Cómo aprender estados contables consolidados CPA

Los principales pasos de aprendizaje incluyen:

Un resumen de la conversión de varios métodos contables entre el método de participación, el método de costos y los activos financieros para inversiones de capital a largo plazo.

Dos. Resumen de métodos contables para fusiones de empresas, estados individuales y estados consolidados en la fecha de fusión y fecha de compra.

Tres. Resumen de los estados individuales y de los métodos contables de los estados consolidados para combinaciones de negocios que no están bajo control común en la fecha del balance (una transacción y múltiples transacciones).

Los puntos de conocimiento anteriores se explican a continuación:

1. Inversión de capital a largo plazo

Puntos de conocimiento básicos, como el reconocimiento inicial de la inversión de capital a largo plazo. , método de costo de medición posterior, método de participación, etc. No entraré en detalles aquí, pero resumiré principalmente las diversas conversiones entre el método de participación, el método de costo y los activos financieros de la inversión de capital a largo plazo. Así es también como se manejan los informes individuales en informes consolidados que son fáciles de probar. Este paso requiere estar muy familiarizado y cómodo con varios procesamientos de estados consolidados y estados individuales, sentando una buena base para el estudio de estados consolidados. Los puntos de procesamiento durante varios procesos de conversión se resumen a continuación.

(1) El método de medición del valor razonable para la conversión de capital es principalmente el método de convertir activos financieros en capital.

Punto de procesamiento:

1) Coste de inversión inicial método de participación = valor razonable de los activos financieros + valor razonable de la nueva inversión.

2) Traspaso a resultados 1, es decir, si la inversión patrimonial original se clasifica como un activo financiero, la diferencia entre su valor razonable y su valor en libros se reconoce como ingreso por inversiones.

3) Traslado a pérdidas y ganancias 2. Los cambios acumulados del valor razonable originalmente incluidos en otro resultado integral (si los activos financieros mencionados anteriormente son activos financieros disponibles para la venta) deben transferirse a la ganancia y pérdida actual cuando se transfieran al método de participación.

4) El método de la participación ajusta el valor contable en el momento de la inversión inicial, el costo de la inversión inicial calculado anteriormente y la "fecha de inversión adicional" calculada en base al nuevo índice de participación después de que la inversión adicional disfrute de la participada. activos netos identificables si el primero es mayor que el segundo, la diferencia no se procesará; si el primero es menor que el segundo, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo debe ajustarse e incluirse en los ingresos no operativos. del período actual.

(2) Transferir la medición del valor razonable al método del costo

Punto de procesamiento:

1) Costo de la inversión inicial = valor razonable de los activos financieros + costo de la nueva inversión.

2) Si la inversión de capital original se clasifica como un activo financiero, la diferencia entre su valor razonable y su valor en libros se reconoce como ingreso por inversiones y generalmente se mide a su valor razonable. No hay ganancias ni pérdidas. aquí.

3) Los cambios acumulados en el valor razonable originalmente incluidos en otro resultado integral (si los activos financieros antes mencionados son activos financieros disponibles para la venta) se transferirán a la cuenta de pérdidas y ganancias corriente cuando se transfieran al método de participación.

Al comparar los dos métodos anteriores para convertir activos financieros en inversiones de capital a largo plazo, podemos resumir las similitudes: el costo de inversión inicial de convertir activos financieros en inversiones de capital a largo plazo es el valor razonable, y el costo acumulado Los cambios en el valor razonable previamente reconocidos son Al convertir al método de la participación, se deben convertir en ganancias y pérdidas corrientes, por lo que esta parte de las ganancias y pérdidas procesadas en estados individuales no necesita ser ajustada en estados consolidados posteriores.

(3) Conversión del método de la participación al método del costo

Puntos de procesamiento:

1) Costo de la inversión inicial = valor contable de la inversión de capital original + costo de la nueva inversión .

2) Otros resultados integrales y otras reservas de capital reconocidas para la inversión de capital mantenida antes de la fecha de compra debido al uso de la contabilidad del método de participación se transferirán a resultados cuando se enajene la inversión en este proyecto. de lo contrario, los estados individuales no se cerrarán y se trasladarán al estado consolidado.

(4) Conversión del método del costo al método de la participación

Punto de procesamiento:

1) Terminar el reconocimiento del costo de la inversión patrimonial de largo plazo correspondiente al disposición parte de la inversión de capital a largo plazo, y confirmar la disposición de ganancias y pérdidas.

