Relación teórica ABC

ABC es la abreviatura de costeo basado en actividades, que es lo que normalmente llamamos costeo basado en actividades. Está centrado en las actividades, refleja dinámicamente todas las actividades mediante el reconocimiento y la medición de los costos de las actividades, proporciona información útil de manera oportuna, elimina las "actividades sin valor agregado" en la medida de lo posible y mejora las "actividades con valor agregado". minimizando así las pérdidas y desperdicios, mejorando la cientificidad y eficacia de la toma de decisiones, la planificación y el control, y promoviendo la mejora continua de los niveles de gestión empresarial.

La investigación sobre el costeo basado en actividades se remonta a principios de la década de 1940. El concepto más antiguo en ese momento fue el de "contabilidad basada en el trabajo". El profesor de contabilidad estadounidense Eric Kohler fue la primera persona en discutir la teoría y la práctica de la contabilidad basada en tareas. El profesor Kohler ha enseñado en la Universidad Northwestern, la Universidad Estatal de Ohio y la Universidad de Minnesota, y se desempeñó como editor en jefe de "Accounting Review" durante 15 años. En 1941, el profesor Kohler fue el primero en dar una explicación clara del ABC a través de los jóvenes académicos Robin Cooper y Robert S. Kaplan de la Universidad de Harvard. Del 65438 al 0988, Cooper publicó "On the Rise of ABC: What is the ABC System" en la edición de verano de "Cost Management". 》Cooper cree que el costo del producto es la suma de todos los costos de fabricación y transporte de los productos, y el objeto más básico del cálculo de costos son las operaciones. La base para la existencia del costeo basado en actividades es que las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades. A continuación, Cooper publicó "En el auge del ABC: ¿Cuándo se necesita un sistema ABC?" . En auge del ABC: ¿Cuántos generadores de costos se necesitan y cómo elegir? y “El auge del costeo basado en actividades: ¿Cómo es el costeo basado en actividades?”? Cooper también colaboró ​​con Kaplan para publicar el artículo "Measuring Costs Right: Making the Right Decisions" en la Harvard Business Review de septiembre y octubre de 1988. Estos famosos artículos llevaron a cabo un análisis integral y en profundidad de cuestiones importantes como la importancia práctica del costeo basado en actividades, los procedimientos operativos, la selección de los generadores de costos y el establecimiento de bancos de costos, sentando las bases para la investigación de costos basados ​​en actividades. Desde entonces, revistas británicas y estadounidenses de contabilidad de gestión y otras revistas han publicado cientos de artículos sobre ABC, y la teoría ABC se ha vuelto cada vez más perfecta.

Además de publicar artículos en revistas relevantes, los académicos también han escrito muchos libros sobre ABC. Entre ellos, los representativos incluyen:

"Contabilidad de actividades: un método de cálculo de costos basado en actividades" editado por James A. Brimson. Este libro tiene diez capítulos. La primera mitad analiza el marco para comprender las actividades contables y la relación entre la implementación de la contabilidad de actividades y el mercado global cambiante. Propone y explica muchos conceptos nuevos de contabilidad de costos, como actividades, niveles de actividad, contabilidad de actividades, costeo de actividades y análisis de actividades. y gestión de actividades, medición del trabajo, unidad de trabajo, generador de costos, conjunto de costos, costo homogéneo, costeo justo a tiempo, costo sin valor agregado, costo con valor agregado, costo de producción del trabajo, etc. La segunda mitad del libro analiza clara y cuidadosamente los cálculos de costos basados ​​en actividades y cómo rastrear los generadores de costos relevantes hasta su justificación. Su investigación estandarizada sobre la teoría y la aplicación del costeo basado en actividades ha hecho de la contabilidad de actividades un gran paso adelante.

