Aplicación y comparación de tres métodos de contabilidad de costos

Cálculo de costos de fabricación; cálculo de costos basado en actividades; contabilidad del consumo de recursos; contabilidad de costos

Con el desarrollo de la economía de China y la madurez del mercado, la competencia se ha vuelto cada vez más feroz. Si una empresa quiere obtener y mantener una ventaja competitiva duradera, no se puede ignorar la eficacia y relevancia de la información sobre costos. La contabilidad de costos es el medio más importante para que las empresas obtengan información sobre costos, por lo que la elección del método de contabilidad de costos es crucial. Este artículo analiza el método de cálculo de costos de fabricación que se utiliza actualmente en mi país, el método de cálculo de costos basado en actividades ampliamente utilizado en Occidente y los nuevos desarrollos en la contabilidad de costos. Se compara y analiza la teoría y aplicación de la contabilidad del consumo de recursos.

1. Método de costos de fabricación

(1) Características contables del método de costos de fabricación

El método de costos de fabricación es un método de contabilidad de costos tradicional para las empresas manufactureras. Se dividen en dos partes: costos de producción incurridos para producir productos y costos del período no relacionados con el proceso de producción del producto. En última instancia, solo los costos de producción pueden incluirse en el costo de producción del producto, mientras que los costos del período se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales y no tienen nada que ver con el cálculo del costo actual del producto.

1. Contenido contable. El método de costos de fabricación divide los costos de fabricación de una empresa en tres elementos básicos de costos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Por supuesto, las empresas pueden aumentar los costos cuando sea necesario. Por ejemplo, las empresas con muchos productos de desecho pueden agregar costos. ¿Pérdida desperdiciada? Partidas de costos; ¿pueden las empresas que consumen mucho combustible agregar más? ¿combustible? elementos de costo, etc. En contabilidad, el método de costos de fabricación divide principalmente los costos de producción de la empresa en tres elementos de costos básicos: materiales, mano de obra y gastos, y luego realiza la contabilidad para calcular el costo del objeto de cálculo del costo del producto.

2. Métodos contables. Los métodos contables del método de costos de fabricación incluyen tres métodos básicos de cálculo de costos, a saber, el método de variedad, el método por lotes y el método por pasos. Estos tres métodos básicos de cálculo de costos difieren en términos de objetos de cálculo de costos, períodos de cálculo de costos y asignación de gastos generales de producción al final del período. Por lo tanto, diferentes empresas tienen diferentes características de producción, y las diferencias en los procesos de producción y las organizaciones de producción conducen a diferentes métodos de cálculo de costos cuando se utiliza el método de costos de fabricación para la contabilidad de costos.

3. Proceso contable. El proceso de contabilidad de costos, también conocido como proceso de contabilidad de costos, es la contabilidad desde la ocurrencia de los gastos hasta el final del costo del producto. En términos generales, según el método de costos de fabricación, el proceso contable debe ser similar independientemente del método de cálculo de costos que se utilice. Los costos de producción se pueden dividir en dos tipos: costos de producción incluidos directamente y costos de producción incluidos indirectamente. En el proyecto de costos, si se puede determinar que la ocurrencia de un determinado gasto pertenece a un determinado objeto de cálculo de costos, entonces el gasto es un gasto de producción incluido directamente en el objeto de cálculo de costos, por otro lado, se incluye indirectamente en; el costo de producción y necesidades a imputar mediante el Método correspondiente se asigna e incluye en el costo de producción del producto. La suma de los costos directos y los costos indirectos incluidos en el objeto de cálculo de costos es el costo del objeto de cálculo de costos.

