El significado específico, el contenido y los ejemplos de "ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores".
(1) Ajuste de ganancias y pérdidas por eventos futuros
Si los eventos de ajuste de pérdidas y ganancias de la empresa en años anteriores son eventos posteriores a la fecha del balance, es decir, ocurren entre la fecha del balance anual y la fecha de aprobación del informe financiero. Las materias deberán ajustarse de conformidad con las disposiciones pertinentes del artículo 138 del nuevo "Sistema de Contabilidad para Empresas Comerciales" y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Hechos posteriores al Balance". Fecha de la hoja". El procedimiento contable es: ① Transferir el monto de pérdidas y ganancias que se ajustará a la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" Cuando se deba aumentar la ganancia, se registrará como un crédito (menos ingresos y más gastos). ), y cuando la utilidad deba reducirse, se registrará como un débito (menos gastos y más ingresos). ②Ajustar el impuesto sobre la renta. Al pagar el impuesto sobre la renta, debitar la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y acreditar la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar" realizar el asiento opuesto al compensar el impuesto sobre la renta pagado en exceso; ③ Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la cuenta de distribución de ganancias-beneficios no distribuidos. ④Ajustar la provisión de reserva excedente. Al reponer la reserva excedente, se debita la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida" y se acredita a la cuenta "Reserva excedente" cuando se compensa el exceso de reserva excedente, se realiza el asiento inverso; ⑤Ajustar las cifras de las partidas relevantes en los estados contables. Incluyendo: el número de partidas relacionadas con los estados contables preparados en la fecha del balance y el número de partidas relacionadas con los estados contables del período actual preparados al comienzo del año. Si se proporcionan estados contables comparativos, también se deben ajustar las cifras de los estados contables relacionados de años anteriores.
(2) Ajuste de pérdidas y ganancias por eventos no futuros
Si el ajuste de pérdidas y ganancias de una empresa en años anteriores no es un evento después de la fecha del balance, se manejará de acuerdo con el nuevo sistema de contabilidad empresarial y las regulaciones pertinentes. El artículo 133 del nuevo sistema de contabilidad empresarial divide los acontecimientos no futuros en dos categorías: errores contables importantes y errores contables no significativos. Los errores contables importantes deben "ajustarse para determinar las ganancias retenidas al comienzo del período actual, y también deben ajustarse los números de apertura de otras partidas relacionadas en los estados contables. En otras palabras, de acuerdo con el principio de importancia". deben tratarse como eventos futuros y los métodos de tratamiento son los mismos que los de eventos futuros. Los "errores contables no significativos" deben incluirse directamente en las pérdidas y ganancias netas del período actual, y otras partidas relacionadas también deben ajustarse al período actual. Los procedimientos contables son los siguientes: ① Transferir el monto de pérdidas y ganancias. que debe ajustarse a la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores", y el método de ajuste es el mismo que para eventos futuros ② Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la del año actual. ③ El ajuste fiscal correspondiente se realizará al mismo tiempo que el cálculo del impuesto sobre la renta del final del período actual; el ajuste de la reserva excedente se incluirá en la distribución de beneficios del final del período actual.
1. Introducción al caso
Caso 1: En mayo de 2001, las autoridades fiscales descubrieron que la empresa industrial estatal aumentó la depreciación anual de los activos fijos en 6,5438 millones de yuanes en 2000 (por conveniencia El cálculo se simplificó (lo mismo a continuación) y se ordenó a la empresa que realizara ajustes fiscales y pagara un impuesto sobre la renta adicional de 330.000 yuanes (la tasa del impuesto sobre la renta empresarial era del 33%). es el siguiente:
① Débito: Impuesto sobre la renta de 330.000 yuanes
Crédito: Impuestos a pagar - Impuesto sobre la renta a pagar de 330.000 yuanes
②Préstamo: Impuesto a pagar. - impuesto sobre la renta a pagar 330.000 yuanes
Préstamo: depósito bancario 330.000 yuanes
(3) Préstamo: beneficio del año 330.000 yuanes (10.000 yuanes)
Préstamo. : Impuesto sobre la renta 330.000
④Préstamo: distribución de beneficios-beneficio no distribuido 33 (10.000 yuanes)
Préstamo: beneficio de este año 33.
Preguntas después del procesamiento contable. : ① Esta empresa utiliza el método lineal para calcular la depreciación.