2) Comparar el costo de la inversión de capital a largo plazo restante con la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada en el momento de la inversión inicial calculado sobre la base del índice de participación restante si el primero es mayor; que este último, no será Procesado; si el primero es menor que el segundo, al ajustar el costo de la inversión de capital a largo plazo, si es el año anterior, ajuste las ganancias retenidas.

3) Ajustar retroactivamente la participación del inversor en las ganancias y pérdidas netas de la unidad invertida (después de deducir los dividendos en efectivo declarados) desde el momento de la inversión original hasta el comienzo del período de disposición de la inversión, ajustar las ganancias retenidas y ajustar en consecuencia otros resultados integrales y reservas de capital.

4) Las ganancias y pérdidas corrientes y otro patrimonio se pueden calcular normalmente según el método de la participación.

(5) Convertir el método del costo en activos financieros

Punto de procesamiento:

1) Terminar el reconocimiento del costo de la inversión patrimonial de largo plazo correspondiente al disposición de parte de la inversión de capital a largo plazo. Reconocer las ganancias y pérdidas por disposición.

2) Volver a medir el patrimonio restante según el valor razonable y reconocer ganancias y pérdidas, que es similar al método de convertir otros activos en activos financieros disponibles para la venta. Se puede resumir y aprender del. conversión de otros activos.

En segundo lugar, las fusiones empresariales

Después de un estudio en profundidad de los conocimientos básicos de la inversión de capital a largo plazo, aprenderemos sobre las fusiones empresariales. Los puntos de aprendizaje de las fusiones empresariales son principalmente los métodos de tratamiento contable de los estados individuales y consolidados en la fecha de la fusión y la fecha de compra:

Fusiones empresariales bajo control común:

Métodos de procesamiento de informes personales :

1) La participación del valor en libros del capital contable de la parte fusionada en los estados financieros consolidados de la parte controladora última en la fecha de la fusión se considerará como el costo de inversión inicial de la parte fusionada a largo plazo. inversión de capital a plazo.

2) La diferencia entre el coste de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo y el efectivo pagado, los activos no monetarios transferidos, el valor contable de la deuda asumida o el valor nominal total de la acciones emitidas, ajustar la reserva de capital. Si la reserva es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.

Método de elaboración de las cuentas consolidadas:

1) Ajuste del saldo inicial del balance consolidado:

Débito: reserva de capital

Préstamo : Reserva excedente

Utilidades no distribuidas

Las ganancias retenidas de la parte fusionada se transfieren a través de la reserva de capital de la empresa matriz y se consideran existencia integrada antes y después de la fusión.

2) La cuenta de resultados consolidada y el estado de flujo de efectivo consolidado reflejan las ganancias, pérdidas y flujos de efectivo realizados por la entidad que informa compuesta por la matriz y sus subsidiarias desde el inicio del período de fusión actual hasta la fusión. fecha.

La combinación de negocios de empresas bajo control común es relativamente simple y la combinación de negocios en la fecha del balance ya no se explica. Debería ser más fácil de entender mirándolo usted mismo. La atención se centra en los métodos de tratamiento contable de los estados individuales y los estados consolidados de empresas bajo diferentes controles.

Método de procesamiento de informes individuales:

1) Costo de inversión inicial = valor razonable, impuestos incluidos, de los activos en efectivo o no monetarios pagados + valor razonable de los valores de capital emitidos, pago real El valor razonable medición del valor de los activos o pasivos asumidos.

2) La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros del activo pagado se reconoce como ganancia o pérdida por enajenación.

Cómo manejar los estados consolidados:

1) Fondo de comercio de fusión = costo de fusión empresarial: la participación de la adquirida en el valor razonable de los activos netos identificables (después de tener en cuenta impuesto sobre la renta) en la fusión. Los costos de una combinación de negocios y el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida se explican a continuación.

2) Asientos de ajuste (ajuste del valor contable de la filial al valor razonable)

Préstamo: evaluación de la apreciación del inventario, etc.

Activos por impuesto sobre la renta diferido

Crédito: Evaluación de deterioro de cuentas por cobrar, etc.