(2) Desventajas de la contabilidad de costes de fabricación

1. Cuando se utiliza el método de costos de fabricación para calcular los costos, los métodos de asignación de gastos generales de fabricación incluyen el método de asignación proporcional de las horas de trabajo de producción, el método de asignación proporcional de las horas de trabajo de la máquina, el método de asignación de la tasa de asignación del plan anual, etc. Los gastos de fabricación pertenecen a los gastos indirectos de la empresa. Se recaudan según el taller de producción básico y se asignan a diferentes objetos de cálculo de costos al final del período. En las empresas tradicionales con uso intensivo de mano de obra, la proporción de mano de obra directa es relativamente grande y la proporción de gastos de fabricación es relativamente pequeña. Por lo tanto, incluso si no es razonable asignar los gastos generales de fabricación utilizando el método de asignación anterior, el costo del producto no se verá seriamente distorsionado debido a la pequeña proporción; debido a su simplicidad, este método es fácilmente adoptado por la mayoría de las empresas manufactureras; Sin embargo, en un entorno de fabricación avanzado, una gran cantidad de personas son reemplazadas por máquinas y los costos de fabricación aumentan significativamente. Según las encuestas, los costos indirectos representaban sólo del 50% al 60% de los costos laborales directos hace 70 años, pero ahora la proporción ha aumentado al 400% al 500% cuando se aplican los costos de fabricación, los costos laborales directos representan del 40% al 50%; % de los costos del producto, en comparación con menos del 10% en la actualidad. ¿Tanto han cambiado las estructuras de costes de los productos que las tradicionales? ¿Costo basado en el volumen? (como el método de asignación de costos basado en horas de mano de obra y horas de máquina) ¿no puede asignar con precisión los gastos generales de fabricación, lo que da como resultado productos diferentes? ¿Desplazamiento de costos? , lo que a su vez afecta la precisión de los cálculos de costos del producto y no puede proporcionar información contable de costos correcta y útil para la toma de decisiones y el control corporativo.

2. Cálculo de gastos del período. Según el método de costos de fabricación, en última instancia, solo los costos de producción pueden incluirse en los costos del producto, mientras que los costos del período se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes. Sin embargo, algunos costos del período, aunque no se incurren durante el proceso de producción, están estrechamente relacionados con los costos del producto. Por ejemplo, bajo la premisa del rápido desarrollo de la alta tecnología, los gastos de I+D antes de que los productos entren en producción han aumentado mucho, pero estos gastos no son gastos de producción. El método de costos de fabricación no los incluye en los costos de producción de los productos. pero en los costos del período Propicio para el cálculo preciso de los costos de producción del producto. Al mismo tiempo, los costos relacionados con la fijación de precios de los productos, como la distribución y el servicio al cliente, no se incluyen en la categoría de costos, lo que puede fácilmente inducir a error en las decisiones de fijación de precios.

3. Contabilización de costes laborales.

Según el método de costos de fabricación, la contabilidad de los costos laborales causados ​​por elementos de costos incluye dos partes: costos laborales directos (salarios y tarifas sociales de los trabajadores de primera línea) y salarios y tarifas sociales de los gerentes de talleres de producción básica incluidos en los costos de fabricación. No incluye salarios y gastos de bienestar para I + D, diseño y otro personal, ni incluye costos de contratación y capacitación de empleados. Estos costos laborales también están estrechamente relacionados con los costos de los productos. Un contenido contable inexacto de los costos laborales dará lugar a cálculos inexactos de los costos del producto.

Con el desarrollo de la economía, la gestión y la tecnología de las empresas manufactureras han sufrido grandes cambios. ¿Esto significa que los métodos de contabilidad de costos que alguna vez fueron aplicables a la mayoría de las empresas manufactureras? El costeo de fabricación requiere nuevos desarrollos o nuevos métodos para reemplazarlo. En ese momento surgió el costeo basado en actividades.

2. Costo basado en actividades

(1) La aparición del costeo basado en actividades

En resumen, debido a varias deficiencias, el método tradicional de costeo de fabricación Es difícil para las empresas proporcionar información precisa sobre los costos. Por tanto, es necesario construir un nuevo modelo de gestión de costes que sea compatible con él. Con base en este requisito, en 1971, el contable estadounidense Dr. Stobbs publicó el influyente libro "Activity-Based Costing and Input-Output Accounting", que inició el estudio integral de nuevos modelos de gestión de contabilidad de costos. Posteriormente, académicos de todo el mundo comenzaron a prestar atención y estudiar este nuevo método de cálculo de costos. ¿Entre ellos, Robin, un joven académico de la Universidad de Harvard? ¿RobinCOOper y Robert? Robert Kaplan llamó por primera vez a este método de costeo ABC (costeo basado en actividades) en 1988. Desde entonces, el costeo basado en actividades se ha aplicado en muchas empresas avanzadas de los países desarrollados occidentales y su teoría se ha vuelto cada vez más madura.

(2) Características contables del costeo basado en actividades

El costeo basado en actividades es un método que toma las operaciones como objeto contable, calcula los recursos de producción consumidos por cada operación y calcula el costo de cada operación y luego calcular el costo total y el costo unitario de cada producto final en función del número de operaciones consumidas por cada producto final.

1. Contenido contable. En el cálculo de costos basado en actividades, el costo del producto no es el costo de fabricación, sino el costo total. Para un centro de fabricación, siempre que todos los costos sean razonables y eficaces, son beneficiosos para el producto final, por lo que deben incluirse en el costo del producto. El costeo basado en actividades enfatiza la relación de causa y efecto de los gastos, ya sea que esté directamente relacionada con el proceso de producción o no.

