Conocimientos de contabilidad financiera: contabilidad del método de costos
El método de costos se refiere al método de valorar las inversiones en función del costo. La contabilidad por el método de costos se divide en tres pasos: tiempo de inversión, período de tenencia y tiempo de disposición:
El primer paso: contabilización en el momento de la inversión.
Las inversiones de capital a largo plazo se contabilizarán al costo de inversión inicial en el momento de su adquisición. El costo de inversión inicial de una inversión de capital a largo plazo debe determinarse en dos situaciones: fusión empresarial y fusión no empresarial. A continuación se explican ambas situaciones:
1. Medición inicial de la inversión patrimonial a largo plazo formada por fusión empresarial
(1) Concepto de fusión empresarial
Empresa. fusión, se refiere a una transacción o evento en el que dos o más empresas independientes se fusionan para formar una entidad declarante. Las fusiones empresariales se pueden clasificar de la siguiente manera:
① Según las fusiones, las fusiones empresariales se pueden dividir en fusiones por absorción, fusiones de nuevos establecimientos y fusiones de holding. Sólo se preparan estados individuales para fusiones de absorción y nuevas fusiones; sólo las fusiones de holding formarán inversiones de capital a largo plazo y relaciones entre matriz y subsidiaria, y se deben preparar estados consolidados.
(2) Según si la combinación de negocios se realiza bajo el mismo control, la combinación de negocios se puede dividir en una combinación de negocios bajo el mismo control (es decir, fusiones y adquisiciones intragrupo) y una combinación de negocios bajo el mismo control (es decir, fusiones y adquisiciones intragrupo) combinación bajo diferente control (es decir, fuera del grupo).
Cabe señalar que: dado que es difícil tener un valor razonable para una combinación de negocios bajo el mismo control, se calcula utilizando el "valor en libros" si no está bajo el mismo control; debe calcularse utilizando el "valor razonable". Estos dos enfoques son las siguientes ideas para determinar el costo de inversión inicial de inversiones de capital a largo plazo.
(2) El costo de inversión inicial de una inversión patrimonial de largo plazo formada por una fusión empresarial se determinará de conformidad con las siguientes disposiciones:
1) Una inversión patrimonial de largo plazo Inversión formada por una fusión de empresas bajo el mismo control.
(1) Si la parte que se fusiona paga en efectivo, transfiere activos no monetarios o asume deudas como contraprestación de la fusión, la parte del valor en libros del patrimonio neto de la parte fusionada se utilizará como la parte a largo plazo. - Plazo de inversión de capital en la fecha de la fusión. Costo de la inversión inicial. La diferencia entre el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo y el valor en libros del efectivo pagado, los activos no monetarios transferidos y las deudas asumidas se ajustará a la reserva de capital si la reserva de capital (prima de capital o prima de capital) es; insuficiente para compensar, la diferencia se ajustará a las Ganancias Acumuladas.
Ejemplo 5 Del 5 de junio al 65 de octubre del 438 al 0 de octubre de 2008, la Empresa A pagó 10.000 yuanes en efectivo a la Empresa C y se hizo cargo del 60% del capital social de la Empresa B en poder de la Empresa C (A Tanto la Empresa como La empresa C está controlada por la empresa A). Cuando se adquirió el capital social, el valor contable del capital contable de los propietarios de la empresa B era de 2 millones de yuanes. El tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:
Débito: inversión de capital a largo plazo - Empresa B (200×60%) 120 (acciones)
Préstamo: depósito bancario 100.
Reserva de capital - Prima de capital 20
(2) Si la parte que se fusiona emite valores de capital como contraprestación de la fusión, la parte del valor en libros del capital contable de la parte fusionada se se utilizará como contraprestación el coste de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo en la fecha de la fusión. El valor nominal total de las acciones emitidas se toma como capital social y la reserva de capital se ajusta por la diferencia entre el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo y el valor nominal total de las acciones emitidas si la reserva de capital ( prima de capital o prima de capital) es insuficiente para compensar, las ganancias retenidas se ajustan.
