¿Se reconocen impuestos a la renta diferidos por gastos de promoción empresarial?
1. Disposiciones obligatorias para el retiro de reservas especiales
Capítulo 1 Disposiciones generales Artículo 2 Estas medidas se aplican a las empresas que se dedican directamente a la producción de carbón, a la minería no carbonífera, a las empresas y a otras organizaciones económicas. (en adelante, empresas) dedicadas al desarrollo, producción y prueba de proyectos de construcción, producción y almacenamiento de mercancías peligrosas, transporte, producción de fuegos artificiales y petardos, metalurgia, fabricación de maquinaria y armas y equipos (incluidos la aviación civil y el combustible nuclear) .
Artículo 3 El término "gastos de producción de seguridad", como se menciona en estas Medidas, se refiere a los fondos extraídos de los costos por las empresas de acuerdo con las normas prescritas y utilizados específicamente para mejorar y mejorar las condiciones de producción de seguridad de las empresas o proyectos. . Se puede observar que las industrias que necesitan reservar reservas especiales están relativamente concentradas, principalmente en áreas con mayores riesgos y propensas a accidentes, como el transporte, la industria química, etc. , se especifica como una partida de costo en este documento, lo cual es consistente con el tratamiento contable relevante que se discutirá más adelante.
Además, según los documentos, los estándares para las tarifas de retiro se dividen principalmente en cuatro categorías: 1. Se utilizan como base para el cálculo los ingresos operativos reales de la empresa de producción y almacenamiento de mercancías peligrosas del año anterior, y el exceso se retira mensualmente de acuerdo con las normas prescritas. 2. La empresa de construcción utiliza el costo de; el proyecto de construcción e instalación como base devengada; 3. La empresa de producción de carbón extraerá carbón en bruto mensualmente; 4. Las empresas mineras no carboníferas extraerán mineral en bruto mensualmente;
Dos. Presentación contable y de estados relevantes
De acuerdo con la guía de aplicación de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 30 - Presentación de Estados Financieros (2014)", bajo las siguientes circunstancias, las empresas deben ajustar o agregar partidas en el balance Partidas relacionadas: (1) Si a las empresas en industrias de alto riesgo se les retiran los gastos de seguridad de la producción de acuerdo con las regulaciones nacionales, deben incluirse en las partidas "otros ingresos integrales" y "reserva excedente" bajo el capital del propietario en el balance. .
Interpretación N° 3 de las Normas de Contabilidad Corporativa: Los gastos de seguridad de la producción retirados por empresas en industrias de alto riesgo de acuerdo con las regulaciones nacionales se incluirán en el costo de los productos relevantes o en las ganancias y pérdidas actuales, y se registrarán en la cuenta "4301? Reserva Especial".
El uso del tiempo de producción seguro extraído por parte de una empresa es un gasto y compensa directamente la reserva especial. Si una empresa utiliza los gastos de producción de seguridad extraídos para formar activos fijos, deberá recaudar los gastos incurridos a través de la cuenta de "construcción en curso" y reconocerlos como activos fijos cuando los proyectos de seguridad se completen y alcancen al mismo tiempo el estado utilizable previsto; Al mismo tiempo, los gastos incurridos en la formación del activo fijo serán provisionados especialmente para amortizaciones de costos y se reconoce una depreciación acumulada por el mismo monto. Los activos fijos no se deprecian en períodos futuros.
El saldo final de las "reservas especiales" se refleja añadiendo "reservas especiales" entre "menos: acciones propias" y "reservas excedentes" en el patrimonio neto del balance. Las cuotas de mantenimiento y otras de análoga naturaleza retiradas por la empresa se tramitarán de conformidad con las disposiciones anteriores.
Dado que el tratamiento contable anterior es relativamente simple, este artículo no enumera las entradas.
Tres. Preguntas frecuentes sobre si los activos por impuesto a la renta diferido se reconocen en provisiones especiales.