2. Métodos contables. El método de costeo basado en actividades cree que las actividades comerciales de una empresa se componen de una serie de actividades, donde los productos consumen operaciones y las operaciones consumen recursos. El objeto de la contabilidad de costos del cálculo de costos basado en actividades es cada operación, contabilizando los recursos de producción consumidos por cada operación, calculando el costo de cada operación y luego dividiendo cada operación de acuerdo con el número de operaciones consumidas por cada producto final. se incluye en cada producto final para calcular el costo total y el costo unitario de cada producto final.

3. Proceso contable. ¿Cuál es la base del costeo basado en actividades? ¿Impulsores de costos? Como método de contabilidad de costos basado en la teoría, la clave es identificar los generadores de costos de las actividades y establecer la relación causal entre la producción y los insumos. Al calcular los costos de los productos, el principio básico del costeo basado en actividades es que los productos consumen operaciones y las operaciones consumen recursos. ¿producto? ¿Ir a? ¿Operación? Vamos. Por lo tanto, el proceso de aplicar el costeo basado en actividades al cálculo de costos es básicamente: tomar las operaciones como objeto contable, primero asignar costos de recursos a las operaciones de acuerdo con los impulsores de recursos, luego rastrear los productos según los impulsores de actividades y finalmente obtener los costos de los productos.

La aplicación del costeo basado en actividades amplía el alcance del cálculo de costos. Al asignar gastos, la base de asignación de un estándar único se cambia a una asignación de estándares múltiples basada en factores de costos, eliminando los irrazonables establecidos artificialmente. estándares de asignación. El impacto de los cálculos de costos mejora la transparencia y la precisión de los cálculos de costos. Por lo tanto, los gerentes de negocios prefieren utilizar la información de costos proporcionada por el cálculo de costos basado en actividades. Sin embargo, con la profundización de la aplicación del costeo basado en actividades, sus desventajas han ido surgiendo gradualmente.

(3) Desventajas de la contabilidad de costes basada en actividades

1. Mala operatividad. El principal inconveniente de utilizar el costeo basado en actividades para calcular los costos es la mala operatividad. Los siguientes son los síntomas: Primero, la carga de trabajo es demasiado grande. Cuando se introdujo por primera vez el costeo basado en actividades, se utilizó principalmente para la contabilidad de costos y el análisis de departamentos y regiones individuales. El cálculo de costos basado en actividades es particularmente efectivo en este entorno simple, pero su implementación a gran escala requeriría mucho trabajo. En segundo lugar, es difícil obtener la información de costos necesaria para la contabilidad de costos basada en actividades. Según el sistema de información contable tradicional, se asignan varios gastos según los departamentos, mientras que la regla de cálculo de costos basada en actividades determina los costos según el consumo de recursos de las operaciones y la situación entre los departamentos tradicionales. Por lo tanto, si una empresa quiere adoptar este método, debe reconstruir su sistema contable, lo cual es costoso.

2. Cuestiones de distribución en contabilidad. En primer lugar, según el método tradicional de costeo basado en actividades, la división de actividades se basa en factores determinantes de los costos, y la determinación de los factores determinantes de los costos es principalmente causal. Se ignorarán algunos factores que existen pero que no muestran una relación causal clara. . Esto conduce inevitablemente a que la división de algunas tareas no refleje fielmente la situación real. En segundo lugar, según el método tradicional de costeo basado en actividades, no existe una base estándar establecida para la división de actividades y sólo se puede hacer basándose en la experiencia. Para operaciones futuras, si se encuentra con situaciones nuevas, es posible que no lo considere detenidamente. En la situación actual en la que la producción de pedidos se ha convertido en una tendencia, si las operaciones todavía se dividen según el método tradicional de cálculo de costos basado en actividades, será difícil dividir con precisión las operaciones en un corto período de tiempo, lo que no solo aumentará una gran cantidad de la carga de trabajo, pero también el efecto será difícil de lograr.

3. Problemas en el proceso contable. El costeo basado en actividades asigna gastos en función de las actividades. El costo de los recursos consumidos se recopila primero en las actividades y luego se asigna a los costos del producto. En el cálculo de costos basado en actividades, un centro de costos puede tener solo un generador de costos, o puede tener dos o más generadores de costos, por lo que habrá múltiples unidades de medida de producción. Al asignar costos de un centro de costos a las operaciones, surge un problema: dado que existen múltiples unidades de medida de producción y varios recursos consumidos por las operaciones tienen diferentes unidades de medida, es difícil agregar costos en operaciones para medir con precisión la cantidad de recursos. El consumo se limita a indicadores monetarios estáticos, por lo que es difícil reflejar claramente el consumo de recursos y es imposible fortalecer dinámicamente la gestión de costos, lo que afecta la precisión del cálculo y la asignación de costos del producto final.

