Esquema del examen de "Prácticas contables avanzadas" de Contador sénior de 2017 (Capítulo 3)
Requisitos básicos
(1) Dominar los métodos de preparación de presupuestos integrales y estar familiarizado con los métodos y procesos de preparación de presupuestos integrales.
(2) Dominar los puntos clave y los métodos del análisis presupuestario integral.
(3) Familiarizarse con el sistema organizativo de gestión presupuestaria integral.
(4) Familiarizarse con los puntos clave para determinar los objetivos presupuestarios y dominar los métodos para determinar los objetivos presupuestarios de ganancias.
(5) Conocer los métodos y principios del control presupuestario integral.
(6) Conocer la connotación, principios y procedimientos del ajuste presupuestario integral.
(7) Comprender el significado y contenido de presupuesto integral y la connotación y función de la gestión presupuestaria integral.
(8) Comprender la relación entre objetivos estratégicos, planificación estratégica, objetivos de negocio y presupuestos integrales.
(9) Comprender el proceso y entorno básico de la gestión presupuestaria integral.
(10) Comprender los principios y procedimientos de la evaluación presupuestaria integral y estar familiarizado con el contenido de la evaluación presupuestaria integral.
(11) Comprender las características de una preparación, control y evaluación presupuestaria exitosa.
Contenido del examen
Sección 1: La connotación, proceso, entorno y sistema organizativo de la gestión presupuestaria integral
1. El significado y contenido del presupuesto integral
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Un presupuesto es un plan de acción específico para un período determinado basado en la planificación estratégica, la previsión y la toma de decisiones, reflejadas en forma de cantidades y montos. La palabra "integral" delante del presupuesto tiene tres significados principales: participación total en el entorno básico, cobertura total del ámbito empresarial y seguimiento completo del proceso de gestión.
Un presupuesto integral suele constar de tres partes: presupuesto empresarial (es decir, presupuesto operativo), presupuesto especial (es decir, presupuesto de inversión y financiación) y presupuesto financiero. El presupuesto comercial se refiere al presupuesto de diversas actividades comerciales que ocurren diariamente durante el período presupuestario de la empresa, que incluye principalmente el presupuesto de ventas, el presupuesto de producción, el presupuesto de suministros, el presupuesto de gastos y otros presupuestos comerciales se refiere a diversas actividades de inversión o financiamiento durante el presupuesto de la empresa; Los presupuestos de actividad del período incluyen principalmente presupuestos de inversión (es decir, presupuestos de gastos de capital) y presupuestos de financiamiento. Los presupuestos financieros son presupuestos que reflejan el estado financiero, los resultados operativos y los ingresos y gastos de efectivo de una empresa durante el período presupuestario, e incluyen principalmente presupuestos del estado de resultados y saldo; Presupuestos en hojas y presupuesto en estados de flujo de caja.
2. La connotación y función de la gestión presupuestaria integral
La gestión presupuestaria integral se basa en un presupuesto integral, con la participación de todos los empleados en el entorno básico, una cobertura integral del alcance del negocio, y seguimiento completo del proceso de gestión. La gestión presupuestaria integral es uno de los contenidos importantes de la contabilidad de gestión. Puede coordinar los objetivos, estrategias y planes de acción anuales a largo y corto plazo de la empresa e integrar los objetivos del grupo empresarial y sus sucursales. A través de la preparación, ejecución y revisión de presupuestos, las estrategias corporativas pueden "implementarse" mejor y proporcionar garantías razonables para la realización de los objetivos corporativos. La gestión presupuestaria integral incluye principalmente cuatro funciones: funciones de planificación y planificación, funciones de comunicación y coordinación, funciones de control y supervisión, y funciones de valoración y evaluación.
3. Metas estratégicas, planificación estratégica, metas operativas y presupuesto integral.
Las metas estratégicas son la encarnación de la visión y misión corporativa. Se trata de un objetivo a largo plazo con características cuantitativas y plazos claros.
La planificación estratégica son los pasos y estrategias de implementación para los objetivos estratégicos de una empresa, y su duración es generalmente de tres años.
Los objetivos empresariales se guían por la planificación estratégica y reflejan las metas esperadas que la empresa debe alcanzar en un determinado periodo de tiempo.