Los profesores Cooper y Kaplan, el Sr. Lawrence Messer, editor de la revista "Cost Management", la Sra. Erin Morrissey y el Sr. Ronald M. Ohm de KPMG, etc. Con el apoyo de IMA y KPMG, se seleccionaron ocho empresas importantes para el proyecto piloto. En 1992, escribió "Implementación de la gestión de costos basada en actividades: del análisis a la acción". Este libro de investigación de campo tiene como objetivo responder: "¿Qué pasos se tomarán para implementar ABC y qué problemas se encontrarán?" "¿Cuáles son las decisiones más críticas al diseñar un sistema ABC?" ¿Cuál es el valor real de ABC?" "¿Cómo pueden los directivos no financieros de una organización disfrutar de los beneficios de ABC?" "¿Cuál es el valor de ABC para los accionistas?". Este libro, que resume la experiencia de ABC, una gran empresa, ganó el "Premio a la Literatura por Contribución Destacada a la Contabilidad de Gestión" del Comité de Contabilidad de Gestión de la AAA en 1993.

Peter B. B. Turne, profesor de gestión de costes en la Universidad Estatal de Portland, escribió "Costeo basado en actividades: avance en el rendimiento".

★¿Cuáles son los problemas del sistema de costes tradicional?

En las empresas manufactureras, los costes de los productos consisten en materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Los materiales directos y la mano de obra directa se denominan colectivamente costos directos. Todos los costos de producción distintos de los costos directos se denominan costos de fabricación, como la depreciación, los servicios públicos, el consumo de materiales y la mano de obra indirecta. En el cálculo de costos tradicional, los gastos generales de fabricación se asignan según los departamentos como grupos de costos y luego se asignan a los productos. En los cálculos de costos tradicionales, suele existir una suposición: si la producción se duplica, todos los recursos invertidos también se duplicarán. Con base en esta suposición inconsciente, las bases de asignación relacionadas con la producción (horas directas trabajadas, horas de máquina, consumo de materiales, etc.) se utilizan ampliamente en los cálculos de costos. Este es el origen de lo que se llama “costeo basado en el volumen”. Esta información de costos tradicional aparentemente tranquila es en realidad un océano que esconde muchos arrecifes peligrosos. Básicamente, hay desperdicios ocultos y productos o clientes no rentables. Esta crisis no es obvia en las empresas manufactureras tradicionales, pero es fatal en las empresas manufactureras avanzadas en la era actual de la alta tecnología.

En entornos de fabricación avanzados, el uso de métodos tradicionales de cálculo de costes basados ​​en el volumen para asignar los costes de fabricación puede distorsionar gravemente los costes de los productos. La razón es que muchos costos de fabricación tienen poco que ver con la cantidad del producto. Como costos de mantenimiento de equipos, tiempo de manejo de materiales, etc.

Los gastos de fabricación representan una proporción cada vez mayor de los costes del producto, el más importante de los cuales es el aumento de los gastos de depreciación. Los datos muestran que en la década de 1980, la proporción de gastos indirectos en los costos de los productos era del 35% en Estados Unidos y del 26% en Japón. Especialmente en la industria electrónica y de maquinaria, la proporción llega al 50-60% en Japón y al 70-75% en Estados Unidos.

Las variedades de productos cada vez más diversificadas, las variedades múltiples y los métodos de producción de lotes pequeños han aumentado considerablemente los costos no relacionados con la producción, como las operaciones de pedido, la preparación de depuración de equipos, el manejo de materiales, etc., y estos costos son Solía ​​ser menos.

En este caso, asignar una gran cantidad de gastos generales de fabricación no relacionados con el volumen a un generador de costos relacionado con la cantidad (como las horas de mano de obra directa) distorsionará el costo del producto, y la gravedad de la distorsión depende sobre el generador de costos independiente de la cantidad. El costo representa la proporción de los gastos generales de fabricación totales.

La transformación del costeo tradicional de transacciones o de cantidades al costeo de actividades moderno es una tendencia inevitable en el desarrollo científico de la contabilidad de costes.