El 30 de junio de 2008, la empresa A emitió 10.000.000 de acciones ordinarias (valor nominal 1 yuan, precio de mercado 5 yuanes) al accionista original de la empresa B (empresa D) del mismo grupo, adquirió el 100% de el patrimonio de la Empresa B, y Poder controlar la Empresa B a partir de ese día. Después de la fusión, la Sociedad B sigue manteniendo su condición de persona jurídica independiente y sigue operando. Las dos empresas utilizaron las mismas políticas contables antes de la fusión. En la fecha de la fusión, el patrimonio total de la empresa B era de 60 millones de yuanes. En la fecha de la fusión, el tratamiento contable de la Sociedad A es:
Debito: Inversión accionaria a largo plazo - Sociedad B (6000×100%) 6.000.
Préstamo: Equity - Ding Company (1000×1) 1000.
Reserva de capital-prima de emisión 5.000.
2) Inversiones de capital a largo plazo formadas bajo diferente control
Para fusiones empresariales que no están bajo el mismo control, el comprador determinará el costo de la fusión en la fecha de compra de acuerdo con las siguientes condiciones y tratarlo como inversión de capital a largo plazo Costo de inversión inicial de la inversión:
(1) Para fusiones comerciales logradas a través de transacciones de intercambio, los costos de fusión son los activos pagados por el comprador, los pasivos incurridos o asumidos, el valor razonable de los títulos de renta variable emitidos, y el valor razonable de los títulos de renta variable emitidos por el comprador. El total de todos los costos directamente relacionados con la fusión.
El ejemplo 7 ilustra el pago de activos para obtener inversiones de capital a largo plazo.
La empresa A pagó 100.000 yuanes entre el 65.438 de junio y el 1 de octubre de 2007 para obtener el 60% del capital social de la empresa B, y se utilizó el método del costo para la contabilidad. Supongamos que la Empresa A y la Empresa B no están relacionadas y pertenecen a una combinación de negocios bajo control diferente. El tratamiento contable de la inversión de la empresa es:
Debito: inversión de capital a largo plazo - Empresa B 1.000 (valor razonable)
Préstamo: depósito bancario 1.000.
El ejemplo 8 ilustra la emisión de valores de renta variable para obtener inversiones de capital a largo plazo.
La empresa D y la empresa A (el inversor original de la empresa A es la empresa C) pertenecen a diferentes grupos empresariales y no existe ninguna relación entre ellas.
El 365438 de junio + 31 de febrero de 2007, la Compañía D emitió 100.000 acciones (valor nominal 1 yuan por acción, precio de las acciones 4 yuanes) como contraprestación para obtener todas las acciones de la Compañía A (conservando el estatus de persona jurídica de la Compañía A), y el valor razonable de las acciones eran 40 millones de yuanes. Esta fusión es una combinación de negocios que no está bajo control común. Durante la fusión del holding, el tratamiento contable de la Compañía D es el siguiente:
Débito: Inversión de capital a largo plazo- Compañía A 4,000 (valor razonable de las acciones)
Préstamo: Capital- Empresa C (1.000×1) 1.000.
Prima de reserva de capital-participación (4000-1000) 3000
(2) Para las fusiones empresariales realizadas gradualmente a través de múltiples transacciones de intercambio, el costo de la fusión es la suma de los costos de cada individuo transacción.
Ejemplo 9 La empresa A pagó 3 millones de yuanes para adquirir el 65.438+00% de las acciones de la empresa B en junio de 2007, lo que no tuvo un impacto significativo en la producción y operación de la empresa B (ambas no están relacionadas), por lo tanto, calcule utilizando el método del costo.
Del 5 de junio al 38 de octubre de 2008, la empresa A compró además el 60% de las acciones de la empresa B a un precio de 150.000 yuanes, elevando el ratio de participación al 70%, logrando así una fusión empresarial, y la empresa B se convirtió en empresa. A. las subsidiarias se contabilizan utilizando el método del costo.
Esta fusión es una fusión de holdings que no están bajo el mismo control y la fusión se completa en la segunda transacción. El procesamiento relevante de la Compañía A es el siguiente:
Al invertir en junio 5438 + octubre de 2007,
Préstamo: inversión de capital a largo plazo - Compañía B 300
Préstamo: depósito bancario 300
Junio de 2008 5438 + reinversión en octubre
Préstamo: inversión de capital a largo plazo - Empresa B 1500
Préstamo: depósito bancario 1500 .