Existen diferencias y conexiones entre objetivos estratégicos, planificación estratégica, objetivos operativos y presupuestos integrales. Los objetivos estratégicos de la empresa deben perfeccionarse y descomponerse mediante la planificación estratégica y los objetivos operativos, y deben implementarse en un presupuesto integral. El presupuesto integral es un plan de acción específico para lograr objetivos estratégicos, planificación estratégica y objetivos operativos. Es la base básica para preparar un presupuesto integral no puede desviarse de los objetivos de planificación estratégica y operativos.
IV.El proceso de gestión integral del presupuesto
La gestión integral del presupuesto es un proceso de mejora continua El proceso de gestión integral del presupuesto se puede dividir en tres etapas: preparación del presupuesto, ejecución del presupuesto. y evaluación del presupuesto.
5. Entorno básico para la gestión presupuestaria integral
La implementación fluida y eficaz de una gestión presupuestaria integral requiere un buen entorno básico: la atención y el apoyo de los líderes empresariales, la participación y cooperación de todos los empleados, la vinculación entre la gestión presupuestaria y la evaluación del desempeño, y un perfecto sistema de gestión presupuestaria.
Sistema organizativo de gestión presupuestaria integral con verbos intransitivos
Dado que diferentes empresas tienen diferentes características industriales, escala comercial, estructura organizacional y otros factores, también pueden establecer presupuestos integrales de diferentes maneras. sistema organizacional. El sistema organizativo de gestión presupuestaria integral suele constar de tres niveles: agencia de toma de decisiones, agencia de trabajo y agencia ejecutiva.
El órgano de decisión de la gestión integral del presupuesto es la autoridad que organiza y dirige la gestión integral del presupuesto de la empresa, e incluye principalmente a los accionistas (asamblea general), directorio, comité de gestión del presupuesto y gerentes corporativos.
La organización de trabajo de la gestión integral presupuestaria es la organización de trabajo diaria de la gestión integral presupuestaria, y se encarga específicamente de la elaboración, revisión, control, ajuste, análisis y evaluación del presupuesto integral.
El órgano ejecutivo de la gestión presupuestaria integral se refiere a las unidades internas de la empresa que asumen ciertas responsabilidades económicas y disfrutan de los derechos e intereses correspondientes de acuerdo con sus funciones y responsabilidades en el proceso de lograr las metas presupuestarias integrales de la empresa. incluyendo varios departamentos funcionales y subordinados dentro de la (Sub)empresa empresarial.
7. Niveles de gestión presupuestaria integral
En términos generales, el nivel general de gestión presupuestaria de una empresa es coherente con el nivel interno de la empresa. Los diferentes niveles dentro de la empresa conducen a diferentes contenidos y características de la gestión presupuestaria integral.
Sección 2 Preparación Presupuestaria Integral
1. Determinación de Objetivos Presupuestarios Integrales
(1) Principios para Determinar los Objetivos Presupuestarios
Implementación El primer paso en la gestión presupuestaria integral es preparar un presupuesto integral, y un paso preliminar importante en la preparación de un presupuesto integral es determinar los objetivos presupuestarios. La determinación de objetivos presupuestarios a nivel de grupo debe seguir los siguientes principios: el principio de avance, el principio de viabilidad, el principio de adaptabilidad, el principio rector y el principio sistemático.
(2) Factores que se deben considerar al determinar los objetivos presupuestarios
Al determinar los objetivos presupuestarios, además de los principios generales para determinar los objetivos presupuestarios, generalmente se deben considerar los siguientes factores: Expectativas de los inversores sobre el presupuesto Las expectativas de los objetivos, las condiciones operativas reales del año anterior, el impacto de los principales acontecimientos durante el período presupuestario y las características de la etapa de desarrollo de la empresa.
(3) Métodos para determinar los objetivos presupuestarios
Los métodos comunes para determinar los objetivos presupuestarios de ganancias incluyen: método de tasa de crecimiento de ganancias, método de presupuesto proporcional, método de suma, método de referencia y método de costo-volumen. Ley de análisis de beneficios.
1. Método de la tasa de crecimiento de las ganancias
El método de la tasa de crecimiento de las ganancias se basa en la ganancia total real del período anterior y la tasa de crecimiento de las ganancias promedio geométrica (tasa de crecimiento) del pasado. varios períodos consecutivos, y considera de manera integral el impacto en las ganancias. Métodos para determinar los objetivos de ganancias corporativas en función de los cambios esperados en los factores relevantes.