El importe retirado de acuerdo con la normativa pertinente no se paga realmente, lo que suele dar lugar a diferencias temporarias. Es necesario reconocer los activos por impuesto a la renta diferido, como los gastos de venta anticipados-gastos de mantenimiento, y se incluye otra cuenta en los pasivos estimados (para el procesamiento relacionado, consulte el tratamiento de las cláusulas de garantía del cliente (superconvencionales) en las nuevas normas de ingresos). publicado por el autor en números anteriores). Sin embargo, las reservas especiales tienen sus propias peculiaridades. En el ejemplo anterior, la cuenta de la contraparte es un pasivo estimado, que es un pasivo. De acuerdo con lo dispuesto en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto sobre la Renta (2006)", cuando una empresa adquiere activos y pasivos, debe determinar su base imponible. Si el valor en libros de los activos y pasivos es diferente de la base fiscal, los activos por impuesto a la renta diferido o los pasivos por impuesto a la renta diferido se reconocerán de acuerdo con lo establecido en estas normas. Por lo tanto, los pasivos pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta cuando se espera que se incurran en gastos reales en el futuro. Indudablemente habrá diferencias temporarias en tales situaciones.
Para las provisiones especiales, la opinión generalizada es que los activos por impuestos a la renta diferidos no deben reconocerse porque las provisiones especiales no son activos y pasivos, sino una partida bajo el patrimonio del propietario. Las diferencias temporarias claramente mencionadas en las normas son temporales. diferencias entre activos y pasivos.
Además de las diferencias temporarias entre activos y pasivos, las principales razones para pagar más o menos impuesto sobre la renta en el futuro son: compensar pérdidas y gastos de publicidad y promoción empresarial, salvo disposición en contrario; Las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado pueden deducirse si no exceden el 15% de los ingresos por ventas (comerciales) del año en curso; el exceso podrá trasladarse y deducirse en años fiscales futuros;
Pero las provisiones especiales también son diferentes de la situación anterior: las diferencias temporarias enumeradas anteriormente son gastos que ya se han incurrido y pueden ser diferidos para deducciones posteriores de acuerdo con la política de compensar gastos futuros del impuesto a la renta. Sin embargo, el propósito específico del retiro de las reservas especiales no está claro, por lo que no hay base suficiente para determinar los activos por impuesto a la renta diferido. Además, según la definición de activos contenida en las Normas Básicas de Contabilidad para Empresas Comerciales, los activos se refieren a recursos formados por transacciones o eventos pasados de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Si los activos por impuestos diferidos pueden reconocerse mediante el retiro de reservas especiales también debe cumplir con la definición de activos anterior.
Los posibles activos por impuesto a la renta diferido correspondientes a las reservas especiales no cumplen con los elementos definidores de activos formados por transacciones o eventos que la empresa no puede poseer ni controlar.
IV.Preparaciones especiales en los estados consolidados
Cuando la matriz contabiliza sus filiales según el método del costo, necesita simular y ajustar el valor de las inversiones patrimoniales a largo plazo. según el método de la participación, y se combinan con todas las participaciones de las filiales. Sin embargo, las reservas especiales tienen sus propias particularidades. Se diferencian significativamente de las ganancias no distribuidas, las primas de capital y las reservas excedentes en los libros de las subsidiarias. Son producto de provisiones obligatorias para industrias específicas, y los estados consolidados también tienen sus propias particularidades.
De acuerdo con la “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Guía de Aplicación de Estados Financieros Consolidados” (2014), las partidas “provisiones especiales” y “provisiones generales para riesgos” no son capital pagado ( o capital social) o reservas de capital. También es diferente de las ganancias retenidas y las ganancias retenidas. Una vez compensadas la inversión de capital a largo plazo y el patrimonio de la filial, la inversión se restablecerá de acuerdo con la participación atribuible a los propietarios de la empresa matriz.
Por ejemplo, la empresa A posee el 80% del capital social de la empresa B y la empresa B no tiene reservas especiales al comienzo del período. En este período, se retiraron 654,38+0 millones, de hecho se utilizaron 500.000 y quedaron 500.000. Suponiendo que la empresa A no tiene provisiones especiales, el balance consolidado de la empresa A se atribuye al patrimonio neto de la empresa matriz y el importe de las reservas especiales = 50 * 80% = 400.000. No hay nada de especial en la cuenta de resultados consolidada. , porque cuando la subsidiaria retira reservas especiales, el estado consolidado de cambios en el capital contable debe enumerar por separado el capital contable especialmente preparado y el capital contable minoritario, es decir, el saldo inicial, el saldo de retiro, el saldo de uso y el saldo final. Tomando este ejemplo, el monto retirado = 100 * 80% = 800000, el monto utilizado = 50 * 80% = 400000 y el saldo final = (100-50).