Pasivos por impuesto sobre la renta diferido

Saldo de reserva de capital

3) Partidas de compensación

Débito: capital social

Excedente aportado

Funciones de exceso

Beneficios no distribuidos

Reputación empresarial

Préstamo: inversión de capital a largo plazo

Intereses de los accionistas minoritarios

3. El procesamiento de la fecha del balance de la fusión de empresas que no están bajo el mismo control.

He aprendido a manejar los estados consolidados en la fecha de fusión y la fecha de compra. Es más fácil comparar y conocer la fecha. fusión en la fecha del balance. Vale la pena señalar que para las fusiones comerciales que no están bajo control común, los ajustes al valor en libros de la empresa fusionada deben combinarse con el capítulo del impuesto sobre la renta para comprender el valor razonable de los activos netos reconocibles del adquirente (después de tener en cuenta el impuesto sobre la renta). .

El método de tratamiento para los estados individuales consolidados bajo diferente control, es decir, los activos financieros de inversión de capital a largo plazo se convierten al método del costo, el método de la participación se convierte al método del costo y los individuales El método de tratamiento del estado de cuenta para la enajenación de subsidiarias no controladas es el método de conversión del costo a activos financieros por el método de la participación y el método del costo.

La idea general de consolidar estados bajo diferentes controles es: 1. Todos los valores contables de los estados individuales en los estados consolidados se miden a su valor razonable, incluidas situaciones en las que múltiples transacciones resultan en fusiones corporativas y pérdida de control sobre la enajenación de subsidiarias. Para los estados individuales, ya sea que los activos financieros o el método de la participación se conviertan al método del costo, la idea general de los estados consolidados es convertir el valor en libros de los estados individuales en valor razonable y reconocer los ingresos por inversiones en los estados consolidados.

2. Llevar las ganancias y pérdidas no arrastradas en los estados individuales a los estados consolidados; los activos financieros contabilizados por el método del costo a los estados de pérdidas y ganancias individuales, los estados consolidados no necesitan ser ajustados por la situación en la que se pierde el control cuando el método del costo se convierte al método de participación, el período de disposición; Es necesario ajustar parte de las pérdidas y ganancias, y la parte retrospectiva del cambio de patrimonio se transfiere a pérdidas y ganancias, y el método del costo se transfiere a los activos financieros. Las ganancias y pérdidas de activos financieros han sido trasladadas a su valor razonable en estados individuales, y sólo se ajusta el período en el que se enajena parte de la ganancia o pérdida.

3. Fondo de comercio a nivel de estado consolidado = costo de inversión inicial (suma de los valores razonables de todas las partes) - valor razonable calculado continuamente de los activos netos identificables * índice de participación.

El valor razonable de los activos netos identificables calculado continuamente = el valor razonable ajustado de la subsidiaria (activos netos) en el estado consolidado = el valor razonable en la fecha de adquisición + beneficio neto ajustado - distribución de dividendos en efectivo + otro resultado integral + otros cambios en el patrimonio.

Explicación de métodos contables específicos: en el estado consolidado en la fecha del balance general, algunas entradas de ajuste en el estado consolidado en la fecha de compra deben realizarse nuevamente.

Desde la fecha de compra hasta la fecha del balance general, realice asientos que impliquen cambios en las ganancias y pérdidas, incluidos los activos por impuestos a la renta diferidos y los impuestos a la renta diferidos, y luego utilice el conocimiento de las inversiones de capital a largo plazo para realizar ajustes al patrimonio a largo plazo de la subsidiaria. inversiones. En particular, al ajustar la utilidad neta de una subsidiaria, debe ser diferente del método de ajuste de la utilidad neta de la subsidiaria según el método de participación. El método de participación requiere el ajuste de la utilidad neta de la subsidiaria, incluido el ajuste de la utilidad neta de la subsidiaria. tiempo de inversión inicial y el ajuste de la parte no realizada de las transacciones internas. En los estados consolidados, al ajustar la utilidad neta de una subsidiaria, es solo el ajuste del tiempo de inversión y ningún ajuste por transacciones internas, porque todas las transacciones internas deben compensarse en los papeles de trabajo, que son las "transacciones internas no realizadas" requeridas. en los estados consolidados. Compensación con utilidades de ventas”.

Si no está muy familiarizado con el conocimiento de la inversión en acciones a largo plazo después de estudiar aquí, le sugiero que aprenda los siguientes pasos después de haber aprendido a fondo la inversión en acciones a largo plazo.

El tratamiento contable y los asientos en la fecha del balance de las combinaciones de negocios que no están bajo control común son fáciles de entender. Otros asuntos especiales, como la compra y enajenación de intereses minoritarios en filiales, la enajenación del capital de las filiales. Después de repetidas transacciones, etc., esto no tiene explicación en ninguna parte.