2. Método de presupuesto proporcional
El método de presupuesto proporcional es un método para determinar los objetivos de ganancias a través de la relación proporcional entre los indicadores de ganancias y otros indicadores económicos relevantes. Los indicadores financieros, como el margen de beneficio de ventas, el margen de beneficio de costes y el retorno de la inversión, se pueden utilizar para medir los objetivos de beneficios de una empresa.
El método del margen de beneficio de ventas utiliza la relación entre el beneficio de ventas y los ingresos por ventas I para determinar los objetivos de beneficio.
El método del margen de beneficio-coste utiliza la relación proporcional entre el beneficio total y el coste para determinar los objetivos de beneficio.
El método de la tasa de rendimiento de la inversión utiliza la relación proporcional entre las ganancias totales y el capital de inversión total promedio para determinar los objetivos de ganancias.
Acumulación
El método Shang es un método para que las empresas calculen las ganancias netas y luego calculen las ganancias totales (es decir, los objetivos de ganancias) en función de su propio desarrollo, la acumulación continua y la necesidad de aumentar. niveles de dividendos para los accionistas. La fórmula de cálculo es la siguiente:
Utilidades retenidas de la empresa = reserva excedente + ganancias no distribuidas
Beneficio neto = nuevas ganancias retenidas este año/(índice de distribución de dividendos)
O = Nuevas ganancias retenidas este año + distribución de dividendos.
Objetivo de beneficio = beneficio neto/(tasa de impuesto sobre la renta I)
4. Método extremo
El método de referencia se refiere al método basado en el nivel histórico. de la empresa o de las empresas de la misma industria. Un método para determinar los objetivos presupuestarios de ganancias en función del nivel de ganancias.
5. Análisis costo-volumen-beneficio
El análisis costo-volumen-beneficio, también llamado análisis de equilibrio, se basa en el costo marginal y se utiliza para estudiar la relación entre costos. , producción, ventas y relación de ganancias, el objetivo de ganancias se determina mediante la siguiente fórmula.
Objetivo de beneficio = margen de contribución-coste fijo
=Ingresos por ventas estimados-coste variable-coste fijo
=Producción y ventas estimadas del producto X (Precio unitario del producto) - costo variable por unidad de producto) - costo fijo
En segundo lugar, el método de preparación de un presupuesto integral
Desde la perspectiva de la formación, el método presupuestario de la empresa se puede dividir en presupuesto autorizado ( desde arriba, de abajo hacia arriba) y la presupuestación participativa (de abajo hacia arriba). En la práctica, los métodos presupuestarios generalmente se encuentran entre los dos extremos, es decir, los métodos presupuestarios híbridos.
3. Proceso integral de preparación del presupuesto
En la práctica, la preparación integral del presupuesto a nivel de grupo generalmente adopta un modelo "híbrido" de "combinación de preparación jerárquica superior e inferior y nivel". "Resumen por nivel". Específicamente, incluye procesos tales como emitir guías para la preparación del presupuesto, presentar borradores de presupuesto, revisar y equilibrar, revisar y aprobar, y liberar para su ejecución.
IV.Método integral de preparación del presupuesto
Las empresas deben seguir las leyes de las actividades económicas y considerar plenamente los principios que sean coherentes con sus propias características económicas y comerciales, el nivel básico de gestión de datos y la producción. y el ciclo de operación y las necesidades de gestión. Elegir o utilizar una combinación de métodos de presupuestación. Los métodos presupuestarios integrales comunes incluyen: presupuesto regular, presupuesto móvil, presupuesto incremental, presupuesto de base cero, presupuesto fijo, presupuesto flexible, presupuesto de proyectos, presupuesto de actividades, etc.
Verbo (abreviatura de verbo) Características de un presupuesto exitoso
(1) En línea con el proceso de gestión estratégica corporativa
(2) El indicador de presupuesto integral El sistema es científico y razonable.
(C) Integración de planificación y presupuestación
(4) Supuestos razonables y alta precisión de pronóstico.
(5) Consistente con el sistema de evaluación del desempeño.
