Práctica Contable Avanzada: Reconocimiento y Medición de Activos Financieros y Pasivos Financieros

Reconocimiento y medición de activos financieros y pasivos financieros

Los instrumentos financieros se refieren a contratos que forman activos financieros de empresas y pasivos financieros o instrumentos de capital de otras unidades. Los instrumentos financieros incluyen activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de capital, que se pueden dividir en instrumentos financieros básicos y derivados.

1. Clasificación de activos y pasivos financieros

(1) Activos o pasivos financieros medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes.

(2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

(3) Préstamos y partidas a cobrar

(4) Activos financieros disponibles para la venta

(5) Otros pasivos financieros

Después de que una empresa clasifica los activos y pasivos financieros en el momento del reconocimiento inicial, no deberá cambiarlos a voluntad. Salvo disposición en contrario, el reconocimiento y valoración de los instrumentos financieros.

Dos. Reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros

(1) Confirmación preliminar

Cuando una empresa se convierte en parte de un contrato de instrumento financiero, deberá confirmar un activo financiero o un pasivo financiero.

(2) Terminación del reconocimiento

1. Se ha terminado el derecho contractual a recibir flujos de efectivo de activos financieros, o se ha transferido el activo financiero y se ha cumplido con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales. ¿Nº 23? "Transferencia de activos financieros", se dará de baja el activo financiero.

2. El pasivo financiero o parte del mismo sólo podrá darse de baja cuando se cumplan todas o parte de las obligaciones existentes del pasivo financiero.

3. Medición inicial de activos financieros y pasivos financieros

Cuando una empresa reconozca inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, lo medirá a su valor razonable. los cambios se incluyen en el resultado actual, los costos de transacción relevantes se incluyen directamente en el resultado actual para otros tipos de activos financieros o pasivos financieros, los costos de transacción relevantes deben incluirse en el monto de reconocimiento inicial y constituir el real; componente de intereses.

IV. Medición posterior de activos financieros

(1) Principios para la medición posterior de activos financieros

Activos financieros y activos disponibles medidos a valor razonable a través del resultado del período actual La venta de activos financieros se medirá a su valor razonable, sin deducir los costos de transacción que puedan ocurrir al enajenar los activos financieros en el futuro, las inversiones y las cuentas por cobrar vencidas se mantendrán utilizando el interés efectivo; método y medición del Costo Amortizado.

(2) Tratamiento contable de los activos financieros medidos al costo amortizado

El método del tipo de interés real se refiere al tratamiento contable de los activos financieros o pasivos financieros (incluidos). un grupo de activos financieros). El método para calcular el costo amortizado y los ingresos o gastos por intereses de cada período con base en la tasa de interés real de un activo financiero o pasivo financiero.

El costo amortizado de un activo financiero. activo o pasivo financiero se refiere al costo inicial del activo financiero o pasivo financiero el resultado de los siguientes ajustes al monto reconocido: (1) deducir el principal reembolsado (2) sumar o restar el monto de amortización acumulada formado al amortizar el activo o pasivo financiero; diferencia entre el monto de reconocimiento inicial y el monto de vencimiento utilizando el método de interés efectivo (3) Deducción de pérdidas por deterioro que hayan ocurrido (solo aplicable a activos financieros)

(3) Tratamiento contable posterior de los activos financieros medidos; a valor razonable

1. Medido a valor razonable y. Las ganancias o pérdidas que surjan de cambios en el valor razonable de los activos financieros cuyos cambios se incluyan en las ganancias y pérdidas corrientes se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes. /p>

2. Excepto las ganancias o pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, las pérdidas por deterioro y las diferencias de cambio que surgen de los activos financieros monetarios se incluyen directamente en el patrimonio neto. transferidos cuando los activos financieros se dan de baja y se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes

3. Al costo amortizado las ganancias o pérdidas que surgen del deterioro, la amortización o la baja en cuentas de los activos financieros medidos se incluyen en las ganancias corrientes. y pérdidas, a menos que los activos financieros sean designados como partidas cubiertas.

