,7555 (diez mil yuanes)

Impuesto sobre el valor agregado impuesto sobre automóviles y vehículos de pasajeros = (709,5+700) x 13% = 183,235 (10.000 yuanes)

(2) Calcule el valor razonable total de los bienes transferidos. Activos entrantes y transferidos:

Valor razonable total de los activos transferidos = 65.438+0.3565.438+000 = 65.438+0.450 (10.000 yuanes)

Valor razonable total de los activos intercambiados = 709,5+700 = 1.409,5 (diez mil yuanes)

(3) Determine el costo total de los activos de intercambio:

El costo total de los activos transferidos = el valor razonable de los activos transferidos + la prima pagada.

=1 409,5 +40,5 = 1 450 (10.000 yuanes)

(4) Calcular y determinar la proporción del valor razonable de los activos transferidos con respecto al valor razonable total de los activos transferidos. Activos:

El valor razonable del equipo representa 1 350 ÷ 1 450 = 93,10% del valor razonable total de los activos transferidos.

La proporción del valor razonable del camión con respecto al valor razonable total de los activos de intercambio = 100 ÷ 1 450 = 6,90%.

(5) Calcule y determine el costo de cada intercambio de activos:

Costo del equipo = 1 450 x 93,10 % = 1 350 (10 000 yuanes)

Camión costo = 1 450 13 700 000.

Préstamo: Activo fijo-coche 13.000.000.

——Autos de pasajeros 13 000 000

Débito: Activos fijos - equipos 13 500 000

-Camiones 1 000 000

Pagar Impuestos - IVA a pagar (impuesto soportado) 1 885 000.

Préstamo: liquidación de inmovilizado 1.230.000.

? Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) 1 832 350

? ¿Depósito bancario

? Ganancia y pérdida por enajenación de activos 1 795 000

Si el intercambio de activos no monetarios medidos sobre la base del valor en libros implica el intercambio de múltiples activos o el intercambio de múltiples activos, o el intercambio simultáneo de múltiples activos, el intercambio de múltiples activos se contabilizará por separado. Cada activo y múltiples activos intercambiados se contabilizarán por separado.

Ejemplo 18-420 x9 En mayo, la empresa A cambió su estrategia comercial y ajustó su estructura de productos. El equipo patentado y la tecnología patentada de los productos originales ya no pueden satisfacer las necesidades de producir nuevos productos. Después de negociar con la Compañía B, su equipo patentado y su tecnología patentada fueron intercambiados por un edificio en construcción por la Compañía B y su inversión de capital a largo plazo en la Compañía C. El precio contable original del equipo patentado intercambiado por la Compañía A fue de 12.000 yuanes, con depreciación de 7,5 millones de yuanes; el precio contable original de la tecnología patentada es de 4,5 millones de yuanes y el monto de amortización es de 2,7 millones de yuanes. El costo de construcción en curso de la empresa B en la fecha del intercambio era de 5,25 millones de yuanes, y el saldo contable de su inversión de capital a largo plazo en la empresa C era de 6,5438+5 millones de yuanes. Dado que el equipo patentado y la tecnología patentada en poder de la Compañía A son escasos en el mercado, el valor razonable no se puede medir de manera confiable. El valor razonable de la construcción en curso de la Compañía B no se puede medir de manera confiable porque es difícil determinar razonablemente el grado de finalización. El valor razonable de la inversión de capital a largo plazo de la Compañía B en la Compañía C tampoco se puede medir de manera confiable. Supongamos que ni la Empresa A ni la Empresa B han realizado provisiones por deterioro de los activos anteriores, y se supone que no se consideran los impuestos y tasas pertinentes.

Análisis: Este caso no involucra el recibo y pago de activos monetarios, sino que es un intercambio de activos no monetarios. Dado que el valor razonable de los activos intercambiados dentro y fuera no se puede medir de manera confiable, tanto la Compañía A como la Compañía B deben usar el valor en libros total de los activos intercambiados como el costo de los activos intercambiados. El costo de cada activo intercambiado debe se basará en el valor en libros de cada activo. El valor se determina como una proporción del valor en libros total de los activos transferidos después de la asignación.

El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:

(1) Calcular el valor contable total de los activos transferidos y transferidos:

Valor contable total de activos transferidos = 525 +150 =675 (diez mil yuanes)

Valor contable total de los activos de intercambio = (1200-750) + (450-270) = 630 (diez mil yuanes)

(2) Determinación del costo total de los activos de intercambio:

Costo total de los activos transferidos = 6,30 (diez mil yuanes)

(3) Calcule la proporción del valor en libros de todos los activos transferidos al valor total en libros de los activos transferidos: La proporción de proyectos de construcción en el valor total en libros de los activos transferidos = 525 ÷ 675 = 77,8%.

La proporción de inversión de capital a largo plazo en el valor contable total de los activos convertidos = 150 ÷ ​​​​675 = 22,2%.

(4) Determine el costo de cada intercambio de activos:

Costo de la construcción en curso = 630 x77,8% = 490,14 (diez mil yuanes)

Patrimonio a largo plazo Costo de inversión = 630 Depreciación 7,5 millones

Débito: Activos fijos - equipo propio 12.000.000.

Débito: Construcción en curso 4 901 400

Inversión de capital a largo plazo 1398 600

Amortización acumulada de 2,7 millones de yuanes

Préstamo : Activos Fijos liquidados 4,5 millones.

? Activos intangibles - tecnología patentada 4,5 millones

El tratamiento contable de la empresa B es el siguiente:

(1) Calcule el valor contable total de los activos transferidos y transferidos:

Valor contable total de los activos transferidos = (1200-750) + (450-270) = 6,30 (diez mil yuanes)

Valor contable total de los activos de intercambio = 525 + 150 = 675 (diez mil yuanes)

(2) Determine el costo total de los activos de intercambio:

Costo total de los activos de intercambio = 6,75 (diez mil yuanes)

( 3) Calcule el valor en libros de todos los activos intercambiados Proporción del valor en libros total de los activos transferidos:

Proporción de equipo propio respecto del valor en libros total de los activos transferidos = 450 ÷ 630 = 71,4%.

La proporción de tecnología patentada en el valor contable total de los activos transferidos = 180 ÷ 630 = 28,6%.

(4) Determine el costo de cada intercambio de activos:

Costo del equipo propietario = 675 X71,4% =481,95 (diez mil yuanes)

Tecnología patentada Coste = 675 p>Activos intangibles - tecnología patentada 1 930 500

Préstamo: 5,25 millones de yuanes para la construcción en curso.

? Inversión de capital a largo plazo 1500 000