Después de la reinversión, el costo de inversión de la empresa A en la empresa B es = 301500 = 180 000 yuanes.
2. Medición inicial de las inversiones patrimoniales a largo plazo no formadas por fusiones empresariales
Excepto las inversiones patrimoniales a largo plazo formadas por fusiones empresariales, las inversiones patrimoniales a largo plazo obtenidas por otros medios. deberá estar de acuerdo con las siguientes disposiciones Determinar el costo de inversión inicial:
(1) Para inversiones de capital a largo plazo obtenidas mediante el pago en efectivo, el precio de compra real se utiliza como el costo de inversión inicial. Los costos de inversión inicial incluyen honorarios, impuestos y otros gastos necesarios directamente relacionados con la obtención de inversiones de capital a largo plazo. Cuando una empresa obtiene una inversión de capital a largo plazo, el precio real pagado o los dividendos en efectivo declarados pero no distribuidos o las ganancias incluidos en la contraprestación se tratan como cuentas por cobrar. El tratamiento contable es:
Préstamo: inversión de capital a largo plazo
Dividendo por cobrar
Préstamo: depósito bancario
(2) Emisión de capital Para inversiones de capital a largo plazo obtenidas de valores de capital, el costo de la inversión inicial es el valor razonable de los valores de capital emitidos, pero no incluye los dividendos en efectivo declarados pero no distribuidos que deben cobrarse de la participada.
(3) Para las inversiones de capital a largo plazo invertidas por inversionistas, el valor estipulado en el contrato o acuerdo de inversión se utilizará como costo de inversión inicial, a menos que el valor estipulado en el contrato o acuerdo sea abusivo. El tratamiento contable es:
Débito: inversión de capital a largo plazo (valor razonable)
Préstamo: capital pagado (valor pactado)
Reserva de capital - prima de capital
Paso 2: Contabilización durante el período de tenencia
Bajo el método del costo, hay dos cosas durante el período de tenencia: reconocimiento de los ingresos por inversiones al final del período y provisión por deterioro de activos:
1. Reconocimiento de ingresos por inversiones
(1) Bajo el método del costo, las inversiones de capital a largo plazo se miden de acuerdo con el costo de la inversión inicial. El costo de las inversiones de capital a largo plazo debe ajustarse cuando las inversiones aumentan o se retiran.
Los dividendos en efectivo o las ganancias declaradas por la unidad invertida se reconocen como ingresos de inversiones para el período actual. Los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa de inversión se limitan a la distribución del beneficio neto acumulado generado después de que la unidad invertida acepta la inversión. La parte de los beneficios o dividendos en efectivo que exceda el monto anterior se considerará como la recuperación del costo de la inversión inicial (. dividendo de liquidación).
(2) En circunstancias normales, los dividendos en efectivo o ganancias distribuidos por la empresa inversora de la unidad invertida en el año de inversión se recuperarán como costos de inversión en años posteriores, los dividendos en efectivo o ganancias acumulados; distribuido por la unidad invertida será Si excede el beneficio neto acumulado obtenido por la unidad invertida desde el momento de la inversión hasta el final del año anterior, la parte que la empresa inversora debería disfrutar en función de su ratio de participación se recuperará como inversión. costo. El tratamiento contable de los dividendos recibidos bajo el método del costo es:
Débito: Dividendos por cobrar
Préstamo: Ingresos por inversiones (beneficio después del retorno de la inversión)
A largo plazo plazo Inversión de capital (beneficio antes de reinversión)
2. Provisión por deterioro de fin de período
(1) El deterioro de las inversiones en subsidiarias se trata como deterioro de activos fijos.
(2) Se determinará el deterioro de las inversiones de capital a largo plazo que se contabilizan utilizando el método del costo, no tienen impacto significativo, no cotizan en mercados activos y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable. de conformidad con las “Normas para el Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros” Se tratan las normas pertinentes.