2. División de puestos

Los puestos de trabajo se pueden clasificar y analizar desde diferentes perspectivas.

Jeff Miller y Tom Wollman, dos investigadores de los procesos de fabricación modernos, dividen la tarea en las siguientes cuatro categorías:

1. Es una operación que prevé la adquisición, ejecución y aseguramiento del movimiento de materiales. Todo el personal involucrado en operaciones lógicas incluye inspectores indirectos del sitio y personal dedicado a la recepción, transporte, registro de datos, sistemas de procesamiento informático y contabilidad.

Dos. Operación de equilibrio. Es una operación que iguala la oferta de materias primas, mano de obra y maquinaria con la demanda. Compras, planificación de materiales, control de producción, previsión y planificadores realizan operaciones de equilibrio.

Tres. Operaciones de calidad. Esta es una operación que garantiza que la producción cumpla con las especificaciones. Personal involucrado en operaciones de calidad tales como control de calidad, tecnología de ingeniería indirecta y adquisiciones.

Verbo (abreviatura de verbo) cambia la tarea. Operaciones que modernizan la información de producción. Incluye la producción de planos, procedimientos, especificaciones, estándares y listas de materiales, así como la participación de ingenieros de calidad en las operaciones de cambio.

★Cooper divide la tarea en las siguientes cuatro categorías:

1. Incluso si el producto unitario se beneficia de la operación. Como la depreciación de las máquinas y la potencia. El costo de esta actividad es directamente proporcional a la producción del producto.

Dos. Actividad por lotes. Incluso un lote de producto se beneficia de la operación. Como inspección de cada lote de productos, preparación de máquinas, manejo de materias primas, etc. El costo de esta actividad varía proporcionalmente con el número de lotes de producto.

Tres. actividades del producto. Incluso cada unidad del producto se beneficia de la operación. Por ejemplo, para cada producto, prepare la planificación CNC y la lista de materiales. El costo de esta operación es independiente de la producción del producto y del número de lote, pero varía proporcionalmente al artículo del producto.

Actividad del proceso verbal (abreviatura de verbo).

El profesor Peter B. B. Turney propuso actividades para los clientes basadas en la taxonomía laboral de Cooper. Es decir, operaciones que atienden a clientes específicos. Por ejemplo, proporcionar servicios técnicos a los clientes.

El profesor Turney cree que si se trata de una empresa pequeña, las operaciones se pueden dividir en dos categorías:

Actividades de objetos de coste. Incluso si el producto o cliente se beneficia de la operación. Proporcionar servicios técnicos a los clientes es una actividad típica de costos objetivo.

Dos. actividades de mantenimiento. Incluso si una agencia o departamento se beneficia de la operación. Independientemente del tipo de producto y de la cantidad de determinados productos.

Además, el profesor Turney también definió macro deberes y micro deberes.

Brinson cree que las operaciones son la suma de la mano de obra, la tecnología, las materias primas, los métodos y el entorno consumidos por una empresa para proporcionar una determinada cantidad de productos o servicios. Dividió la tarea en tres situaciones:

1. Actividades repetitivas y actividades no repetitivas. El primero se basa en la continuidad y retiene los procesos de entrada, salida y procesamiento en el sistema de contabilidad operativa; el segundo es una operación única y se utiliza principalmente para proyectos únicos.

Dos. Actividades primarias y actividades secundarias, la primera se refiere a las responsabilidades básicas de un departamento o una unidad organizacional; la segunda es la operación que sustenta las operaciones básicas de la organización.

Tres. Actividades obligatorias y actividades gratuitas. La primera es una actividad esencial para la organización, mientras que la segunda es una actividad que puede elegirse arbitrariamente en función del criterio del directivo.