En vista de las limitaciones mencionadas anteriormente del cálculo de costos basado en actividades en la contabilidad de costos, debemos buscar activamente soluciones. La contabilidad del consumo de recursos es una extensión y mejora del costeo basado en actividades.

En tercer lugar, la contabilidad del consumo de recursos

La contabilidad del consumo de recursos (RCA) es un nuevo método de contabilidad de costos lanzado en los Estados Unidos en 2002. Es un sistema de contabilidad de costos integral, dinámico e integrado; es el producto de combinar el costeo marginal flexible (GPK) alemán y el costeo basado en actividades (Clinton, Key, 2002).

(1) Características contables de la contabilidad del consumo de recursos

1. El principal objeto contable de la contabilidad del consumo de recursos son los recursos. La contabilidad del consumo de recursos cree que las empresas tienen recursos que sirven a otros recursos. Por lo tanto, los objetos contables incluyen no solo los recursos que brindan servicios para las operaciones, sino también los recursos consumidos por los propios recursos, es decir, los costos incurridos por el consumo interactivo de recursos. Sólo así se podrá reflejar plenamente el proceso de consumo de recursos y calcular con precisión los costos de los recursos.

2. Métodos y procesos contables. Al calcular los costos utilizando el método de contabilidad del consumo de recursos, los puntos de reunión de recursos se dividen primero según los impulsores de recursos. ¿Cuál es la motivación de los recursos? ¿recurso? ¿Operación? Entonces qué. ¿recurso? ¿recurso? * * * y determinar la relación causal entre, incluyendo? ¿recurso? ¿Operación? ¿Cuál es el incentivo para asignar recursos directamente? ¿recurso? ¿recurso? Motivación para la asignación interactiva de recursos. ¿Los puntos de reunión de recursos divididos por los impulsores de recursos son equivalentes a lo que se dice en la contabilidad de costos de EE. UU.? ¿Centro de costos? Para una unidad, todos los costos (consumo de recursos) de esta unidad se agregan aquí, y la cantidad de producción agregada se denomina cantidad de producción de recursos. ¿Porque solo hay un punto de encuentro después de la subdivisión? ¿motivación? Objeto de costo, por lo que el punto de ensamblaje del recurso tiene solo una unidad de medida de salida. Luego, la distribución del consumo de recursos de los puntos de reunión se incluye en los trabajos divididos. Finalmente, está incluido en el coste del producto. Por lo tanto, el proceso contable de la contabilidad del consumo de recursos es: ¿punto de recolección de recursos? ¿Operación? producto. Entre ellos, la división de los puntos de reunión de recursos se basa en los impulsores de recursos y la división de actividades se basa en los impulsores de costos. En el proceso de asignación de recursos desde los puntos de recolección de recursos a las actividades, se utilizan indicadores cuantitativos no monetarios, y al calcular los costos de las actividades a los productos, se utilizan indicadores tanto monetarios como cuantitativos. Es decir, el proceso de medición cuantitativa de la producción está separado del proceso de cálculo monetario, que refleja plenamente la relación entre el consumo de recursos y la contabilidad de costos: el consumo de recursos es la premisa de la contabilidad de costos y la contabilidad de costos es la expresión monetaria del consumo de recursos.

(2) Describa brevemente las ventajas de la contabilidad de costos del consumo de recursos

De las características anteriores de la contabilidad del consumo de recursos en la contabilidad de costos, se puede ver que este método combina el costo marginal elástico de Alemania (GPK) y el costeo basado en actividades estadounidense (ABC), aprenden mutuamente de los puntos fuertes y compensan sus debilidades, y resuelven mejor varios inconvenientes y problemas del costeo basado en actividades. Por lo tanto, se convierte en la tendencia de desarrollo de la contabilidad de costos.

Cuatro. Ejemplos de aplicación y análisis de los tres métodos

(1) Ejemplos de aplicación de los tres métodos

Supongamos que los gastos relevantes del área de producción #1 de una empresa manufacturera durante un mes son como se muestra en la Tabla 1.

1. Aplicación del método del coste de fabricación. Suponga que el área de producción produce tres productos, A, B y C. Las horas de producción de este mes son 2000, 1200 y 1600 (unidad: hora) respectivamente. El cálculo se muestra en la Tabla 2.