(4) Procesamiento de reclasificación entre activos financieros

Si una inversión mantenida hasta el vencimiento se reclasifica como un activo financiero disponible para la venta de acuerdo con las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros, La diferencia entre el valor en libros de la inversión y su valor razonable se incluye en el patrimonio neto en la fecha de reclasificación, y se transfiere cuando los activos financieros disponibles para la venta se deterioran o se dan de baja en cuentas y se incluyen en la utilidad corriente y pérdida.

Verbo (abreviatura de verbo) medición posterior de pasivos financieros

(1) Principios de medición posterior de pasivos financieros

1. Medidos a valor razonable y sus cambios. Los pasivos financieros incluidos en las pérdidas y ganancias corrientes se medirán a su valor razonable sin deducir los costos de transacción que puedan ocurrir cuando los pasivos financieros se liquiden en el futuro.

2. Los contratos de garantía financiera que no sean pasivos financieros designados como medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyan en ganancias y pérdidas corrientes se medirán posteriormente según el mayor de los dos importes siguientes después del reconocimiento inicial. : Según “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 123”. 13 “Contingencias” para determinar el monto; el monto de reconocimiento inicial se determina de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 14? El saldo después de la amortización acumulada se determina con base en el principio de renta.

3. Los pasivos financieros distintos de los pasivos financieros antes mencionados, deberán valorarse a coste amortizado

(2) Tratamiento contable para la medición posterior de los pasivos financieros

1 Ganancias o ganancias derivadas de posteriores. Los cambios en el valor razonable de los pasivos financieros medidos a valor razonable. Las pérdidas, excepto las relacionadas con coberturas, se incluirán en el resultado actual.

2. Los pasivos financieros medidos al costo o costo amortizado se incluirán en el resultado del período actual, excepto los pasivos financieros designados como partidas cubiertas.

Verbo intransitivo deterioro de activos financieros

(1) Reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos financieros

La empresa deberá verificar el valor en libros de los activos financieros (incluido un solo activo financiero o un grupo de activos financieros, los mismos a continuación) distintos de Activos financieros medidos a su valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes en la fecha del balance. Si la evidencia objetiva muestra que un activo financiero está deteriorado, se deben reconocer las pérdidas por deterioro y efectuar provisiones por deterioro. (2) Medición de pérdidas por deterioro de activos financieros Mantenidos

1 Medición de pérdidas por deterioro de inversiones, préstamos y cuentas a cobrar mantenidas hasta el vencimiento

Cuando se produce deterioro de inversiones, préstamos y cuentas a cobrar. mantenidos hasta el vencimiento, el valor en libros de los activos financieros y el efectivo futuro estimado. La diferencia entre los valores presentes de los flujos se reconoce como una pérdida por deterioro y se incluye en el resultado actual. Las empresas con una gran cantidad de activos de naturaleza similar y después de la medición del costo amortizado de las finanzas, los activos financieros con montos individuales significativos deben separarse. Los activos financieros que no son individualmente significativos pueden probarse individualmente para determinar su deterioro o incluirse en una cartera.

No se realizan pruebas de deterioro individuales. Los activos financieros que se encuentran deteriorados deben incluirse en una cartera de activos financieros con características de riesgo de crédito similares, y luego se debe realizar una prueba de deterioro. Los activos financieros para los cuales las pérdidas por deterioro se reconocen individualmente no deben incluirse en una cartera de activos financieros con características de riesgo crediticio similares

Después de la pérdida por deterioro de un activo financiero medido al costo amortizado. se reconoce, si existe evidencia objetiva de que el valor del activo financiero ha sido restaurado, y se relaciona objetivamente con eventos ocurridos después de que se reconoció la pérdida. En este sentido, la pérdida por deterioro originalmente reconocida será reversada e incluida en la pérdida. resultados actuales, sino sólo al coste amortizado de los activos financieros que no han sido provisionados para deterioro en la fecha de reversión

2.