Tras calcular el importe del deterioro de acuerdo con la normativa anterior, el tratamiento contable del deterioro es:
Débito: pérdida por deterioro del activo
Préstamo: deterioro del valor del activo Preparación de inversiones de capital a largo plazo
Paso 3: Contabilidad durante el período de enajenación.
La cuestión central al enajenar inversiones de capital a largo plazo es determinar las ganancias y pérdidas de la transferencia: la diferencia entre el valor contable de las inversiones de capital a largo plazo y el precio de compra real debe incluirse en el ganancias y pérdidas actuales (ingresos por inversiones). El tratamiento contable al momento de la enajenación es:
Débito: depósito bancario (precio recibido)
Deterioro de la inversión patrimonial a largo plazo
Préstamo: largo- inversión de capital a largo plazo
Préstamos: ingresos por inversiones
10 ejemplos completos ilustran todo el proceso de contabilidad del método de costos no consolidados para inversiones de capital a largo plazo.
La inversión de la empresa A en la empresa C es la siguiente:
(1) Desde el 65 de junio de 438 hasta el 1 de octubre de 2007, la empresa A pagó 8 millones de yuanes en efectivo a la empresa B, recibiendo a el 15% del capital social de la Compañía C en manos de la Compañía B (sin impacto significativo), se supone que no se han incurrido en gastos e impuestos directamente relacionados. El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:
Débito: inversión de capital a largo plazo - Empresa C 800
Préstamo: depósito bancario 800.
(2) El 1 de abril de 2007, la Compañía C anunció la distribución de ganancias netas lograda en 2006, incluido un dividendo en efectivo de 10.000 yuanes. Una empresa recibió un dividendo en efectivo de 6,5438+5 millones de yuanes el 2 de mayo. El tratamiento contable de la empresa A es:
Debito: Dividendos a cobrar (100×15%)15.
Préstamo: Inversión en acciones a largo plazo - Sociedad C 15 (dividendo de liquidación)
Débito: depósito bancario 15
Crédito: dividendo a cobrar 15
(3) En 2007, la empresa C logró una ganancia neta de 3 millones de yuanes. La empresa A adoptó el método de costos para la contabilidad y no realizó procesamiento contable.
(4) El 12 de marzo de 2008, la Compañía C anunció la distribución de las ganancias netas de 2007, distribuyendo un dividendo en efectivo de 800.000 yuanes. El tratamiento contable de la empresa A es:
El monto de los costos de inversión que deben deducirse = (dividendos en efectivo distribuidos por la unidad invertida desde el inicio de la inversión hasta el final de este año (esta vez) - los dividendos acumulados de la unidad invertida desde el inicio de la inversión hasta el final del año anterior) Ganancia y pérdida neta) × índice de participación de la unidad inversora - costo de inversión deducido por la unidad invertida = [(1080)-300] × 15% —65438. ×15%—15 =-18-15 =-33 (10.000 yuanes). Según los resultados del cálculo, el coste de inversión que debería recuperarse es de 330.000 yuanes. Según el "límite", la recuperación real es de 150.000 yuanes.
Débito: Dividendos por cobrar (80×15%)12.
Inversión de capital a largo plazo - Empresa C 15
Préstamo: Ingresos por inversiones 27
(5) En 2008, la Empresa C sufrió una pérdida enorme. A finales de 2008, el valor actual de la inversión de la empresa A en la empresa C era de 7,5 millones de yuanes (según las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros), el valor contable de la inversión a largo plazo era de 8 millones de yuanes y una provisión por deterioro de 500.000 yuanes:
Débito: Pérdida por deterioro de activos 50
Préstamo: Provisión por deterioro para inversiones de capital a largo plazo 50
(6) El 20 de junio , 2009, 65438, la empresa A transfirió C a C mediante negociación. Todo el capital de la empresa se transfirió a la empresa D y se recibió un pago de transferencia de capital de 9 millones de yuanes.
Débito: depósito bancario 900.
Provisión por deterioro de inversiones de capital a largo plazo 50
Préstamo: Inversiones de capital a largo plazo - Sociedad C 800
Ingresos de inversiones 150