2. Aplicación del costeo basado en actividades. Suponga que el área de producción se dedica a dos operaciones: operar maquinaria y prepararse para la producción. A través de estas dos operaciones, se producen tres productos A, B y C. Con base en los generadores de costos y la experiencia pasada, los costos en esta área de producción se dividen en las dos actividades siguientes (¿recursos? Operaciones), como se muestra en las Tablas 3 y 4.

Luego la asignación de recursos consumidos por el proceso se incluye en el costo del producto (¿proceso? producto), como se muestra en la Tabla 5.

3. Aplicación de la contabilidad del consumo de recursos (los supuestos son los mismos que cuando se aplica el costeo basado en actividades). Primero, de acuerdo con los dos productos (maquinaria y mano de obra) de esta área de producción, es decir, impulsores de recursos, se divide en dos puntos de ensamblaje de recursos: puntos de ensamblaje de recursos humanos y puntos de ensamblaje de recursos mecánicos, como se muestra en las Tablas 6 y 7 ( ¿Conductores de recursos? Punto de encuentro de recursos). Luego, según los generadores de costos y la experiencia pasada, el área de producción se divide en dos operaciones: operar maquinaria y prepararse para la producción, y los recursos de los dos puntos de ensamblaje de recursos se asignan a las dos operaciones siguientes (¿generador de costos? Operación, ¿recurso? Operación ), como como se muestra en la Tabla 8 y la Tabla 9. Finalmente, la asignación de recursos consumida por la actividad se incluye en el costo del producto (¿actividad? producto), como se muestra en la Tabla 10.

(2) Evaluación y análisis de la aplicación de los tres métodos

A través de la aplicación de los tres métodos en la contabilidad de costos, se puede encontrar que en el método de costos de fabricación, agrupar por área de producción Las cuatro partidas de gastos se incluyen indirectamente en los gastos.

Al realizar la asignación, el primer objeto del cálculo de costos es la variedad del producto y el segundo criterio para la asignación de costos es la unicidad. Tiempo de producción; en el cálculo de costos basado en actividades, las operaciones se dividen primero según los generadores de costos, luego el consumo de recursos en el área de producción se asigna a cada operación y luego el consumo de recursos asignado a cada operación se asigna a cada operación de acuerdo con la situación. de cada operación de consumo de productos diferentes. Aquí, el consumo de recursos se mide únicamente en términos de dinero. En la contabilidad del consumo de recursos, los puntos de ensamblaje de recursos se dividen primero según los generadores de recursos y los costos recopilados según las áreas de producción se asignan a diferentes puntos de ensamblaje. Cada punto de ensamblaje tiene solo un generador de costos. Luego asigne la salida del punto de ensamblaje de recursos a diferentes actividades y luego asigne los recursos consumidos por las actividades a diferentes productos.

Al aplicar tres métodos contables diferentes para calcular los costos del producto, el método de costos de fabricación se ve muy afectado por el estándar de asignación al asignar los gastos indirectos. Sin embargo, este método es único y poco científico al seleccionar el estándar de asignación de costos. afectará la precisión del cálculo de costos del producto; el cálculo de costos basado en actividades se basa en las operaciones, y cada operación puede tener dos o más generadores de costos, por lo que habrá diferentes unidades de producción. Sin embargo, no se considera el cálculo de costos basado en actividades. Por ejemplo, al determinar los costos que se asignarán en el punto de operación, las horas de mano de obra y las horas de máquina no se dividen en asignaciones unificadas. Por un lado, no se puede obtener información de medición no monetaria; por otro, esto también afecta la precisión del cálculo del costo del producto; La contabilidad del consumo de recursos se centra en los recursos y asigna costos a objetos de costos de acuerdo con relaciones causales, proporcionando a las empresas información precisa de medición monetaria y no monetaria. Las empresas pueden llevar a cabo la planificación de costos, el control de costos y la planificación de costos con el punto de recolección de recursos como punto. La retroalimentación de costos y el presupuesto de costos son un sistema integral de gestión de costos. Por supuesto, la aparición de algo nuevo definitivamente tendrá sus defectos, y también debe probarse y mejorarse continuamente en la práctica.

Principales referencias

[1] Feng Qiaogen. Innovación en contabilidad de costos y contabilidad del consumo de recursos [J]. Investigación contable, 2006+02.

[2] Yang·. ¿Un nuevo enfoque para la contabilidad de costos? Revisión de la contabilidad del consumo de recursos [J].

[3]Bai Ming. ¿Innovación en el sistema de gestión de costes? Contabilidad del consumo de recursos [J]. Investigación contable, 2006.4.