¿Qué incentivos fiscales están disponibles para proyectos de APP?

Con el fin de promover el desarrollo del modelo de APP, el Ministerio de Hacienda ha emitido sucesivamente el "Aviso del Ministerio de Hacienda sobre la Emisión de Lineamientos Operativos para el Modelo de Cooperación Gobierno-Privado (Prueba)" ( N° 14), y los "Opiniones" del "Aviso del Consejo de Estado sobre el fortalecimiento de la gestión de la deuda de los gobiernos locales" (Comisión Nacional de Reforma y Desarrollo 201443), el "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre la promoción de la aplicación del modelo de cooperación entre el gobierno y el sector privado" (Jin Cai [2014] 76). La introducción de las políticas anteriores demuestra plenamente que el gobierno concede gran importancia a la dirección de la cooperación público-privada en el campo económico público-privado y afirma y fomenta la participación del capital social en la prestación de servicios públicos. . Sin embargo, ¿de qué políticas fiscales preferenciales puede disfrutar la construcción de proyectos de APP? A través de la investigación, las políticas fiscales preferenciales para proyectos de APP en mi país se han clasificado y resumido de la siguiente manera:

1. ) Políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta corporativa

Los ingresos de inversión y operación provenientes de la participación en los siguientes proyectos de APP disfrutan de las siguientes políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta corporativa.

1. Política de reducción y exención del Impuesto sobre Sociedades: disfruta de la política del Impuesto sobre Sociedades de tres exenciones y tres reducciones.

De acuerdo con lo dispuesto en los párrafos 2 y 3 del artículo 27 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" (Orden Presidencial N° 63 de la República Popular China), la " Reglamento sobre la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular de China" (Orden N° 512 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China) Artículo 87, "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China" del Ministerio de Finanzas. de la República Popular China sobre la Ley de Aplicación, "Aviso sobre cuestiones relativas al catálogo de preferencias en el impuesto sobre la renta de las empresas para proyectos de infraestructura" (Finanzas e Impuestos [2008] Nº 46) y el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Aplicación de preferencias en el impuesto sobre la renta de las sociedades para proyectos de infraestructura pública apoyados por el Estado" (Guo Shui Fa [2009] Nº 80), empresas de inversión dedicadas a puertos, ingresos procedentes de proyectos cualificados de protección del medio ambiente y ahorro de energía y agua, como aeropuertos y ferrocarriles. , tratamiento público de aguas residuales, tratamiento público de basuras, desarrollo y aprovechamiento integral de biogás, transformación tecnológica para ahorro de energía y reducción de emisiones, desalinización de agua de mar, etc. , el impuesto sobre la renta de las sociedades está exento del primer al tercer año, y el impuesto sobre la renta de las sociedades se reduce a la mitad del cuarto al sexto año. Los proyectos de infraestructura pública recientemente establecidos con apoyo estatal y los proyectos calificados de protección ambiental, conservación de energía y conservación de agua pueden disfrutar de incentivos fiscales a partir de los primeros ingresos de producción y operación.

Además, el artículo 1 del "Aviso complementario del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta de las sociedades para proyectos de infraestructura pública" (Caishui [2014] No. 55) también estipula que las inversiones y operaciones empresariales deben cumplir con los "Proyectos de Infraestructura Pública" Para proyectos de infraestructura pública con condiciones y estándares estipulados en el Catálogo de Proyectos de Preferencias en el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades, si se trata de una construcción aprobada por única vez (como muelles, atracaderos, terminales , pistas, tramos de carretera, unidades generadoras, etc.), los ingresos se pueden calcular por lotes y disfrutar del tratamiento preferencial de las "tres exenciones y tres reducciones" para el impuesto sobre la renta de las sociedades: (1) los diferentes lotes son espacialmente independientes entre sí (2) cada lote tiene su propia función de obtener ingresos; (3) cada lote se calcula y los ingresos se calculan por separado, lo que es un costo razonable del período de reparto.

2. Crédito por inversión en el Impuesto sobre Sociedades: el 10% de la inversión en equipos especiales se puede deducir del impuesto sobre la renta a pagar del año.