El siguiente resumen de los tratamientos contables a la fecha del balance de empresas bajo diferentes controles solo muestra la situación en el primer año. Una vez que se domine la situación del primer año, la situación del segundo año será más fácil de entender. El método para realizar entradas para el segundo año no se explicará aquí.

(1) Ajustar el valor razonable de los estados financieros individuales de la subsidiaria

1) Ajustar el valor en libros de la empresa en la fecha de compra al valor razonable, es decir, realizar un nuevo asiento en la fecha de compra.

Débito: Evaluar la valorización del inventario, etc.

Evaluación y valorización de activos fijos

Los activos por impuesto a la renta diferido se reconocen mediante evaluación de deterioro.

Crédito: Evaluación de deterioro de cuentas por cobrar

Los pasivos por impuesto a la renta diferido se reconocen mediante evaluación de valor agregado.

Saldo de reservas de capital

2) Ajuste de fin de período 1) Ajuste del valor en libros por apreciación de activos y deterioro de pasivos.

Débito: El inventario de valor agregado se evalúa como el costo operativo de las ventas externas en la fecha de compra.

La depreciación y amortización se utilizan para cubrir los gastos generales.

Cuentas por cobrar

Préstamos: activos fijos - depreciación acumulada

Activos intangibles - amortización acumulada

Pérdidas por deterioro de activos en función del monto confirmado en la evaluación se ha recuperado y las deudas incobrables se han cancelado.

3) Los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido y el impuesto a la renta diferido son los responsables de la reversión.

Débito: pasivo por impuesto a la renta diferido

Préstamo: activo por impuesto a la renta diferido

Gasto (o débito) por impuesto a la renta

(2) Will La inversión de capital a largo plazo en filiales se ajusta al método de la participación (entrada de ajuste)

El primer y segundo año no se explican aquí:

1) Atribución realizada en el presente período Participación en las ganancias netas de la subsidiaria,

préstamo: ganancia neta ajustada de la subsidiaria de inversión de capital a largo plazo × índice de participación de la empresa matriz.

Préstamos: ingresos por inversiones

Realice entradas opuestas en función de la participación de la filial en las pérdidas incurridas en el período actual.

2) Dividendos en efectivo o utilidades declaradas por la filial para el ejercicio actual.

Préstamo: renta de inversiones

Préstamo: inversión de capital a largo plazo

3) Evolución en otro resultado integral de filiales

Préstamo: inversión de capital a largo plazo

Préstamos:Otro Ingreso Integral

O hacer lo contrario.

4) Cambios en el patrimonio neto de filiales distintos de la ganancia y pérdida neta, distribución de dividendos y otro resultado integral.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo

Préstamo: reserva de capital

O hacer lo contrario.

(3) Compensación entre proyectos de inversión de capital a largo plazo y proyectos de capital de filiales

Débito: importe de cierre de filiales de capital.

Detalles de la reserva de capital: monto de apertura + aumento del valor tasado + aumento o disminución en el período actual.

Otras filiales de resultado integral: monto de apertura + aumento o disminución en el período actual.

Detalles de la reserva excedente: monto de apertura + aumento o disminución en el período actual

Utilidades no distribuidas - subsidiarias de fin de año: monto de apertura + utilidad neta ajustada - retiro de la reserva excedente - distribución de dividendos.

El importe de la inversión de capital a largo plazo en el fondo de comercio es mayor que la participación de la filial en el valor razonable de los activos netos identificables calculados continuamente.

Crédito: El importe ajustado de la inversión de capital a largo plazo en la empresa matriz es el valor en libros del método de la participación.

Patrimonio de los accionistas minoritarios

(4) Compensación entre los ingresos por inversiones de la matriz y la distribución de beneficios de las filiales.

Débito: beneficio neto de la filial después del ajuste por ingresos por inversiones × ratio de participación de la empresa matriz.

Utilidad neta de la subsidiaria después del ajuste de las pérdidas y ganancias de los accionistas minoritarios × índice de participación de los accionistas minoritarios

Utilidad no distribuida de la subsidiaria al comienzo del año

Préstamo: Retiro de filial en el período actual de reserva excedente.

Dividendos distribuidos por las filiales a los accionistas en el período actual

El importe de las ganancias no distribuidas copiadas de la última contrapartida al final del año