Cómo ajustar la tasa de depreciación contable y la vida de depreciación de los activos fijos. ¿El monto de la depreciación es consistente con la carga tributaria real? la ley tiene
El impuesto sobre la renta se define como el gasto incurrido por la empresa para obtener ingresos durante sus operaciones
La distribución de ganancias es obviamente inconsistente con el sistema contable ③El aumento de las ganancias no distribuidas en el anterior. años no equivale al pago del impuesto a la renta
El resultado es que no se realizó la reserva suplementaria de excedente. Se realizaron ajustes para contabilizar “partidas faltantes”. 2: En marzo de 2000, cuando la agencia de auditoría auditó una sociedad de responsabilidad limitada de propiedad estatal, se descubrió que la empresa cotizaba en bolsa. Ese año, un lote de equipo de oficina que había alcanzado el estándar de activos fijos se registró por error en el registro. cuenta "gastos administrativos", por lo que se emitió el dictamen de auditoría requiriendo a la empresa realizar ajustes contables (no se incluyeron los asientos de conciliación).
Los asientos son los siguientes:
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①Débito: Activos fijos de 300.000 yuanes (diez mil yuanes)
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias anuales en 3 millones de yuanes (10.000 yuanes)
②. Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior con 3 millones de yuanes (10.000 yuanes)
Préstamo: Distribución de beneficios - beneficio no distribuido de 3 millones de yuanes (10.000 yuanes)
Contabilidad. Problemas de procesamiento: aunque la empresa ajustó las ganancias y pérdidas, no realizó los ajustes fiscales correspondientes.
En este caso, los resultados del ajuste de pérdidas y ganancias se trasladan directamente a “beneficios no distribuidos”, evitando el vínculo fiscal.
2. Método de tratamiento contable para el ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores
El ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores pertenece a la corrección de errores contables, y creo que puede serlo. dividido en eventos posteriores al balance.
Y cosas no futuras. Los métodos de tratamiento contable son diferentes en diversas situaciones y deben analizarse en detalle.
(1) Ajuste de pérdidas y ganancias por eventos futuros
Si el ajuste de pérdidas y ganancias de la empresa en años anteriores es un evento posterior a la fecha del balance, es decir, el balance anual fecha de la hoja.
Los hechos que se produzcan entre la fecha de aprobación y la fecha de publicación del informe financiero se determinarán de conformidad con el artículo 138 del nuevo "Sistema de Contabilidad Empresarial" y "Contabilidad Empresarial".
Estándares - Hechos posteriores a la Fecha del Balance. Los procedimientos contables son los siguientes: ① El monto de pérdidas y ganancias que debe ajustarse se traslada a la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores", y cuándo se debe aumentar la ganancia (disminuyen los ingresos, aumentan los gastos), estará incluido en el préstamo.
Se debe realizar un débito cuando se deben reducir las ganancias (menos gastos, más ingresos). ②Ajustar el impuesto sobre la renta. Cuando el impuesto sobre la renta adicional
se debita de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y se acredita a la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar" se compensan múltiples intercambios
Cuando obtienes Para los impuestos, haz la entrada opuesta. ③ Transfiera el saldo de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" a la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancia no distribuida". ④ Ajuste la provisión de reserva excedente Al reponer la reserva excedente, debite la Distribución de "Utilidades" - Ganancia no distribuida ". cuenta.
La cuenta se acredita a la cuenta "reserva excedente"; se realiza el asiento opuesto al compensar el exceso de reserva excedente ⑤ Ajustar las partidas relacionadas en los estados contables.
Número. Incluyendo los números de partidas relacionadas en los estados contables preparados en la fecha del balance y los estados contables preparados en el período actual.
Si se proporcionan estados contables comparativos, también se debe ajustar la contabilidad correspondiente. /p>
(2) Ajustes a pérdidas y ganancias por eventos no futuros
Si los ajustes de pérdidas y ganancias de la empresa en años anteriores no pertenecen a la fecha del balance, la nueva “reunión empresarial” "Se debe utilizar.
Sistema" y regulaciones relacionadas. El artículo 133 del nuevo "Sistema de Contabilidad de Empresas" clasifica los hechos no futuros en hechos contables importantes.
Errores y errores contables no significativos. Los errores contables importantes deben "ajustarse y descubrirse en las ganancias retenidas iniciales de los estados contables del período actual.
Los montos iniciales de otras partidas relacionadas también deben ajustarse. Es decir, de acuerdo con el principio de importancia, serán tratados como una sola cosa en el futuro.
El método de tratamiento es el mismo que en el futuro. Los errores contables no significativos deben incluirse directamente en las pérdidas y ganancias netas del período actual. y otros elementos relacionados también deben considerarse. Los procedimientos contables para este período deben ser los siguientes: ① Transferir el monto de pérdidas y ganancias que debe ajustarse al ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior. >El método de ajuste es el mismo que en el futuro ② Transfiera el saldo de la cuenta "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" a la cuenta "ganancias de este año". al mismo tiempo que el cálculo del impuesto a la renta al final del período actual; los ajustes a las reservas excedentes se incluyen en la distribución final de utilidades.