De acuerdo con el artículo 34 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" (Orden Presidencial N° 63 de la República Popular China), la inversión de las empresas en la compra de equipos especiales para la protección del medio ambiente, conservación de energía y agua, y seguridad de la producción. El impuesto se puede deducir según un determinado porcentaje (capítulo "Trust Weekly"). Los denominados créditos fiscales se refieren a la compra y uso real de protección ambiental, ahorro de energía y otros beneficios estipulados en el "Catálogo Preferencial del Impuesto sobre la Renta de Empresas para Equipos Especiales para la Protección del Medio Ambiente", "Catálogo Preferencial del Impuesto sobre la Renta de Empresas para Equipos Especiales para Energía". y ahorro de agua" y "Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta empresarial para equipos especiales para la producción de seguridad" En el caso de equipos especiales, como los de conservación del agua y seguridad de la producción, el 10% de la inversión en equipos especiales puede deducirse del impuesto de empresa pagadero para el año en curso; si la deducción es insuficiente para el año en curso, se puede trasladar a los cinco años fiscales siguientes. Entre ellos, el monto de la inversión en equipos especiales, según lo dispuesto en el artículo 2 de Caishui [2008] No. 48), se refiere al precio total del impuesto pagado para la compra de equipos especiales, pero no incluye el impuesto al valor agregado. Reembolsado de acuerdo con las regulaciones pertinentes y los costos de transporte, instalación y depuración del equipo. Según el artículo 3 de Cai Shui [2008] N° 48), el impuesto pagadero para el año en curso se refiere a la renta imponible de la empresa multiplicada por la tasa impositiva aplicable, después de deducir las exenciones y reducciones fiscales de conformidad con el Impuesto sobre la Renta de Empresas. Ley, las normas fiscales preferenciales pertinentes del Consejo de Estado y las normas transitorias de equilibrio fiscal preferencial. Las empresas que disfrutan de preferencias en materia de créditos a la inversión en el impuesto sobre la renta de las sociedades deberían en realidad comprar y poner en uso equipos especiales para la protección del medio ambiente, la conservación de la energía y el agua y la seguridad de la producción. Si una empresa transfiere o alquila el equipo especial mencionado anteriormente, dejará de hacerlo; gozan del trato preferencial en el Impuesto sobre Sociedades y deben compensar el pago del Impuesto sobre Sociedades deducido.

De acuerdo con las disposiciones pertinentes de Caishui [2008] Nº 48, el monto de la inversión en equipos especiales adquiridos por empresas con fondos propios y préstamos bancarios puede deducirse del impuesto sobre la renta pagadero por la empresa de conformidad con las disposiciones de la Empresa. Ley del Impuesto sobre la Renta; las empresas compran equipos especiales con asignaciones fiscales. El monto de la inversión no se deducirá del impuesto sobre la renta pagadero por la empresa. Si una empresa compra y realmente pone en uso equipo especial que ha comenzado a disfrutar de un tratamiento fiscal preferencial, si se transfiere o alquila dentro de los 5 años fiscales a partir de la fecha de compra, la empresa dejará de disfrutar de un tratamiento preferencial en el impuesto sobre la renta de las sociedades en el mes en que el equipo especial deja de utilizarse, debiendo compensar las deducciones fiscales del Impuesto sobre Sociedades. El cesionario de la transferencia puede deducir el 10% de la inversión en equipo especial del impuesto sobre la renta corporativo pagadero en el año en curso si el impuesto a pagar en el año en curso es menor que el monto del crédito, el monto del crédito puede trasladarse al beneficiario; próximos cinco años fiscales.

De acuerdo con lo dispuesto en el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas a créditos de inversión para equipos especiales para la protección del medio ambiente, el ahorro de energía, el ahorro de agua y la producción segura" (Guo Shui Han [2065 438+00] No. 256), los contribuyentes compran Si el equipo especial en el catálogo especificado se usa realmente y se obtienen facturas de IVA especiales, si se permite deducir el IVA soportado, la inversión en equipo especial no ya no se incluye el IVA soportado; si no se permite deducir el IVA soportado, la inversión en equipos especiales es el precio total y el impuesto indicado en la factura con IVA especial. Si una empresa compra equipo especial y obtiene una factura ordinaria, el monto de la inversión del equipo especial se basará en el monto indicado en la factura ordinaria.

3. Política del Impuesto sobre Sociedades para la distribución de dividendos durante el período de funcionamiento de la sociedad del proyecto.

De acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" (Orden Presidencial de la República Popular China No. 63), la distribución de dividendos de la empresa del proyecto disfruta de las siguientes políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta empresarial durante el período de operación:

1. Se producen dividendos durante el período de operación. Si la empresa del proyecto distribuye dividendos entre empresas residentes en el país, está exenta del impuesto sobre la renta de las sociedades; cuando las empresas residentes en el país distribuyen dividendos a accionistas personas físicas, deben retener y pagar el 20 por ciento del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

2. Si la empresa del proyecto tiene accionistas extranjeros y distribuye dividendos transfronterizos a empresas no residentes en el extranjero, generalmente se aplica una retención del 10% sobre la renta. Las empresas no residentes en el extranjero que tienen un acuerdo fiscal bilateral con mi país pueden aplicar la tasa preferencial del impuesto sobre la renta en origen en virtud del acuerdo fiscal bajo determinadas condiciones.

(2) Políticas preferenciales del impuesto al valor agregado

Los proyectos de APP que involucren la utilización integral de tratamiento de aguas residuales, eliminación de basura, energía eólica y otros recursos y protección ambiental pueden disfrutar de las siguientes políticas preferenciales de IVA .