㈥Selección adecuada de los métodos de preparación del presupuesto
Sección 3 Ejecución integral del presupuesto
-Descripción general de la ejecución integral del presupuesto
La ejecución del presupuesto es la implementación del presupuesto Una forma de convertir las metas en acciones, el control presupuestario es un comportamiento que promueve la ejecución del presupuesto sin desviarse de las metas presupuestarias a través de la supervisión del proceso, la retroalimentación de la información y los ajustes presupuestarios. La implementación, el análisis y el control de presupuestos integrales son pasos clave para lograr las metas presupuestarias y también son el eslabón central en la gestión presupuestaria integral.
2. Análisis presupuestario integral
(1) El papel del análisis presupuestario integral
Las funciones específicas del análisis presupuestario integral son: prevención, control, evaluación y predicción.
(2) El proceso de análisis presupuestario integral
El proceso de análisis presupuestario generalmente incluye determinar los objetos de análisis, determinar los estándares de importancia, recopilar datos, calcular diferencias y analizar las razones de la diferencias, redactar y presentar el informe de análisis.
(3) Método de análisis presupuestario integral
1. Análisis de diferencias
El análisis de diferencias consiste en calcular la diferencia entre los datos de cada estado presupuestario y el desempeño real, y analizarlo. las diferencias causadas por razones internas y externas de diferencias, descubrimiento y resolución oportuna de problemas y riesgos en el proceso de ejecución presupuestaria, y proporcionar metas, dirección y enfoque para el control presupuestario.
2. Análisis comparativo
El análisis comparativo consiste en revelar diferencias comparando un indicador con el mismo indicador del proyecto, analizar la relación entre el proyecto en el informe y el proyecto general y sus cambios. y explorar Determinar las razones de las diferencias y determinar la implementación del presupuesto corporativo.
El análisis comparativo incluye análisis comparativo de números reales y números presupuestados, análisis año a año, análisis mes a mes, etc.
3. Análisis de referencia
El análisis de referencia consiste en seleccionar empresas de referencia en la industria como estándar de comparación. A través del análisis comparativo, podemos comprender la posición de la empresa en la competencia de la industria, identificar brechas y proponer las medidas de mejora correspondientes.
4. Análisis estructural
El análisis estructural consiste en analizar la diferencia entre la estructura numérica real y la estructura numérica presupuestada, y analizar los diferentes impactos de los cambios estructurales en la finalización del presupuesto.
5. Análisis de tendencias
El análisis de tendencias determina los cambios y tendencias de los proyectos relacionados durante el período de análisis en función de los datos de análisis de la empresa durante varios períodos consecutivos. Incluyendo análisis de tendencias mensuales, análisis de tendencias trimestrales, análisis de tendencias anuales, etc.
6. Análisis factorial
En el análisis comparativo, para subdividir las diferencias, es necesario descomponer la composición de los indicadores en varios factores y analizarlos uno por uno.
7. Análisis de clasificación
El análisis de clasificación se refiere a clasificar las unidades responsables con funciones iguales o similares dentro de la empresa y seleccionar algunos indicadores básicos que puedan reflejar las condiciones operativas del responsable. unidades (como ingresos por ventas per cápita, gastos de gestión per cápita, etc.), y luego analizar más a fondo las razones de la brecha, promoviendo así unidades responsables con clasificaciones decrecientes para fortalecer la gestión y mejorar el desempeño.
8. Análisis multidimensional
El análisis multidimensional se refiere a diversas operaciones de análisis, como rodar, perforar, rebanar, cortar en cubitos y rotar datos organizados en formas multidimensionales para realizar el análisis. datos en la base de datos desde múltiples ángulos y lados para comprender mejor la información y la connotación contenida en los datos.
Tres. La connotación, los métodos y los principios del control presupuestario integral
(1) La connotación del control presupuestario integral
El control presupuestario amplio considera todo el sistema presupuestario como un sistema de control, a través de la preparación del presupuesto, La ejecución y seguimiento del presupuesto, la evaluación y valoración del presupuesto forman un sistema completo de control de procesos que incluye antes, durante y después del evento. El control presupuestario en sentido estricto no incluye la preparación del presupuesto, sino que utiliza el presupuesto preparado como base y estándar para la gestión del desempeño, compara periódicamente el desempeño real con el presupuesto, analiza las causas de las diferencias y toma medidas de mejora, lo que se refiere principalmente al seguimiento. sistema durante el proceso de ejecución presupuestaria.