Cabe señalar también que al cumplimentar la información complementaria del estado de flujos de efectivo, se ha incluido en el coste la parte no utilizada de la reserva especial, lo que afecta al beneficio neto, pero no hay efectivo. salida y debe declararse en otra parte del apéndice. Si hay un aumento en el proyecto si se utilizan reservas especiales para construir activos fijos, la depreciación se acumulará de una sola vez de acuerdo con los requisitos de las normas. El efectivo pagado por la adquisición y construcción de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo se incluye en el estado principal del estado de flujo de efectivo, y el aumento correspondiente se enumera en la depreciación de activos fijos, depreciación de activos de petróleo y gas. y depreciación de activos biológicos productivos en el apéndice.
5. Diferencias impositivas que intervienen en la formación del activo fijo.
En el ejemplo anterior, si se utilizan reservas especiales para construir activos fijos, toda la depreciación se acumula al mismo tiempo de acuerdo con los requisitos contables y el valor en libros del activo es cero, lo que no afectará la contabilidad. ganancias en el futuro. Sin embargo, según el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la deducción antes de impuestos de las tarifas de mantenimiento para empresas mineras de carbón y los gastos de producción de seguridad para empresas en industrias de alto riesgo" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 26, 2011): Las tarifas de mantenimiento reales y las tarifas de mantenimiento incurridas por las empresas mineras de carbón y los gastos reales de seguridad de la producción incurridos por las empresas en industrias de alto riesgo son gastos de ingresos y pueden deducirse directamente antes de impuestos como gastos corrientes; gastos, deben incluirse en el costo de los activos relevantes y los gastos de depreciación o amortización devengados de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas deben deducirse antes de impuestos. Los gastos de mantenimiento y los gastos de seguridad de la producción devengados por las empresas de conformidad con las normas pertinentes no se deducirán antes de impuestos.
La Circular N° 26 establece que los activos fijos construidos con reservas especiales podrán deducirse dentro del plazo señalado en el futuro de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo que generará diferencias impositivas en su medición futura. la necesidad de proporcionar impuestos sobre la renta diferidos, además, según Caishui [2008] Nº 48, las empresas que compren y utilicen equipos especiales para la protección del medio ambiente, el ahorro de energía, el ahorro de agua y la producción segura que figuran en el catálogo de junio; 5438 + 1 de octubre de 2008 puede basarse en el monto de la inversión del equipo especial, se deducirá el 10% del impuesto sobre la renta corporativo pagadero para el año en curso si el impuesto corporativo pagadero para el año en curso es menor que el monto del crédito; se puede trasladar a años posteriores, pero el período de arrastre no deberá exceder los 5 años fiscales. Por lo tanto, si el impuesto sobre la renta de las empresas no se deduce en su totalidad para el año en curso, se pueden reconocer activos por impuestos diferidos.
Comprensión ampliada: los activos por impuestos sobre la renta diferidos causados por la diferencia fiscal causada por el uso de reservas especiales para construir activos fijos son en realidad fáciles de entender: cuando las reservas especiales se incluyen en el costo, se deducen antes del impuesto sobre la renta. y la depreciación se acumula una vez al comprar activos fijos. Es equivalente a un activo fijo. La cuenta correspondiente a la depreciación es una reserva especial, que no afecta las pérdidas y ganancias. En otras palabras, esta empresa aún no ha deducido el impuesto sobre la renta por la provisión de reservas especiales para la depreciación única de los activos fijos de la construcción. Ahora, de acuerdo con las regulaciones fiscales, la depreciación se puede deducir antes del impuesto a las ganancias en el futuro, lo que por supuesto conducirá a diferencias temporarias deducibles y se deben reconocer activos por impuestos a las ganancias diferidos.