1. Las ventas de agua reciclada de producción propia están exentas del impuesto sobre el valor añadido.

El Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas del impuesto al valor agregado para la utilización integral de recursos y otros productos (Caishui [2008] No. 156) estipula que la venta de productos de producción propia El agua reciclada está exenta del impuesto al valor agregado. Entre ellos, el llamado agua reciclada se refiere a los recursos hídricos recuperados de efluentes de plantas de tratamiento de aguas residuales, drenajes industriales (agua de mina), aguas residuales domésticas, lixiviados de plantas de tratamiento de basura, etc. , alcanzar ciertos estándares de calidad del agua después de un tratamiento adecuado y ser reutilizada dentro de un rango determinado. El agua recuperada debe cumplir con las disposiciones pertinentes de los "Estándares de calidad del agua recuperada" (SL 368-2006) promulgados por el Ministerio de Recursos Hídricos.

2. Los servicios de tratamiento de aguas residuales están exentos del impuesto al valor agregado.

De acuerdo con el artículo 2 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas del Impuesto al Valor Agregado para la Utilización Integral de Recursos y Otros Productos" (Caishui [2008] No. 156) , los servicios de tratamiento de aguas residuales están exentos del impuesto al valor agregado. El tratamiento de aguas residuales se refiere al negocio de tratar aguas residuales para cumplir con los estándares relevantes de calidad del agua de GB 18918-2002.

3. Política de devolución del IVA al momento del cobro.

(1) Para las ventas de electricidad o calor producido con basura como combustible, se implementará una política de devolución del 100% del IVA.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3 (2) de Caishui [2008] No. 156, la política del impuesto al valor agregado por las ventas de electricidad o calor producido con basura como combustible se reembolsará tan pronto como se recoge. La proporción de consumo de residuos en el combustible de generación de energía no es inferior al 80%, y las emisiones de producción cumplen con la norma GB 13223-1 de 2003 o las regulaciones pertinentes de GB18485-2001. El término "basura", tal como se menciona en estas Medidas, se refiere a la basura doméstica municipal, la paja de cultivos, los desechos de cortezas, los lodos y los desechos médicos.

(2) Para la venta de electricidad y calor producidos con ganga de carbón, limo de carbón, carbón de piedra y esquisto bituminoso como combustible, se implementará una política de reembolso del 50% del impuesto al valor agregado al momento de la recaudación. .

De acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 4 (4) y (5) de Caishui [2008] No. 156, se implementará una política de devolución del 50% sobre el impuesto al valor agregado realizado sobre las ventas del Los siguientes bienes de producción propia: ganga de carbón, limo de carbón, carbón y esquisto bituminoso se utilizan como combustible para producir electricidad y calor. La proporción de ganga de carbón, limo de carbón, carbón mineral y esquisto bituminoso en el combustible para la generación de energía no es inferior al 60% de la electricidad generada mediante la generación de energía eólica;

(3) La política del impuesto al valor agregado para las ventas de electricidad o calor de producción propia se reembolsará inmediatamente después de su recaudación.

De acuerdo con lo dispuesto en el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre el Ajuste y Mejora de la Política del Impuesto al Valor Agregado para Productos y Servicios de Utilización Integral de Recursos " (Caishui [2011] No. 115), las ventas de los siguientes bienes de producción propia están sujetas a una política de retiro 100 % inmediato, es decir (1). (2) Utilizar desechos de alimentos, estiércol de ganado y aves de corral, cáscaras de arroz, cáscaras de maní, mazorcas de maíz, cáscaras de camelia oleifera, cáscaras de semillas de algodón, terceros residuos, leña secundaria, aguas residuales aceitosas, aguas residuales orgánicas, lodos generados después del tratamiento de aguas residuales y extracción de campos petroleros. El lodo aceitoso (escoria) producido durante el proceso incluye electricidad, calor y combustible producido mediante el uso del biogás producido por la fermentación de los recursos anteriores como materia prima.

4. Los servicios de tratamiento de basuras, tratamiento y eliminación de lodos están exentos del impuesto sobre el valor añadido.

El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre el Ajuste y Mejora de la Política del Impuesto al Valor Agregado para Productos y Servicios de Utilización Integral de Recursos" (Caishui [2011] No. 115) ajusta y mejora la política del IVA para el aprovechamiento integral de residuos agrícolas y forestales, agregando una nueva Política Preferencial para el aprovechamiento integral de determinados recursos para productos y servicios. Entre ellas, las políticas fiscales preferenciales relacionadas con la operación de proyectos de APP relacionados con el tratamiento de residuos incluyen: exención del impuesto al valor agregado sobre el tratamiento de residuos y servicios de tratamiento y eliminación de lodos.

2. Tratamiento fiscal de los proyectos APP: etapa de entrega una vez finalizado el proyecto.

Dado que la empresa del proyecto PPP ha obtenido una licencia de concesión del gobierno por un período determinado, después del vencimiento del período de concesión y del período de operación, todos los activos se entregarán al gobierno. de forma gratuita y en realidad no posee la propiedad de las instalaciones. Dado que la base fiscal de sus activos intangibles ha sido amortizada durante el período de franquicia, no se aplicará ningún tratamiento fiscal.