Para la segunda situación, la sociedad de responsabilidad limitada deberá realizar el siguiente tratamiento contable con base en el opinión de auditoría:
①Débito: activos fijos de 300.000 yuanes (diez mil yuanes)
Préstamo: ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior en 3 millones de yuanes (diez mil yuanes)
② Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior en 3 millones de yuanes (diez mil yuanes)
Préstamo: Beneficio de este año de 3 millones de yuanes (diez mil yuanes). Yuan)
Cabe señalar que en la práctica contable, lo que descubre una empresa "autoexamen" suele ser sólo el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior.
Todo el asunto. debe seguirse de acuerdo con el procedimiento anterior. Si encuentra elementos de ajuste de pérdidas o ganancias en años anteriores durante las inspecciones de impuestos o inspecciones de auditoría, es posible que no pueda manejarlos de acuerdo con este procedimiento porque el personal de impuestos o de auditoría quiere evitarlo. pérdida de fuentes tributarias y protección de los intereses nacionales.
La infracción generalmente requiere que la empresa realice ajustes tributarios inmediatamente en lugar de incorporarlos en el cálculo final del impuesto sobre la renta. En este momento, los procedimientos de gestión de la oficina financiera también deben ajustarse. en consecuencia: ① Transfiera el monto de pérdidas y ganancias que debe ajustarse a la cuenta ""Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores". ② Zuozuo
Ajuste del impuesto sobre la renta. ③Transfiera el saldo del ajuste de pérdidas y ganancias cuenta de años anteriores a la cuenta de distribución de ganancias-beneficio no distribuido.
Hogar ④Ajuste Provisión de reserva excedente Se puede ver en la comparación que los procedimientos contables en este momento son básicamente los mismos que los del año anterior. futuro, simplemente porque no es un asunto posterior a la fecha del balance y no hay necesidad de ajustar las partidas relevantes en los estados contables Número
Por ejemplo, en el Caso 1, la propiedad estatal. la empresa industrial debe realizar el siguiente tratamiento contable de acuerdo con el aviso de ajuste fiscal:
①Débito: depreciación acumulada 100 (diez mil yuanes)
Crédito: ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 1 millón (diez mil yuanes)
② Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 3,3 millones (diez mil yuanes)
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar. : 330.000 yuanes.
Débito: impuesto a pagar - impuesto sobre la renta a pagar: 330.000 yuanes
Préstamo: depósito bancario 330.000 yuanes ③Débito: ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 670.000 yuanes. .
Préstamo: Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido 67 (diez mil yuanes) (100-33)
④ Préstamo: Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido 10 (diez mil yuanes)
Crédito: reserva excedente de 100.000 yuanes (67 × 15%)
3. Revisión del caso
La naturaleza de estos dos casos es exactamente la misma, pero los resultados son muy diferentes. . En el Caso 1, sólo se realizaron ajustes fiscales y no se realizaron ajustes de pérdidas y ganancias.
En general. El caso 2 es todo lo contrario, con sólo ajustes de pérdidas y ganancias y ningún ajuste fiscal. Los comentarios son los siguientes:
1. "Beneficio del año" es la cuenta de capital del propietario, que representa el beneficio obtenido por la empresa en el período actual. Ajustar las pérdidas y ganancias del año pasado.
Después de la inclusión en la suma global, la ganancia actual aumentará o disminuirá en consecuencia, afectando el cálculo de la base imponible. En el primer caso, la empresa tendrá ganancias y pérdidas ajustadas fiscalmente registradas directamente en la cuenta, lo que inevitablemente conducirá a una recaudación repetida del impuesto sobre la renta; en el segundo caso, la empresa no lo aceptará; .
Las ganancias y pérdidas por ajustes fiscales se incluyen directamente en esta cuenta, lo que dará lugar a la omisión del impuesto sobre la renta.
2. Los ajustes a resultados de años anteriores que no se produzcan con posterioridad a la fecha del balance de la empresa se incluirán en los años anteriores.
Cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias". Si no se realiza ningún ajuste fiscal al mismo tiempo que el ajuste de pérdidas y ganancias, se liquidará el saldo de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores".
Transferir a la cuenta "ganancia de este año", el impuesto se pagará junto con las ganancias del período actual al final del período si el ajuste fiscal y el ajuste de pérdidas y ganancias se realizan al final del período; al mismo tiempo, entonces
El saldo de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" se trasladará a la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancias no distribuidas" para evitar pagos repetidos.
Impuestos.
3. Método de corrección del caso: primero se deben cancelar las tres cuentas originales y luego se debe seguir el método de tratamiento contable correcto
; dos, el monto del crédito de la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancia no distribuida" se puede ajustar directamente
Transferir a la cuenta "Beneficio este año"
En resumen, el monto incurrido en el Se procesa el año anterior Al realizar ajustes de pérdidas y ganancias, debemos distinguir claramente la situación real y analizar temas específicos en detalle.
Solo manejándolos adecuadamente podremos evitar errores y fraudes y proteger los intereses de ambos. el país y la empresa.