3. Comportamiento de los costes y costeo de absorción.

En la historia del desarrollo de la contabilidad de costos, primero existió el costeo de absorción y luego el costeo variable. El uso del costeo variable para anular el costeo por absorción es un avance en la contabilidad de costos, pero la investigación actual sobre el costeo basado en actividades y el resurgimiento del costeo por absorción son una negación de los métodos de cálculo de costos.

El propósito de diseñar el método de costeo variable es satisfacer las necesidades de la toma de decisiones a corto plazo bajo este método. Los costos del producto solo incluyen costos variables, y los costos fijos se consideran costos del período, por lo que los inventarios bajo este método. El método de costeo variable no incluye ningún coste fijo. En el nuevo entorno de fabricación, los costos variables representan una proporción cada vez menor de los costos totales, especialmente en aquellas organizaciones tecnológicamente avanzadas, donde la proporción de costos variables es inferior al 10%.

En el sistema tradicional de costos basado en transacciones o en cantidades, dado que los contadores utilizan la cantidad de productos como base para distinguir los costos fijos y los costos variables, es difícil para la administración confirmar cómo cambian dichos costos para determinar cómo cambian. para su toma de decisiones no pueden considerar los costos fijos por ellos definidos, lo que dificulta lograr una toma de decisiones científica.

El nuevo sistema de costeo basado en actividades utiliza factores de coste para explicar el comportamiento de los costes. Según la relación entre costos y generadores de costos, Cooper y Kaplan los dividieron en tres categorías: costos variables a corto plazo, costos variables a largo plazo y costos fijos. Los costos variables a corto plazo cambian con los cambios en la producción del producto en el corto plazo, por lo que todavía se atribuyen a estos costos en función de la cantidad (como horas de mano de obra directa, horas máquina, consumo de materias primas, etc.). Los costos tienden a variar con los cambios en las actividades, y los cambios toman mucho tiempo, por lo que se deben utilizar bases no cuantitativas (como el tiempo de inspección, el número de pedidos, el número de servicios, etc.) como generadores de costos en lugar de las cuantitativas. costos base de los cuales dependen los costos variables a corto plazo. De esta manera, bajo el sistema ABC, la gerencia debe considerar la cantidad de costos variables a corto y largo plazo al tomar decisiones, mejorando así la naturaleza científica de la toma de decisiones.

4. Impulsores de costos

En términos generales, los impulsores de costos se refieren a cualquier factor que conduzca a la aparición de costos, es decir, los factores inductores de costos. Para que sean operativos, los generadores de costos deben ser cuantificables. Los factores de costos cuantificables incluyen el tiempo de producción, los números de pieza, los diferentes tamaños de lote, el tiempo de ingeniería, etc.

★Los generadores de costos se pueden dividir en generadores de recursos y generadores de actividad.

El controlador de recursos refleja el consumo de recursos por parte del centro de operaciones y es el estándar para asignar costos de recursos al centro de operaciones. Durante el proceso de asignación, dado que los recursos se asignan a las actividades una por una, se generan elementos de costo basados ​​en actividades. Sume cada elemento de costo de actividad para formar una biblioteca de costos de actividad. A través del análisis de elementos de costos y bibliotecas de costos, es posible revelar qué recursos deben reducirse y qué recursos deben reasignarse y, en última instancia, determinar cómo mejorar y reducir los costos de las actividades.

La motivación basada en actividades es un criterio para asignar costos centrados en actividades a productos, servicios o clientes, y es un intermediario que comunica el consumo de recursos y el resultado final. A través de un análisis práctico, podemos revelar qué operaciones son redundantes y deberían reducirse, y cómo mejorar y reducir los costos generales.

En el libro "Contabilidad de Costos", Brinson divide los generadores de costos en las dos categorías siguientes:

-Los generadores de costos positivos se refieren a actividades que pueden generar ingresos, productos o ganancias. Como órdenes de venta, órdenes de producción, etc.

-Los generadores de costos negativos son operaciones que resultan en trabajo innecesario y reducción de ganancias. Como transporte repetido de productos, etc.