(2) Métodos integrales de control presupuestario
1. Control presupuestario regular y control presupuestario progresivo
2. Control total y control individual
3. Control absoluto y control relativo
4. Control rígido y control flexible
5. Control de aprobación dentro del presupuesto, control de aprobación fuera del presupuesto y control de aprobación fuera del presupuesto. /p >
6. Control en línea y control manual del sistema
(3) Principios integrales de control presupuestario
1. Fortalecer el control de procesos
2. Gestión Puntos clave
3. Combinación de control rígido y control flexible
4 Combinación de control empresarial y control financiero
Cuarto ajuste presupuestario integral
(1) La connotación de ajuste presupuestario integral
El ajuste presupuestario integral se refiere cuando hay cambios importantes en el entorno interno y externo o en la estrategia comercial de la empresa, lo que conduce al establecimiento de la base presupuestaria, o conducirá al fracaso de los resultados de ejecución presupuestaria de la empresa. Las desviaciones importantes son modificaciones del presupuesto cuando el presupuesto original ya no es adecuado. Las empresas deberían estipular claramente las condiciones para los ajustes presupuestarios en los sistemas de gestión presupuestaria pertinentes.
(2) Principios del ajuste presupuestario integral
1. El ajuste presupuestario debe estar en línea con la estrategia de desarrollo de la empresa, los objetivos comerciales anuales y las condiciones reales, centrándose en lo importante, lo anormal y lo no. -cuestiones rutinarias en la ejecución del presupuesto diferencias clave;
2. El plan de ajuste presupuestario debe ser objetivo, razonable, factible y económicamente alcanzable;
3. la frecuencia del ajuste debe controlarse estrictamente y el ajuste anual debe ser el menor número de veces posible.
(3) Procedimientos integrales de ajuste presupuestario
Si existen diferencias importantes en la ejecución presupuestaria debido a factores objetivos como el entorno del mercado, políticas nacionales o fuerza mayor, y es realmente necesario para ajustar el presupuesto se deben seguir procedimientos estrictos. El ajuste presupuestario incluye principalmente análisis, solicitud, aprobación y otros trámites importantes.
Verbo (abreviatura de verbo) Características de un control presupuestario exitoso
(1) Determinar el enfoque de control de cada unidad de ejecución presupuestaria dentro de la empresa.
(2) Adaptarse a los cambios del entorno externo y calcular correctamente los costes del producto.
(3) Combinar el control de costos con la creación de valor
(4) Establecer un mecanismo de alerta temprana de ejecución presupuestaria para mejorar la calidad de los informes de análisis de ejecución presupuestaria.
(5) Ajustar oportuna y proactivamente el presupuesto de acuerdo a los cambios en el entorno interno y externo.
Sección 4 Evaluación Presupuestaria Integral
1. El papel de la evaluación presupuestaria integral
La evaluación presupuestaria integral tiene una orientación estratégica clara, fortalece los mecanismos de incentivos, mejora la evaluación del desempeño y Funciones para mejorar el nivel de gestión.
2. Principios de la evaluación presupuestaria integral
La evaluación presupuestaria integral debe seguir los siguientes principios: objetivo, controlabilidad, dinámica, excepcionalidad, justa y abierta, optimización general, etc.
3. Contenido de la evaluación presupuestaria integral
El contenido de la evaluación presupuestaria integral incluye principalmente dos aspectos: evaluación del cumplimiento de los objetivos presupuestarios integrales y evaluación de la organización presupuestaria integral.
IV.Procedimientos integrales de evaluación presupuestaria
(1) Formular métodos de gestión de evaluación presupuestaria
(2) Confirmar los resultados de ejecución presupuestaria de cada centro de responsabilidad.
(3) Preparar un informe de análisis sobre la implementación del presupuesto.
(4) Organizar la evaluación, redactar el informe de evaluación y publicar los resultados de la evaluación.
5. Características de una evaluación presupuestaria exitosa
(1) Diseño científico del sistema de indicadores de evaluación presupuestaria
(2) Definición razonable del sujeto y objeto del presupuesto evaluación.
(3) Fortalecer la evaluación del funcionamiento del sistema presupuestario
(4) Implementar la evaluación presupuestaria de acuerdo con los principios de apertura, equidad e imparcialidad.
(5) Implementar incentivos monetarios y no monetarios