Cuando un activo financiero disponible para la venta sufre deterioro, las pérdidas acumuladas debido a la disminución del valor razonable del capital de los propietarios originales se transfieren y se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales.

Para los instrumentos de deuda disponibles para la venta para los cuales se han confirmado pérdidas por deterioro, si el valor razonable aumenta en períodos contables posteriores y está objetivamente relacionado con eventos que ocurrieron después de que se reconocieran las pérdidas por deterioro originales, las pérdidas por deterioro originalmente reconocidas se revertirán. se incluirán en el resultado del periodo.

Las pérdidas por deterioro que surjan de inversiones en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta se reversarán a través de patrimonio.

Sin embargo, las pérdidas por deterioro de valor sobre inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda medirse de forma fiable, o activos financieros derivados que estén vinculados al instrumento de patrimonio y deban liquidarse mediante la entrega del instrumento de patrimonio, deberán no se puede revertir.

7. La diferencia entre pasivos financieros e instrumentos de capital

¿Deben las empresas seguir las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22?" Reconocimiento y medición de instrumentos financieros ¿Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 37? La presentación de los instrumentos financieros y las disposiciones sobre la distinción entre pasivos financieros e instrumentos de patrimonio y los tratamientos contables relacionados se basan en los términos contractuales y la sustancia económica de los instrumentos financieros emitidos, no solo en la forma legal, y se combinan con las características de los activos financieros. , pasivos financieros e instrumentos de patrimonio Definición: Clasificar los instrumentos financieros o sus componentes como activos financieros, pasivos financieros o instrumentos de patrimonio en su reconocimiento inicial, y realizar los tratamientos contables correspondientes.

(1) Principios para distinguir pasivos financieros e instrumentos de patrimonio

1. Liquidación mediante entrega de efectivo, otros activos financieros o intercambio de activos financieros o pasivos financieros;

2. Liquidados mediante instrumentos de patrimonio propio;

3. Para la clasificación de instrumentos financieros que deban liquidarse en el futuro o puedan liquidarse con instrumentos de patrimonio propio, derivados o no derivados. Deben distinguirse los instrumentos.

(2) Instrumentos financieros con condiciones de liquidación contingente

(3) Derivados con opciones de liquidación

(4) Instrumentos revendibles

( 5) Instrumento que sólo está obligado a entregar una proporción de su patrimonio neto al momento de su liquidación.

(6) Instrumentos financieros compuestos

Si los instrumentos financieros no derivados emitidos por una empresa contienen tanto pasivos financieros como instrumentos de patrimonio, los pasivos financieros (incluidos aquellos que puedan incluir el justo El valor del pasivo se deduce luego del valor razonable del instrumento financiero compuesto como el valor del instrumento de patrimonio.

(7) Tratamiento contable para la reclasificación de instrumentos financieros

El emisor deberá reclasificar los instrumentos financieros originalmente clasificados como instrumentos de patrimonio a partir de la fecha en que dejen de clasificarse como instrumentos de patrimonio. pasivo financiero y se mide al valor razonable del instrumento en la fecha de reclasificación. La diferencia entre el valor en libros del instrumento de patrimonio y el valor razonable del pasivo financiero en la fecha de reclasificación se reconoce como patrimonio. Los instrumentos financieros originalmente clasificados como pasivos financieros por el emisor se reclasificarán como instrumentos de patrimonio a partir de la fecha en que dejen de clasificarse como pasivos financieros y se medirán al valor en libros de los pasivos financieros en la fecha de reclasificación.

(8) Clasificación de instrumentos financieros para inversores y compradores.

Cuando los inversores (tenedores) de instrumentos financieros consideran si sus instrumentos financieros o sus componentes son instrumentos de patrimonio o instrumentos de deuda, generalmente deben ser coherentes con la clasificación del emisor de los atributos de patrimonio o pasivo del instrumento financiero.