★Para determinar el número de factores de costo, se deben considerar los dos factores siguientes:

1. El grado de correlación entre los factores de costo y los gastos generales de fabricación reales. Con una precisión dada, cuando se utilizan generadores de costos con alta correlación, el número de generadores de costos es menor; por otro lado, si faltan generadores de costos que estén altamente correlacionados con los gastos generales de fabricación reales, el número de generadores de costos debe ser menor; aumenta para lograr un cierto grado de precisión.

2. Precisión del coste del producto y complejidad de la mezcla de productos. Si se requiere la precisión de los costos del producto, el número de factores de costos aumentará; de lo contrario, disminuirá; si la complejidad del producto es baja, se pueden recopilar múltiples costos de actividades en la misma biblioteca de costos de actividades; de lo contrario, la agregación será más difícil. Por lo tanto, el número de generadores de costes necesarios también aumenta en consecuencia.

★Una vez determinado el número de generadores de costos, se deben considerar los siguientes tres factores al seleccionarlos:

1. Es decir, si los datos sobre los factores de costos que deben considerarse están fácilmente disponibles. Si se puede obtener dentro del sistema de costos existente, el costo no será demasiado alto; por el contrario, si se requiere un nuevo sistema para recopilar datos, el costo aumentará significativamente; En este momento se debe hacer un análisis costo-beneficio.

Dos. El grado de correlación entre los generadores de costos y los costos reales de los recursos. Cuanto mayor sea la correlación, menos probable será que los costos de los productos se distorsionen.

Tres. Aspectos conductuales de la contabilidad. Al seleccionar los generadores de costos, debemos considerar el comportamiento del centro de la organización. La relevancia de los factores de costo se puede determinar utilizando métodos tanto empíricos como cuantitativos. El enfoque empírico se refiere al uso de gerentes operativos relevantes para evaluar posibles generadores de costos en una operación en función de su experiencia. El factor de costo más probable tiene un peso de 5; la probabilidad media tiene un peso de 3; el factor de costo improbable tiene un peso de 1. Luego, según el peso dado por cada gerente, el peso de cada factor de costo se pondera y promedia, y el mayor se utiliza para las pruebas del método cuantitativo. El llamado método cuantitativo se refiere al uso del análisis de regresión para comparar la correlación entre los factores de costo y los costos.

5. Proceso de costeo de trabajos

1. Confirmar las principales operaciones y centros de operación.

El centro de operaciones forma parte del proceso productivo. Por ejemplo, un centro de inspección es un centro de operaciones. La divulgación de información de costos por centro de operaciones permite a la gerencia controlar las operaciones y evaluar el desempeño. Al identificar puestos y centros de trabajo, busque puestos con las siguientes características:

- Los recursos son caros y sustanciales.

-El grado de uso varía mucho entre productos.

——Los requisitos se presentan en diferentes formas.

2. Asigne los costos de insumos o recursos recopilados al grupo de costos de cada centro de operaciones y utilice controladores de recursos.

Cada grupo de costes representa el trabajo realizado por su centro.

La asignación en este paso refleja la ley básica de la contabilidad del trabajo: la cantidad de trabajo determina el consumo de recursos, y el nivel de consumo de recursos no tiene relación directa con el producto final.

3. Asignar los costes de cada centro de operación al producto final (producto, servicio o cliente) con motivación operativa. Por ejemplo, una operación de mantenimiento puede estar motivada por el número de operaciones de mantenimiento o el número de horas de mantenimiento. El tiempo de mantenimiento supone que los recursos consumidos por cada operación de mantenimiento son los mismos; las horas de mantenimiento suponen que el consumo de recursos cambia a medida que cambia la cantidad de horas de mantenimiento requeridas para el producto. La asignación en este paso refleja las reglas de contabilidad de la actividad donde la producción determina el consumo de la actividad.